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第五章 制造费用的核算
西安现代农药厂属于季节性生产企业，夏季7、8月份因高温不生产农药，进行设备维修。制造费用采用年度数进行控制。该厂设有两个辅助车间，即机修车间和配电车间。制造费用分配方法应选择年度计划率分配法。企业制造费用分配为什么要采用年度计划率分配法 案例导入目录CONTENTS制造费用的归集01制造费用的分配02
5.1 制造费用的归集
制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的 应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用 。
制造费用的内容 具体表现
间接用于产品生产的费用 机物料消耗、车间辅助人员的薪酬，厂房的折旧费等
直接用于产品生产，但未专设成本项目的费用 机器设备的折旧费，设计制图费，试验检验费，生产工具摊销，生产工艺用动力等
车间、分厂用于组织和管理生产的费用 车间管理人员薪酬，车间管理用房屋及建筑物的折旧费、车间照明费、水费、取暖费、办公费等
摘要 机物料 职工薪酬 折旧 水费 其他 合计 转出
材料分配表 52000 52000
薪酬分配表 25000 25000
折旧分配表 8000 8000
水费支出 4800 4800
…… 3200 3200
结转成本 93000
合 计 52000 25000 8000 4800 3200 93000 93000
制造费用明细账
车间：××车间 2019年7月 单位：元
5.2 制造费用的分配
只生产一种产品
直接计入该产品生产成本
生产多种产品
采用适当方法在各产品之间分配
生产工时比例法
生产工人工资比例法
机器工时比例法
年度计划分配率法
常见分配方法
（一）生产工时比例法
是按照各种产品所用生产工时的比例
分配制造费用。
实际工时
定额工时
制造费用分配率＝
待分配制造费用
各产品生产工时合计
注意
将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果具有合理性。须正确组织好产品生产工时的记录和核算等基础工作
制造费用分配率= 221547.6 ÷（25000 ＋ 15000）= 5.53869（元/小时）
甲产品应分配的制造费用：25000 × 5.53869 = 138467.25（元）
　　 乙产品应分配的制造费用：15000 × 5.53869 = 83080.35（元）
　　　　　　
制造费用分配表
　 车间：×基本生产车间 　　　　　　 　 计量单位：元
根据制造费用分配表，编制会计分录如下：
借：基本生产成本—甲产品 138467.25
—乙产品 83080.35
贷：制造费用—×基本生产车间 221547.6
应借科目 生产工时（小时） 分配率 分配金额
基本生产成本——甲产品 25000 138467.25
基本生产成本——乙产品 15000 83080.35
合 计 40000 5.53869 221547.6
【例题】
长江公司20××年6月×基本生产车间发生的制造费用总额为221547.6元，本车间的甲产品生产工时为25000小时，乙产品生产工时为15000小时。
制造费用分配过程如下：
根据此凭证登账
÷
（二） 生产工人工资比例法
是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。
制造费用分配率＝
待分配制造费用
各产品生产工人工资合计
注意
生产工人工资有现成资料，因此核算工作简便。适用于各种产品生产机械化程度大致相同的情况。
（三） 机器工时比例法
是按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。
制造费用分配率＝
待分配制造费用
各产品机器工时合计
注意
适用于机械化程度较高的车间，但为提高分配结果的准确性，需要将机器设备划分为若干类别，分类归集和分配制造费用。
（四） 年度计划分配率法
是按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。
年度计划分配率＝
年度制造费用计划总额
年度各产品计划产量的定额工时合计
注意
不论各月实际发生的制造费用为多少， 每月制造费用均按年度计划分配率分配
各月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用金额差异月末余额。“制造费用”科目的年末余额一般应在年末调整计入12月份的产品成本。
及时调整计划分配率
（1）各种产品年度计划产量的定额工时。
甲产品年度计划产量的定额工时 = 2600×5 = 13000（小时）
乙产品年度计划产量的定额工时 = 2250×4 = 9000（小时）
（2）制造费用年度计划分配率。
制造费用年度计划分配率 = 55000 ÷（13000＋9000）= 2.5（元/小时）
（3）各种产品本月实际产量的定额工时。
甲产品本月实际产量的定额工时 = 240×5 = 1200（小时）
乙产品本月实际产量的定额工时 = 150×4 = 600（小时）
（4）各种产品应分配的制造费用。
该月甲产品应分配的制造费用 = 1200×2.5 = 3000（元）
该月乙产品应分配的制造费用 = 600×2.5 = 1500（元）
【例题】某企业第一车间全年制造费用计划数为55 000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2600件，乙产品2250件；单件产品的工时定额为甲产品5小时，乙产品4小时。6月份实际产量为：甲产品240件，乙产品150件；本月实际发生制造费用4 900元。
年初制定计划时
六月份分配制造费用时
该车间本月按计划分配率分配转出的制造费用为4500元
【例题】假定前例中某企业第一车间的“制造费用”科目6月初贷方余额为300元，则该月制造费用的实际发生额和分配转出额登记结果如下图：
原材料、应付职工薪酬、累计折旧等
制造费用
基本生产成本
6月初余额
300
6月份分配
转出额
4500
6月份实际
发生额
4900
合计4900
合计4500
6月末余额
100
4500
4900
例题补充
借方余额
400元
年末，分配制造费用的差异额：
差异额分配率 =
借：基本生产成本—甲产品 796
—乙产品 304
贷：制造费用—第Ⅰ车间 1 100
制造费用
53 900
39 800
15 200
年末余额
1100
【补充：】假设年末时，该基本生产车间全年实际发生的制造费用总额为53 900元，全年按年度计划分配率分配的制造费用总额为55 000元，其中：甲产品39 800元，乙产品15 200元。
本节结束
要点
－1100
甲产品应分配的差异额=39800 ×（-0.02）= -796（元）
乙产品应分配的差异额=15200 ×（-0.02）= -304（元）
评价：
该方法核算简便，因不受淡月与旺月产量相差悬殊的影响，从而不会影响成本分析，从而适用于季节性生产车间的制造费用核算；
但此方法要求计划工作的水平较高，否则会影响产品成本计算的准确性。
四个分配法中，除第四个方法外，采用前三个方法分配制造费用后，
“制造费用”账户都没有月末余额。
年末，分配制造费用的差异额：
差异额分配率 =
借：基本生产成本—甲产品 796
—乙产品 304
贷：制造费用—第Ⅰ车间 1 100
制造费用
53 900
39 800
15 200
年末余额
1100
【补充：】假设年末时，该基本生产车间全年实际发生的制造费用总额为53 900元，全年按年度计划分配率分配的制造费用总额为55 000元，其中：甲产品39 800元，乙产品15 200元。
评价：
该方法核算简便，因不受淡月与旺月产量相差悬殊的影响，从而不会影响成本分析，从而适用于季节性生产车间的制造费用核算；
但此方法要求计划工作的水平较高，否则会影响产品成本计算的准确性。
本节结束
要点
！
四个分配法中，除第四个方法外，采用前三个方法分配制造费用后，
“制造费用”账户都没有月末余额。
－1100
甲产品应分配的差异额=39800 ×（-0.02）= -796（元）
乙产品应分配的差异额=15200 ×（-0.02）= -304（元）
THANKS

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