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第五章 企业所得税
第一节 企业所得税的纳税人、征税范围及税率
企业所得税的纳税人、征税范围及税率
一、企业所得税的纳税人
二、企业所得税征税范围
三、企业所得税税率
企业所得税的纳税人、征税范围及税率
企业所得税纳税人与征税对象
纳税人包括：
在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。
【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业
征税对象：
纳税人所取得的经营所得、其他所得和清算所得。
企业所得税的纳税人、征税范围及税率
企业所得税纳税人与征税对象
居民 企业 依照中国法律、法规在中国境内成立的企业 无限 纳税义务 （属人原则） 来源于中国境内、境外的所得
依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民 企业 依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内的企业 在中国境内设立机构、场所 有限 纳税义务 （属地原则） 就其所设机构、 场所取得的来源于中国境内的所得；
以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税
未设立机构场所或取得所得与所设立机构场所无关 仅就来源于中国境内所得纳税
【例题·多选题】下列属于企业所得税纳税人的有（　）。
　　A.国有企业 B.合伙企业
　　C.个体工商户 D.股份有限公司
例题
【答案】 AD
例题
【例题·多选题】适用企业所得税法的企业有（ ）。
A.个人独资企业 B.股份有限公司
C.合伙企业 D.有限责任公司
【答案】 BD
【例题·多选题】 根据《企业所得税法》的有关规定，下列各项中，属于居民企业的有( )。
A.注册地或实际管理机构所在地在中国境内
B.注册地与实际管理机构均在中国境内
C.依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业
D.作出和形成企业的经营管理重大决定和决策的地点在中国境内
例题
【答案】 ABCD
【例题·判断题】 我国《企业所得税法》规定，依照外国(地区)法律成立的企业无论其实际管理机构是否在中国境内都不属于居民企业。
例题
【答案】 错
【例题·单选题】 根据《企业所得税法》的有关规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是( )。
A.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业
B.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业
C.在中国境内成立的个人独资企业
D.在中国境内成立的外商独资企业
例题
【答案】 C
案例分析一：
企业所得税纳税人与征税对象
甲公司是依照加拿大的法律在加拿大注册成立的，由于甲公司的主要业务均在中国以及环中国周边地区，2018年1月，该公司将其实际管理机构移到上海。甲公司2018年度来源于中国境内的所得为1000万元，来源于韩国的所得为200万元，来源于印度的所得为800万元，来源于老挝的所得为100万元。
请分析甲公司当年应纳税所得额是多少？
企业所得税纳税人与征税对象
分析：
由于甲公司的实际管理机构在中国，因此，属于中国的居民企业。居民企业应当就其来源于中国境内和境外的所得向中国纳税，因此，该公司2018年度的全部所得都应向中国纳税。应当在中国纳税的所得为：
1000+200+800+100=2100（万元）
案例分析二：
企业所得税纳税人与征税对象
乙公司是在德国注册成立的企业。在2018年度，该公司来源于中国境内的所得为100万元，该公司来源于日本的所得为20万元。
请分析该公司当年应纳税所得额是多少？
企业所得税纳税人与征税对象
分析：
该公司不是依照中国的法律在中国成立的，其实际管理机构也不在中国，因此，属于中国的非居民企业，该公司来源于中国境内的所得应当在中国纳税，来源于日本的所得20万元则不用在中国纳税。
因此，2018年度该公司应当在中国纳税的所得为100万元。
案例分析三：
企业所得税纳税人与征税对象
丙公司是在英国注册成立的一家咨询公司，2016年9月在北京设立了办事处，负责亚洲区市场业务的开发与拓展。2016年度该办事处向日本境内的某公司提供咨询服务，取得所得200万元。
请分析该公司当年应纳税所得额是多少？
企业所得税纳税人与征税对象
分析：
由于丙公司不是依照中国的法律在中国成立的，其实际管理机构也不在中国，属于中国的非居民企业。但丙公司在中国境内设立了办事机构，应当就其所设机构取得的来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。
因此 丙公司应当在中国纳税的所得为200万元。
企业所得税的纳税人、征税范围及税率
企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，这是根据企业纳税义务范围的宽窄进行的分类，不同类型的企业在向中国政府缴纳所得税时，纳税义务不同。
企业所得税的纳税人、征税范围及税率
把企业分为居民企业和非居民企业，是为了更好地保障我国税收管辖权的有效行使。
根据国际上通行做法，我国选择了地域管辖权和居民管辖权双重管辖权标准，最大限度地维护我国的税收利益。
税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，是国家主权的重要组成部分。
企业所得税的纳税人、征税范围及税率
企业所得税税率
税率 基本 税率 25% ①居民企业 ②在中国设有机构场所且所得与机构场所有实际联系的非居民企业 【理解】国内有主的
优惠 税率 20% (执行10%) ①在中国境内未设立机构场所的非居民企业 ②虽然设立机构场所但所得与机构场所没有实际联系 【理解】国内无主或相当于无主的非居民企业实行“源泉扣缴”
20% 符合条件的小型微利企业 15% ①重点扶持的高新技术企业 ②设在西部地区，以《鼓励类产业目录》项目为主营业务，主营业务收入占总收入70%以上的企业
【例题·单选题】 下列税率中，不属于企业所得税税率的是( )。
A.25% B.20% C. 15% D. 13%
例题
【答案】 D
【例题·单选题】 对符合条件的小型微利企业，减按( )的税率征收企业所得税。
A. 15% B.25% C. 20% D. 10%
例题
【答案】 C
【例题·单选题】 下列各项中，属于需要国家重点扶持的高新技术企业所得税税率是( )。
A. 15% B.20% C.25% D.30%
例题
【答案】 A
【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列适用25％企业所得税税率的企业有（　）。
A.在中国境内的居民企业
B.在中国境内设有机构、场所，且取得的所得与其机构、场所有实际联系的非居民企业
C.在中国境内设有机构、场所，但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业
D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业
例题
【答案】 AB

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