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第五章 企业所得税
第二节 企业所得税应纳税额的确定
企业所得税的纳税人、征税范围及税率
应纳税所得额是企业所得税的计税依据，确定应税所得是所得税法的重要内容。
企业所得税应纳税额的确定
理想标准成本
净利润
=利润总额-所得税费用
利润总额
=营业利润+营业外收入- 营业外支出
营业利润
=营业收入-营业成本-税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益
计算企业利润总额
纳税调整的基础
企业所得税应纳税额的确定
计算应纳税所得额（流程图）
会
计
制
度
与
税
法
差
异
应
纳
税
所
得
额
按税法规定
利
润
总
额
按会计制度
经济后果：企业纳税增加
日常备查登记
汇算清缴查阅
抵扣应纳税所额
弥补以前年度亏损
所得减免
境外应税所得抵减境
内亏损
免税、减计收入及加
计扣除
境外所得额
纳税调整额
经济后果：企业纳税减少
企业所得税应纳税额的确定
间接法下应纳税所得额调增与调减
项目 会计准则 税法 纳税调整 举例
收入、利得 √ X ↓
国债利息收入
X √ ↑
将货物对外捐赠
费用、损失 √ X ↑
罚款、罚金
X √ ↓
无形资产研发费用（制造业允许加计100%扣除）
直接法
应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入—各项准予扣除项目金额—以前年度亏损
间接法
应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目
企业所得税应纳税额的确定
企业所得税应纳税额的确定
收入总额
类型：
销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。
企业所得税应纳税额的确定
收入总额
取得不同类型收入的确认时间： 销售货物收入 采用托收承付方式的 办妥托收手续时确认
采取预收款方式的 发出商品时确认
商品需要安装和检验的 ①一般：购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认
②安装程序比较简单的：发出商品时确认
采用支付手续费方式委托代销的 收到代销清单时确认
采用分期收款方式的 按照合同约定的收款日期确认
提供劳务收入 在各个纳税期末采用完工进度（完工百分比）法确认
股息、红利等权益性投资收益 被投资方作出利润分配决定的日期（宣告日）确认
企业所得税应纳税额的确定
收入总额
取得不同类型收入的确认时间： 利息收入 按照合同约定应付相关款项的日期确认
租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 按照实际收到捐赠资产的日期确认
采取产品分成方式取得收入的 按照企业分得产品的日期确认，其收入额按照产品的公允价值确定
【提示】非货币性收入按照公允价值确定收入额。
企业所得税应纳税额的确定
不征税收入与免税收入
不征税收入 ①财政拨款；【政府给企业的】
②依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；【政府向社会收取的】
③企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金 【政府给企业的】
免税收入 ①国债利息收入 【注意】国债转让收入属于“转让财产收入”，不免税
②符合条件（持有12个月以上）的居民企业之间的股息、红利收入
③在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入
④符合条件的非营利组织的收入 【注意】非营利组织的经营收入不免税
企业所得税应纳税额的确定
不征税收入与免税收入
【例题·单选题】 根据《企业所得税法》的规定，下列收入属于不征税收入，在计算应纳税所得额时应当予以扣减的是( )。
A.财政拨款 B.股利收入 C.技术转让收入 D.营业外收入
例题
【答案】 A
【例题·多选题】 根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是( )。
A.国债利息收入
B.财政拨款
C.符合规定条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益
D.接受捐赠的收入
例题
【答案】 AC
【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的是（ ）。
A、国债利息收入
B、违约金收入
C、股息收入
D、财政拨款收入
例题
【答案】D
【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是（ ）。
A、企业接受社会捐赠收入
B、企业转让债券取得的收入
C、已作坏账损失处理后又收回的应收账款
D、国债利息收入
例题
【答案】D
案例分析四：
企业所得税应纳税额的确定
B公司2018年度获得如下收入：销售货物收入5000万元，转让财产收入3万元，租金收入70万元，财政拨款收入40万元，国债利息收入5万元，从符合条件的居民企业获得股息、红利收入30万元。
计算该公司应纳税收入是多少？
企业所得税应纳税额的确定
分析：
该公司的应纳税收入为企业的收入总额减去不征税收入再减去免税收入。
该公司的不征税收入为财政拨款收入40万元，免税收入为国债利息收入5万元以及从符合条件的居民企业获得的股息、红利收入30万元。
因此，该公司应纳税收入为：5000+3+70=5073（万元）
准予扣除项目
企业申报的扣除项目和金额要真实、合法。
（二）准予扣除项目的一般规定
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
（一）扣除原则和范围
权责发生制原则
配比原则
相关性原则
确定性原则
合理性原则
准予扣除项目
准予扣除项目
各项扣除（1）
工资薪金 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 工资薪金，包括所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、 加班工资、以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 三项经费 职工福利费 ≤工资薪金总额14%
工会经费 ≤工资薪金总额2%
职工教育经费 ≤工资薪金总额8%
【注意】超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
【注意】每项经费分别计算，分别扣除，不能三项汇总计算。 【注意】列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国家税务总局相关规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应按规定计算限额税前扣除。
例：
S公司2018年度发生以下支出（1）工人工资200万元；（2）年终奖金80万元；（3）劳动补贴40万元；（4）广告费300万元；（5）加班工资40万元；（6）财务费用150万元。
计算该公司2018年度发生的允许税前扣除的工资、薪金支出总额。
例题
例题
解析：
S公司发生的上述支出中，属于工资、薪金支出的包括第（1）（2）（3）（5）项，
因此，该公司发生的允许税前扣除的工资、薪金支出总额是：
200+80+40+40=360（万元）
例：
某企业为居民企业，2019年发生已计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。
扣除限额计算如下：
例题
例题
解析：
工会经费：工薪总额的2%=200×2%=4（万元）
职工福利费：工薪总额的14%=200×14%=28（万元）
职工教育经费：工薪总额的8%= 200×8%=16（万元）
与实际支出对比可知：
工会经费纳税调增：5-4=1（万元）
职工福利费纳税调增：31-28=3（万元）
职工教育经费不需要调整。
准予扣除项目
各项扣除（2）
利息和 借款费用 借款方 出借方 利息费用的税前扣除
非金融企业 金融企业借款 准予扣除
非金融企业 ①非关联关系的非金融企业 ②内部员工 ③自然人 不超过金融企业同期同类贷款利率部分准予扣除
【注意】准予扣除的借款费用和借款利息不包括资本化部分。
【注意】投资者在规定期限内未缴足其应缴资本的，该企业对外借款利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不属于企业合理支出，应由投资者负担，不得在计算应纳税所得额时扣除。
例：
S公司为一家化妆品生产企业，3月因业务发展需要与工商银行借款100万元，期限半年，年利率8%；5月又向自己的供应商借款200万元，期限半年，支付利息10万元。上述借款均用于经营周转，该企业无其他借款，根据企业所得税法律制度规定，
该企业当年可以在所得税前扣除的利息费用为多少万元？
例题
例题
解析：
1、向银行借款的利息100×8%/2=4万元可全额扣除
2、向供应商借款的利息扣除限额=200×8%/2=8
该企业当年可税前扣除的利息总共=4+8=12万元
准予扣除项目
各项扣除（3）
保险 五险一金；企业财产保险；雇主责任险、公众负责险等责任保险；特殊工种人身安全保险；企业职工因工出差乘坐交通工具发生的人身意外保险准予扣除。
【注意】补充养老保险、补充医疗保险：分别不超过工资总额5%的部分准予扣除。
【注意】其他商业保险，不得扣除
税金 1、增值税（不得抵扣而计入成本的除外）、企业所得税不得扣除
2、计入当期损益的各项税金（如消费税、资源税、城建税、教育附加、房产税、车船税等），当期扣除
3、发生当期计入相关资本成本的税金（如车辆购置税、进口关税、耕地占用税、契税、不得抵扣的增值税），当期不得扣除，在以后各期随资产的折旧或摊销分摊扣除。
准予扣除项目
各项扣除（4）
业务 招待费 按照发生额的60% 扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
【提示】以上述两项中较低者作为扣除限额。
【注意】筹建期间发生的与业务招待费，按实际发生额的60%计入开办费，准予扣除。
广告和业务宣传费 不超过当年销售（营业）收入l5% 的部分准予扣除
【注意】超过部分，准予结转以后纳税年度扣除
【注意】题目中广告费与业务宣传费金额分别给出的，必须合并计算扣除限额
【提示】一般企业：销售（营业）收入包括“主营业务收入”、“其他业务收入”和“视同销售收入”， 但是不包括“投资收益”和“营业外收入”。
股权投资企业：包括集团公司总部、创业投资企业等，其从被投资企业所分得的股息红以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费、广告和业务宣传费的扣除限额。
【注意】筹建期间发生的广告和业务宣传费，按实际发生额计入开办费，准予扣除。
例：L企业2018年度销售收入总额为2000万元，实际发生业务招待费20万元，计算可以准予税前扣除的业务招待费金额。
例题
解析：业务招待费实际发生额的60%的金额为: 20×60%=12（万元）
当年销售收入的5‰的金额为：2000× 5‰=10（万元）
L企业税前扣除的业务招待费金额为10万元。
例：
W公司2018年度的销售收入为1500万元，实际发生的符合条件的广告支出和业务宣传费支出为300万元，
计算该公司可以税前扣除的广告和业务宣传费金额。
例题
例题
解析：
该公司2018年度的销售收入为1500万元，当年广告和业务宣传支出扣除限额为：1500×15%=225（万元）
该公司2018年度实际发生的符合条件的广告和业务宣传费支出为300万元，其中225万元可以在2018年度扣除，其余75万元可以结转到以后年度予以扣除。
准予扣除项目
各项扣除（5）
租赁费 经营租赁 按照租赁期限均匀扣除
融资租赁 提取折旧费用，分期扣除
环境保护 专项资金 提取即可税前扣除，改变用途不可扣除。 财产保险费 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 劳动保护支出 企业发生的合理劳动保护支出，准予扣除。 准予扣除项目
各项扣除（6）
与总机构发生的管理费用 非居民企业 在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。
居民企业 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
捐赠 必须为公益性的，不超过年度利润总额12% 的部分准予扣除，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除 【注意】非公益性捐赠、直接捐赠，一律不得扣除。
例：某企业2018年度会计利润为400万元，当年向希望工程捐赠50万元，计算该公司当年可以在税前扣除的公益性捐赠额为多少？
例题
解析：
该企业会计利润的12%为： 400×12%=48（万元）
实际捐赠为50万元，大于48万元，因此该公司可税前扣除的公益性捐赠额为48万元，超过部分2万元本年不得在税前扣除。
承上例：该企业2019年度利润总额600万元，发生公益性捐赠支出62万元，计算该公司2019可以在税前扣除的公益性捐赠额为多少？
例题
解析：
该企业2019会计利润的12%为： 600×12%=72（万元）
当年实际捐赠为62万元可全额扣除，2018年超过的2万元可在2019年扣除。因此该公司可税前扣除的公益性捐赠额为64万元。
【例题·单选题】某企业2020年度实现利润总额为700万元，适用的所得税率为25%，营业外支出为180万元，其中，通过红十字会向贫困山区捐款100万元，支付的税收滞纳金为8万元。假定没有其他调整事项，该企业本年度应纳所得税为（ ）
A、181万元 B、724万元 C、531万元 D、507万元
例题
【答案】A
【解析】捐赠扣除限额=700×12%=84万元＜实际发生100万元
纳税调增=100-84=16万元
应纳所得额税=（700+16+8）×25%=181万元
准予扣除项目
各项扣除（7）
损失 1、固定资产和流动资产盘亏、损毁净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除。
2、企业因存货盘亏、损毁、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。
3、各种行政性罚款、刑事罚金，不得在税前扣除
4、企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时应当计入当期收入。
不得扣除的项目
【区别】
纳税人签发空头支票，银行按规定处以“罚款”，属于行政性罚款，不允许在税前扣除。
纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的“罚息”，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。
【例题·多选题】 根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有 ( )。
A.罚金
B.诉讼费用
C.罚款
D.税收滞纳金
例题
【答案】 ACD
【例题·多选题】 根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的有 ( )。
A.向客户支付的合同违约金
B.向税务机关支付的税收滞纳金
C.向银行支付的逾期利息
D.向公安部门缴纳的交通违章罚款
例题
【答案】 AC
企业所得税应纳税额的确定
5年内无论是盈利或者亏损，都作为实际弥补期限计算，不得以亏损为由延长时限。
企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。高新技术企业亏损结转年限延长到10年。
以前年度亏损弥补
例：甲居民企业2013年成立，2013-2017年未弥补亏损前的所得情况如下，假设无其他纳税调整项目，该企业2017年的应纳税所得额为多少？
例题
年度 2013 2014 2015 2016 2017
获利 -20 100 -220 180 200
例题
解析：
2014年100万弥补2013年后应纳税所得额为80万
2016年180万弥补2015年后应纳税所得为0
2015年亏损还剩40万未弥补
2017年弥补2015年40万亏损后剩160万
所以17年应纳税所得额为160万。

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