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第三章 消费税
《税费计算与申报》
第一节 消费税纳税人、征税范围及税率
消费税的纳税义务人
消费税的纳税人为：
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。
消费税的纳税义务人
此外，对委托加工的应税消费品，以委托方为纳税人，受托方为代扣代缴义务人（受托方为个体经营者除外）
对进口的应税消费品，以进口人或其代理人为纳税人。
消费税的征税范围包括烟、酒、高档化妆品等15个税目，有的税目还进一步划分若干子目
消费税的征税范围
２．酒
4．贵重首饰及珠宝玉石
5．鞭炮焰火
8．小汽车
10．高档手表
13．实木地板
11．游艇
7．摩托车
３．高档化妆品
9．高尔夫球及球具
12．木制一次性筷子
１．烟
14．电池
15．涂料
6．成品油
消费税的征税范围
15种消费品分为五种类型
增值税和消费税的对比
15种消费品分为五种类型
类别 对象 计税基础 纳税环节 目的 归属
增值税 流转税 所有货物、劳务、服务、不动产、无形资产 价外税 多环节 --- 共享税
消费税 流转税 特定消费品和消费行为 价内税 单一环节 限制消费 中央税
【例题·多选题】 根据我国税法的有关规定，下列说法正确的有( )。
A.凡是征收增值税的货物都征收消费税
B.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税
C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税
D.一般情形下，凡是征收消费税的消费品都征收增值税
例题
【答案】 BCD
【例题·单选题】选题：根据消费税法律制度的规定，属于消费税纳税人的是（ ）。
A.粮食批发企业
B.家电零售企业
C.卷烟进口企业
D.服装企业
例题
【答案】 C
消费税的税目与税率
消费税税目
1.烟 包括卷烟、雪茄烟和烟丝
2.酒
（1）酒，包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒
（2）调味料酒不征收消费税
（3）对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。
3.高档化妆品（2017年调整）
（1）征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。
（2）高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品
（3）舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。
消费税的税目与税率
消费税税目
4.贵重首饰及珠宝玉石 （1）包括金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（如黄金项链、钻戒），以及其他贵重首饰和珠宝玉石（如珍珠、碧 玺、琥珀、珊瑚等）
（2）宝石坯是经采掘、打磨、初级加工的珠宝玉石半成品，对宝石坯应按规定征收消费税
5.鞭炮、焰火，但体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不征收消费税。 6.成品油，包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油。
（1）取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税。
（2）以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油、乙醇汽油征收消费税；以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油，征收消费税。
（3）植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油，征收消费税。
（4）催化料、焦化料属于燃料油的征收范围，征收消费税。
消费税的税目与税率
消费税税目
7.摩托车 （1）气缸容量250毫升和250毫升（不含）以上的摩托车继续分别按3%和10%的税率征收消费税。
（2）对最大设计车速不超过50公里/小时，发动机汽缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车不征收消费税。
8.小汽车 （1）包括各类乘用车和中轻型商用客车。【提示】不包括大型商用客车、大货车、大卡车。
（2）电动汽车不征收消费税。
（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征收消费税。
（4）对于购进乘用车和中轻型商用客车整车改装生产的汽车，征收消费税。
9.高尔夫球及球具
包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。
消费税的税目与税率
消费税税目
10.高档手表
销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表征收消费税。
11.游艇
12.木制一次性筷子
包括各种规格的木制一次性筷子和未经打磨、倒角的木制一次性筷子。
13.实木地板 （1）按生产工艺不同，分为独板（块）实木地板、实木指接地板和实木复合地板
（2）按表面处理状态不同，分为未涂饰地板（白坯板、素板）和漆饰地板
14.电池
（1）包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。
（2）对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池(又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”)、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。
15.涂料
对施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税。
【例题·多选题】目前，下列不应当征收消费税的有（　）。
　A.酒 B.实木地板
　C.木质筷子 D.音像制品
例题
【答案】 CD
消费税的税率
消费税采用比例税率、定额税率,从量定额与从价定率相结合的3种形式
（1）复合税率
适用于卷烟、白酒
（2）定额税率
从量计税，适用于啤酒、黄酒、成品油。
（3）比例税率
从价计税，适用于小汽车等大多数应税消费品
消费税的税率
消费税采用比例税率、定额税率,从量定额与从价定率相结合的3种形式
基本类型 复合税率：白酒和卷烟（批发环节除外）
定额税率：黄洒、啤酒和成品油
比例税率：除上述以外的货物
特殊规定 （从高） 纳税人兼营不同税率应税消费品未分别核算的
将不同税率应税消费品组成套装销售的
消费税的税目与税率
税　　目 税　率
一、烟 1.卷烟 　(1)甲类卷烟 　(2)乙类卷烟 　(3)卷烟批发 2.雪茄烟 3.烟丝

56%加0.003元/支
36%加0.003元/支
5%加0.005元/支
36%
30%
二、酒 1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 　(1)甲类啤酒 　(2)乙类啤酒 4.其他酒
20%加0.5元/500克(或者500毫升);
240元/吨

250元/吨
220元/吨
10%
消费税的税目与税率
税　　目 税　率
三、高档化妆品 15%
四、贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 2.其他贵重首饰和珠宝玉石
5%
10%
五、鞭炮、焰火 15%
六、成品油 1.汽油 2.柴油 3.航空煤油 4.石脑油 5.溶剂油 6.润滑油 7.燃料油
1.52元/升
1.2元/升
1.2元/升
1.52元/升
1.52元/升
1.52元/升
1.2元/升
消费税的税目与税率
税　　目 税　率
七、摩托车 1.气缸容量(排气量,下同)在250毫升(含250毫升)以下的 2.气缸容量在250毫升以上的
3%
10%
八、小汽车 1.乘用车 　(1)气缸容量(排气量,下同)在1.0升(含1.0升)以下的 　(2)气缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的 　(3)气缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的 　(4)气缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的 　(5)气缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的 　(6)气缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的 　(7)气缸容量在4.0升以上的 2.中轻型商用客车 3.超豪华小汽车 （零售环节）

1%
3%
5%
9%
12%
25%
40%
5%
10%
汽车排量和税率有什么关系？为什么？
消费税的税目与税率
税　　目 税　率
九、高尔夫球及球具 10%
十、高档手表 20%
十一、游艇 10%
十二、木制一次性筷子 5%
十三、实木地板 5%
十四、涂料 4%
十五、电池 4%
【例题·判断题】 消费税对不同的征税项目税负差异较大，对需要限制消费的消费品规定较高税率，体现了特殊的调节目的。
例题
【答案】 对
【例题·多选题】 消费税采用( )三种计税方法。
A.从价定率 B.定期定额 C.复合计税 D.从量定额
例题
【答案】 ACD
【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（　）。
　A.烟丝 B.卷烟 C.白酒　　 D.药酒
例题
【答案】 BC
【例题·判断题】 消费税的复合征税方法适用于黄酒、啤酒。
例题
【答案】 错

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