资源简介

(共21张PPT)
《成本会计》
第四章 辅助生产费用的归集和分配
目录CONTENTS4.1辅助生产费用核算的特点辅助生产费用的归集4.2辅助生产费用的分配4.3引导案例某企业除了基本生产部门外，还设有动力、机修、运输三个辅助生产部门。该企业主要生产甲、乙、丙三种主要产品。辅助生产部门所提供的服务，除了供三种产品生产外，还相互提供服务，并提供给管理和销售部门。请根据案例，讨论以下问题：(1)动力、机修和运输部门所提供的动力、修理和运输服务.是否应该单独核算成本？(2)动力、机修和运输部门所提供的动力、修理和运输服务.是否为该企业成本核算的最终对象？(3)对于这些辅助生产费用，应该怎样分配计入各相关会计科目？(4)怎样进行动力、机修和运输部门所发生的制造费用的核算？ 相关概念：
是指为基本生产或管理提供服务而进行的产品生产和劳务供应。
辅助生产的产品或劳务主要为本企业耗用，但有时也对外销售。
辅助生产
辅助生产费用
是指辅助生产车间为生产产品或供应劳务而发生的各项要素费用之和。
账户设立：
大
小
辅助生产
车间规模
“辅助生产成本-×劳务”，账内按成本项目设专栏。
“辅助生产成本-×劳务”，账内按成本项目与费用项目相结合设置专栏。
“制造费用-×车间”，账内按费用项目设专栏。
设两本账
设一本账
区别？
如自制材料、工具、模具、包装容器等
如供水、供电、供气、供风、机修、运输等
完工入库时，计算成本，计算方法与基本生产成本计算相同。
费用归集结束时，按受益对象分配转出。
劳务
产品
：
：
基本生产成本等帐户
完工转入
领用转入
低值易耗品等
辅助生产成本
基本生产成本等帐户
分配转入
辅助生产成本
继续
√
4.1辅
助
生
产
费
用
概
述
“制造费用—供水车间”
各要素费用
“ 辅助生产成本—供水”
“ 辅助生产成本—供水”
各要素费用
设两本账
设一本账
2、不设置“制造费用－×辅助生产车间”帐户的帐务处理程序：
（理由：辅助生产车间不对外提供商品产品，且发生的制造费用很少）
1、设置“制造费用－×辅助生产车间” 帐户的帐务处理程序：
（理由：辅助生产车间对外提供商品产品，且发生的制造费用数额较大）
4.2辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集直接费用间接费用辅助生产成本制造费用辅助生产车间不单独设置“制造费用”明细账，辅助生产车间单独设置“制造费用”明细账， 分配去向
分配去向
分配特点
分配方法
根据权责发生制原则(即受益原则)，辅助生产车间发生的费用应由各受益对象承担，即应将辅助生产费用向各个受益对象进行分配。
分配特点
某些辅助生产车间之间，有相互提供产品或劳务的情形。因此，分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间的费用交互分配问题。
分配方法
直接分配法
顺序分配法
交互分配法
代数分配法
计划成本分配法
？
什么方法
怎么应用
继续
4.2辅助生产费用的分配
111111111111
要点
优缺点及适用范围
计算公式
编制费用分配表
账务处理
（一）直接分配法
发现存在两个问题！
要点
将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益对象，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。
优缺点及适用范围：
√
基本生产
车间管理
行政管理
销售机构
供水
供电
未能体现
“受益原则”！
不是
全部费用
×
在直接分配法下， 费用仅对外进行一次分配，计算手续较为简便；
各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用，分配结果的准确性较差；
这种方法一般只适合辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。
√
（以供水车间为例）
×
继续
1111111111111111111111
（一）直接分配法
计算公式：
编制费用分配表：
账务处理：
　　 待分配的辅助生产费用
某辅助生产车间
费用分配率 =
辅助生产
劳务总量
其他辅助生产
劳务耗用量
－
①
某对外受益对象应
分配的辅助生产费用
=
该受益对象
劳务耗用量
×
该辅助生产车间
费用分配率
②
借： 基本生产成本— ×产品
制造费用— ×基本生产车间
管理费用等
贷：辅助生产成本— ×辅助生产车间
此方法结束
根据此凭证登账
要点
优缺点及适用范围
计算公式
编制费用分配表
账务处理
1111111111111111111111
（二）顺序分配法
要点
优缺点及适用范围：
首先将各辅助生产车间按照相互提供产品或劳务金额的多少进行排序，然后依此排序分配辅助生产费用。
排序原则：受益少的辅助生产车间排在前面，先进行费用分配；受益多的辅助生产车间排在后面，后进行分配。
排在后面的辅助生产车间在进行费用分配时，应在原归集的生产费用的基础上，加上排在前面的辅助生产费用转入数一并予以分配。
供水
供电
此方法计算较为简便,且能有重点地反映辅助生产车间之间的交互服务关系，比直接分配法前进了一步。
采用此法，排在前面的辅助生产车间不负担排在后面的辅助生产车间的费用，导致其费用归集不完整，影响了分配结果的准确性。
这种方法适用于各辅助生产车间相互受益程度有明显顺序的企业。
只向后分，不向前分！
B＋N
N
×
基本生产
车间管理
行政管理
销售机构
1111111111111111111111
（二）顺序分配法
计算公式：
编制费用分配表：
账务处理：
各受益对象应分配
的辅助生产费用
=
该受益对象
劳务耗用量
×
前面辅助生产
车间费用分配率
②
　　 待分配的辅助生产费用
前面辅助生产车间费用分配率 =
辅助生产劳务总量
①
某对外受益对象应
分配的辅助生产费用
=
该受益对象
劳务耗用量
×
后面辅助车间
费用分配率
④
待分配的
辅助生产费用
后面辅助车间
费用分配率
辅助生产
劳务总量
其他辅助生产
劳务耗用量
－
③
=
＋
其他辅助车间
费用分配转入数
1111111111111111111111
交互分配法是将各辅助生产车间发生的费用先在辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后在向辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。机修电力基本生产车间行政管理部门专设销售机构进行两次分配，适于辅助生产内部相互提供产品或劳务较多、影响较在情况下采用①②实际费用交互分配率＝待分配费用提供劳务总量实际费用＝直接费用+分配转入费用—分配转出费用对外分配率与直接分配法相同注意（三）交互分配法交互分配法的优缺点及适用范围：此方法进行交互分配，反映了辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，从而提高了分配结果的正确性。该法进行两次分配，计算工作量加大。而且，进行交互分配时，各辅助生产车间归集的费用并非是全部费用，影响了分配结果的准确性。这种方法适用于各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较多，且提供的数量又不平衡的企业。案例大华公司有供水、供电两个辅助生产车间，主要为本公司基本生产车间和行政管理部门等提供服务，根据有关资料，供电车间本月发生费用369600元，供水车间本月发生费用27000元，辅助生产车间提供劳务数量如下：受益单位耗电（度）基本生产－A产品48000基本生产车间240008000辅助生产车间供电3000供水12000行政管理部门20004000专设销售机构10001600合 计3000073600交互分配 3000×0.9＝270012000×0.5＝6000供水车间实际费用＝27000+6000-2700＝30300供电车间实际费用＝36960+2700-6000＝33660对外分配 辅助生产费用分配表（交互分配法）
项 目 交互分配 对外分配 供水 供电 合计 供水 供电 合计
待分配费用 27000 36960 63960 30300 33660 63960
劳务数量 30000 73600 27000 61600
分配率 0.9 0.5 1.12 0.55
辅助 生产 供水 车间 耗用数量 12000
分配金额 6000
供电 车间 耗用数量 3000
分配金额 2700
基本生产－A产品 耗用数量 48000
分配金额 26400 26400
制造费用 耗用数量 24000 8000
分配金额 26940* 4400 31340
管理费用 耗用数量 2000 4000
分配金额 2240 2200 4440
销售费用 耗用数量 1000 1600
分配金额 1120 660* 1780
合 计 30300 33660 63960
简化和加速了分配工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，还能够反映实际成本脱离计划成本的差异。（四）计划成本分配法计划成本分配法按照计划单位成本计算 分配辅助生产费用的一种方法注意机修电力基本生产车间行政管理部门专设销售机构①实际费用实际费用＝直接费用+分配转入费用按计划成本按计划成本分配成本与实际费用之间差异处理①追加分配②直接记入管理费用②计划成本法的优缺点及适用范围：此法按事先制定的计划单位成本进行费用分配，既可简化计算工作，又可加快分配速度。通过实际成本与计划成本的差异比较，可对辅助生产车间的业绩进行评价和考核。但是，如果制定的计划单位成本偏离实际数较大，将会影响到分配结果的正确性。这种方法适用于辅助生产产品或劳务的计划成本比较准确，且实际单位成本比较稳定的车间。案例 受益单位耗电（度）基本生产－A产品48000基本生产车间240008000辅助生产车间供电3000供水12000行政管理部门20004000专设销售机构10001600合 计3000073600 3000×1.1＝330012000×0.6＝7200供水车间实际费用＝27000+7200＝34200供电车间实际费用＝36960+3300＝40260辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
项 目 供水 供电 合计
待分配费用 27000 36960 63960
提供劳务数量 30000 73600
分配率（计划成本） 1.1 0.6
辅助生产 供水 车间 耗用数量 12000
分配金额 7200 7200
供电 车间 耗用数量 3000
分配金额 3300 3300
基本生产－A产品 耗用数量 48000
分配金额 28800 28800
制造费用 耗用数量 24000 8000
分配金额 26400 4800 31200
管理费用 耗用数量 2000 4000
分配金额 2200 2400 4600
销售费用 耗用数量 1000 1600
分配金额 1100 960 2060
按计划成本分配金额合计 33000 44160 77160
辅助车间实际费用 34200 40260 74460
成本差异 +1200 -3900 -2700
THANKS

展开更多......

收起↑