资源简介

(共52张PPT)
成 本 会 计 实 务
项目三 辅助生产费用的归集与分配
任务一　辅助生产费用的归集
任务二　辅助生产费用的分配
通过本项目学习，你将会理解辅助生产、辅助生产车间和辅助生产费用等概念，熟悉辅助生产费用归集的账户设置和核算程序，正确归集会计期间发生的辅助生产费用；掌握辅助生产费用分配的直接分配法、交互分配法、计划成本分配法，熟悉代数分配法和顺序分配法。
学习目标
项目三 辅助生产费用的归集与分配
（1）能充分认识辅助生产车间在企业产品生产中的地位和作用
（2）能充分认识正确核算辅助生产成本对产成品成本及当期损益计算影响的重要性
（3）能正确设置辅助生产费用核算的账户，组织成本核算，归集本期辅助生产费用
（4）能够充分认识辅助生产费用的交互分配特点
（5）能够根据企业管理要求和成本管理水平，正确选择辅助生产费用的分配方法，准确提供成本分配的信息
能力目标
项目三 辅助生产费用的归集与分配
辅助生产费用的归集
01
目 录
01
辅助生产及辅助生产费用
02
辅助生产费用核算的账户设置及程序
03
辅助生产费用的归集
任务一 辅助生产费用的归集
一、辅助生产及辅助生产费用
辅助生产是指为基本生产车间和企业管理部门和其他
部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。
工业企业的辅助生产单位，即辅助生产车间。
辅助生产车间在产品生产和劳务供应过程中所耗费的
各种生产费用是以产品或劳务为对象来归集的，即辅助
生产费用。
项目三 辅助生产费用的归集与分配
（一）“辅助生产成本”账户
“辅助生产成本”账户核算企业辅助生产车间为完成辅助生产而发生的一切耗费，包括辅助生产车间发生的材料费、动力费、职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、劳动保护费等，还包括在辅助生产车间相互提供劳务的情况下，各受益的辅助生产车间从供应劳务的辅助生产车间分配转入的劳务成本。“辅助生产成本”账户一般应按车间以及产品或劳务的种类设置明细账，账内按照成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算，期末一般无余额。
二、辅助生产费用核算的账户设置及程序
项目三 辅助生产费用的归集与分配
（二）核算程序
辅助生产费用核算程序如下：
（1）辅助生产车间或部门发生的各项费用，应计入“辅助生产成本”明细账户的费用项目专栏。
（2）月度终了，汇总计算辅助生产车间发生的生产费用。
（3）将辅助生产费用在各受益对象按照一定的分配标准进行分配，并分别计入“基本生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“在建工程”、“周转材料”等账户。
二、辅助生产费用核算的账户设置及程序
项目三 辅助生产费用的归集与分配
辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行的，辅助生产成本明细账一般按车间及产品或劳务设立明细账。当辅助生产车间发生各项生产费用时计入“辅助生产成本”总账及明细账户中，月末计算的本期借方发生额就是本期归集的辅助生产成本。
三、辅助生产费用的归集
项目三 辅助生产费用的归集与分配
项目三 辅助生产成本的归集与分配
三、辅助生产费用的归集
2021年 摘　　要 原材料 外购 动力 职工 薪酬 折旧费 劳保费 办公费 其他 合计
月 日 8 31 原材料费用分配表 3000 3000
31 动力费用分配表 1200 1200
31 职工薪酬分配表 11400 11400
31 折旧费用分配表 6000 6000
31 社保费用分配表 1000 1000
31 付款凭证 160 140 100 400
合　　计 3000 1200 12400 6000 160 140 100 23000
辅助生产成本明细账
辅助车间：供电车间　　　 　　　　　　　　 　单位：元
项目三 辅助生产成本的归集与分配
三、辅助生产费用的归集
2021年 摘　　要 原材料 外购 动力 职工 薪酬 折旧费 劳保费 办公费 其他 合计
月 日 8 31 原材料费用分配表 2000 2000
31 动力费用分配表 800 800
31 职工薪酬分配表 5700 5700
31 折旧费用分配表 4000 4000
31 社保费用分配表 500 500
31 付款凭证 200 120 180 500
合　　计 2000 800 6200 4000 200 120 180 13500
辅助生产成本明细账
辅助车间：供水车间　　　 　　　　　　　　 　单位：元
辅助生产费用的分配
02
目 录
01
辅助生产费用分配的特点
02
辅助生产费用分配的方法
辅助生产车间提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间、企业管理部门及其他相关部门提供服务，但在为这些车间和部门提供产品和劳务过程中，某些辅助生产车间之间，也存在着相互提供产品和劳务的情况。因此，为了正确计算辅助生产车间发生的生产成本，在分配辅助生产费用时，还应在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配，这就是辅助生产费用分配的特点。
一、辅助生产费用分配的特点
项目三 辅助生产费用的归集与分配
由于辅助生产之间存在着相互制约、相互影响的特点，使辅助生产费用的分配产生了困难。因此，辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法，主要有直接分配法、一次交互分配法、代数分配法、计划成本分配法和顺序分配法等。
二、辅助生产费用的分配方法
项目三 辅助生产费用的归集与分配
辅助生产费用的分配方法
项目三 辅助生产成本的归集与分配
直接分配法
交互分配法
代数分配法
计划成本分配法
顺序分配法
按受益原则分配辅助生产费用时，基本计算公式为：
（1）计算辅助生产费用分配率
辅助生产费用分配率
=
待分配的辅助生产费用合计
各受益对象发生的劳务供应总量
（2）计算各受益对象应分配的辅助生产费用
某受益对象应分配
的辅助生产费用
=
各受益对象发生的
劳务供应总量
X
辅助生产费用
费用分配率
项目三 辅助生产费用的归集与分配
【概念】直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。
【分析】该方法下，相当于忽略各辅
助车间之间的业务往来，这会给计算
带来极大的便利。
(一)直接分配法
项目三 辅助生产成本的归集与分配
【计算公式】
辅助生产费用分配率
辅助车间对外提供的劳务量
待分配辅助生产费用
各受益对象承担分配额
该部门劳务耗用量
辅助生产费用分配率
项目三 辅助生产成本的归集与分配
项目三 辅助生产成本的归集与分配
【工作实例】甲企业8月各辅助生产车间发生的费用为：供电车间23 000元，运输车间13 500元。其供应对象和数量的有关资料如下表所示。
项目三 辅助生产成本的归集与分配
根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：
借：基本生产成本――A产品　　　　23 500
　　制造费用　　　　　　　　　　 6 500
　　管理费用 6 500
　　贷：辅助生产成本――供电车间 23 000
　　　　　 　　　　 ――运输车间 13 500
项目三 辅助生产成本的归集与分配
【优缺点】采用直接分配法分配辅助生产费用，计算方法比较简单，但这一方法没有考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，因而其分配结果的准确性不高。
(一)直接分配法
项目三 辅助生产成本的归集与分配
【适用范围】一般适宜在辅助生产车间内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和基本生产车间的产品成本影响不大的情况下采用。
交互分配法，是指将辅助生产车间的费用先在辅助生产车间之间进行交互分配（又叫对内分配），再将交互分配后的总费用分配给辅助生产车间以外的受益对象(又叫对外分配)。
(二)交互分配法
项目三 辅助生产成本的归集与分配
首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配，即对内分配；
(二)交互分配法
项目三 辅助生产成本的归集与分配
然后，将交互分配后的实际费用再采用直接分配法在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配，即对外分配。
对外分配需要确认新的费用
(二)交互分配法
项目三 辅助生产成本的归集与分配
交互分配后
的实际费用
=
交互分配
前的费用
+
交互分配转
出的费用
交互分配转
入的费用
-
项目三 辅助生产成本的归集与分配
【工作实例】甲企业8月各辅助生产车间发生的费用为：供电车间23 000元，运输车间13 500元。其供应对象和数量的有关资料如下表所示。
项目三 辅助生产成本的归集与分配
借：辅助生产成本――供电车间 1350
　　　　　　　　――运输车间 489.35
　　贷：辅助生产成本――运输车间 1350
　　　　　　　　　　――供电车间 489.35
项目三 辅助生产成本的归集与分配
(1)交互分配的会计分录
借：基本生产成本――A产品 23620.20
　　制造费用 6490.20
　　管理费用 6389.60
　　贷：辅助生产成本――供电车间 23860.65
　　　　　 　　　　――运输车间 12639.35
(2)对外分配的会计分录
【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往
由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业
务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供
的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象
之间进行分配，这就是—交互分配法。
它的优点在于较之
直接分配法的计算结果准确
它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确
项目三 辅助生产成本的归集与分配
代数分配法，是根据数学中解多元一次联立方程的原理，对辅助生产费用进行分配。
采用这种方法，首先计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的实际单位成本，再依据各受益对象（包括各辅助生产单位之间相互提供产品或劳务）的受益数量或实际单位成本，计算确定各受益对象应负担的费用。
(三)代数分配法
项目三 辅助生产成本的归集与分配
项目三 辅助生产成本的归集与分配
【工作实例】甲企业8月各辅助生产车间发生的费用为：供电车间23 000元，运输车间13 500元。其供应对象和数量的有关资料如下表所示。
(三)代数分配法
项目三 辅助生产成本的归集与分配
设供电车间每度电的实际单位成本为x，运输车间每吨公里的实际单位成本为 y，则可联立下列二元一次方程组：
23000+600y=2500x
13500+200x=6000y
解之得：
x=1.0384
y=2.3365
项目三 辅助生产成本的归集与分配
借：辅助生产成本――供电车间 1 401.90
　　　 　　 ――运输车间 519.20
　　基本生产成本――A产品 23 623.90
　　制造费用 6 490.10
　　管理费用 6 386.00
　　贷：辅助生产成本――供电车间 24 401.90
　　　　　　　　　 ――运输车间 14 019.20
项目三 辅助生产成本的归集与分配
根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：
【学中做】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。
项目三 辅助生产成本的归集与分配
受益单位 耗水（立方米） 耗电（度）
基本生产——丙产品 20600
基本生产车间 41000 16000
供电车间 20000
供水车间 6000
行政管理部门 16000 2400
专设销售机构 5600 1000
合 计 82600 46000
项目三 辅助生产成本的归集与分配
参考答案
假设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本，
列联立方程式如下：
4130 ＋ 6000y ＝82600x 解得 y ＝ 0.24
9480 ＋ 20000x ＝46000y x ＝ 0.07
项目三 辅助生产成本的归集与分配
【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往
由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上
的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并
对其求解，以完成最终的分配工作，这就是—代数分配法。
它的优点在于核算的结果最为准确
它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算
项目三 辅助生产成本的归集与分配
计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务, 按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。
（四）计划成本分配法
项目三 辅助生产成本的归集与分配
分两步处理：
第一步，各辅助生产车间按计划单位成本对全部受益对象进行费用分配；
第二步，计算辅助生产实际成本与计划成本之间的差异，并将差异全部计入“管理费用”账户。
项目三 辅助生产成本的归集与分配
【工作实例】甲企业8月各辅助生产车间发生的费用为：供电车间23 000元，运输车间13 500元。假设供电车间和运输车间的计划单位成本分别为1元/度电和2.55元/吨公里。其供应对象和数量的有关资料如下表所示。
项目三 辅助生产成本的归集与分配
（1）按计划成本分配：
借：辅助生产成本――供电车间 1530
　　　　　　　　――运输车间 500
　　基本生产成本――A产品 23650
　　制造费用 6550
　　管理费用 6570
　　贷：辅助生产成本――供电车间 23 500
　　　　　　　　　　――运输车间 15 300
（2）结转成本差异：
借：管理费用 270
　　贷：辅助生产成本――供电车间 1 300
　　　　　　　　　 ――运输车间 1 030
项目三 辅助生产成本的归集与分配
根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：
【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往
由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间
的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结
束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是—计划
成本分配法。
它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系
它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理
项目三 辅助生产成本的归集与分配
(五)顺序分配法
项目三 辅助生产成本的归集与分配
顺序分配法，是指各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前，先将费用分配出去，受益多的排在后，后将费用分配出去。
顺序分配法的辅助生产费用分配表的下线呈梯形，因而这种方法也称为梯形分配法。
(五)顺序分配法
项目三 辅助生产成本的归集与分配
顺序分配法的操作步骤及基本公式如下：
第一步：计算先分配辅助生产车间的分配率，再计算各受益对象应承担的辅助生产费用。公式为：
辅助生产费用分配率(先分配的车间)＝车间本月发生的辅助生产费用÷辅助生产劳务总量
各受益对象承担的分配额＝各受益对象耗用量×辅助生产费用分配率
项目三 辅助生产成本的归集与分配
【工作实例】甲企业8月各辅助生产车间发生的费用为：供电车间23 000元，运输车间13 500元。其供应对象和数量的有关资料如下表所示。
项目三 辅助生产成本的归集与分配
（1）分配供电费用：
借：辅助生产成本――运输车间 1350
　　基本生产成本――A产品 6750
　　制造费用 2250
　　管理费用 3150
　　贷：辅助生产成本――运输车间 13500
（2）分配运输费用：
借：基本生产成本――A产品 16944
　　制造费用 4236
　　管理费用 3170
　　贷：辅助生产成本――供电车间 24350
项目三 辅助生产成本的归集与分配
根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：
(五)顺序分配法
项目三 辅助生产成本的归集与分配
优点：但较之交互分配法简化。
缺点：增加了计算工作量，由于是单向分配，即排列在前面的辅助生产车间不负担排列在后面的辅助生产车间的费用，因而，分配的结果不够准确。
适用范围：这种方法只适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有着明显顺序的企业。
谢谢欣赏
THANK YOU FOR LISTENING

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