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《成本会计》
第七章 生产费用在完工产品和在产品成本之间的分配方法
目录CONTENTS01在产品核算概述生产费用在完工产品和在产品成本之间的分配02完工产品成本的结转03引导案例顺兴服装厂的经营范围是设计、加工各种职业装，工装，如工作服、汽修服、保洁服、连体服、校服，保安服、美容服、护士服以及各种棉大衣等，同时厂家直销全棉帆布、涤棉帆布、沙卡、细珠帆布、涤卡等面料。，月末核算在产品数量时，刚来厂里实习的会计小李对以下事项是否为在产品犯了难：(1)正在第二生产车间加工中的学生校服500 件；（2)库存的等待销售涤棉帆布200匹;（3)库存等待下生产环节领用的涤卡150 匹；（4)已经加工完毕但未经验收入库的学生校服2 000件。问題：上述4批产品是完工产品还是在产品？从分配完工产品和月末在产品应负担生产费用的角度看，你认为哪些是月末在产品？
继续
在产品收发存的日常核算
在产品数量的清查
生产费用在完工产品与在产品之间的归集/分配
在产品数量的核算
完工产品与在产品间分配费用的方法
完工产品成本的结转
1. 不计算在产品成本法
4. 约当产量比例法
5. 在产品按完工产品成本计算法
6. 在产品按定额成本计价法
7. 定额比例法
2. 按年初数固定计算在产品成本法
3. 在产品按所耗原材料费用计价法
具体内容：
111111111
7.1 在产品核算概述
在产品狭义广义只包括本车间或本生产步骤正在加工中的那部分产品，不包括已完工的半成品。本章为狭义概念。包括正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。不包括对外销售的自制半成品和不可修复废品。没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。是针对某车间或某生产步骤而言的。 在产品数量的核算：
在产品的金额
在产品的数量
“产品成本明细账”
“在产品收发结存账”
日常
在产品
收入/发出/结存
的数量
与金额
继续
在产品收发结存账
年 摘要 收入 转出 结存 月 日 凭证号 数量 凭证号 合格品 废品 完工 未完工
6 4 结存 3 2
6 15 7 10 2
~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ 6 30 合计 226 220 3 230 15
车间：第一车间 零部件名称：5201 单位：件
在产品数量的清查
在产品盘盈
在产品盘亏
待处理财产损溢 ××× ×××
基本生产成本 ×××
发现时
管理费用 ×××
报批后转账时
在产品盘盈
继续
有物无账！
建账！
待处理财产损溢 ××× ×××
基本生产成本 ××× ×××
银行存款（等） ×× ××
其他应收款-某 保险公司 ×× ××
其他应收款-某 责任人 ×× ××
管理费用 ××
残值收入
收发计量差错和管理不善等原因
自然灾害或意外事故等原因
应交税费-应交增值税（进项税额转出） ×××
由责任人赔偿
在产品盘亏
由保险公司赔偿
有账无物！
营业外支出 ××
净损失
定额内的自然损耗
在产品数量的清查
冲账！
结束
发现盘亏时
报批后转账时
7.2 生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法
要点
将在产品成本视为零，而将本月发生的生产费用全部计入完工产品成本。
该方法适用于各月份的月末产品数量很少的产品。
继续
0＋B
适用条件
业务举例：
甲产品投产20 000件，本月生产费用总计为360 000元，月末时只有1件产品未完工。试计算完工产品成本？
要点
业务举例
适用条件
一、不计算在产品成本法
要点
对各月份的月末（年末除外）在产品成本，按年初的在产品成本计价，并据此计算完工产品成本。
该方法适用于在产品数量较少，或者在产品数量虽大，但各月份在产品数量变动不大的产品。
继续
适用条件
业务举例：
20××年1月末，甲产品有在产品200件，计算其成本为436元。2月末有在产品202件，3月末有在产品199件，均以436元作为各月份的在产品成本。
进入7月份，甲产品投产20 000件，本月生产费用总计为360 000元，月末有在产品197件。试计算本月完工产品成本？
年末时，根据实际盘点的在产品数量，重新计算确定在产品成本。
二、按年初数固定计算在产品成本法
要点
计算公式：
将当月未完工的在产品视同为完工产品进行成本计算。
该方法适用于月末在产品已经接近完工， 或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。
继续
适用条件
月末在产品成本 = 月末在产品数量 × 费用分配率
完工产品成本 = 完工产品数量 × 费用分配率
= 月初在产品成本 + 本月生产费用 － 月末在产品成本
该项费用合计
完工产品数量 ＋ 月末在产品数量
某项费用分配率 =
直接相加
的原因？
三、在产品按完工产品成本计算法
要点
计算公式：
仅将在产品所耗原材料费用作为月末在产品成本，而将其余的生产费用全部计入完工产品成本。
该方法适用于各月末在产品数量较大，各月份在产品数量变化也较大， 同时，材料费用在成本中所占比重较大的产品。
继续
适用条件
业务举例：
甲产品月初在产品成本为40 000元；本月生产费用为220 000元，其中：料210 000元，工8 000元，费2 000元。（注：该产品的材料费用于生产开始时一次性投入）
月末时，完工产品850件，在产品150件。试计算完工产品成本？
月末在产品成本 = 月末在产品数量 × 材料费用分配率
完工产品成本 = 月初在产品成本 + 本月生产费用 － 月末在产品成本
月初在产品成本 ＋ 本月材料费用
完工产品数量 ＋ 月末在产品数量
材料费用分配率 =
四、产品按所耗原材料费用计价法
要点
计算公式：
首先，将月末在产品的数量，按照其投料程度（或完工程度)折算为相当于完工产品的产量（即约当产量）； 然后，将生产费用合计金额按照完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配。
(3) 完工产品该项费用 = 完工产品数量 × 费用分配率
(1) 在产品约当产量 = 在产品数量 ×
完工程度(完工率)
投料程度(投料率)
(4) 月末在产品该项费用 = 月末在产品约当产量 × 费用分配率
完工产品成本 = 完工产品各项费用总和
月末在产品成本 = 月末在产品各项费用总和= 费用总额 － 完工产品成本
该项费用总额
完工产品数量 ＋ 月末在产品约当产量
(2) 某项费用分配率 =
通常
先计算月末在产品成本，再倒挤完工产品成本
适用条件：
适用于月末在产品数量较大、各月末在产品数量变化也较大、产品成本中直接材料费用和加工费用的比重相差不多的产品。
用于分配加工费用
用于分配材料费用
五、约当产量法
某企业生产乙产品，本月完工750 件，月末在产品150 件。月初在产品和本月生产费用合计：直接材料费用为45 000元，直接人工费用为8 400元，制造费用为12 600元。直接材料于生产开始时一次性投入，完工率为60% 。
在产品约当产量 = 150 ×100% = 150（件）
材料费用分配率 =
750 + 150
45 000
= 50（元/件）
完工产品的材料费用 = 750 ×50 = 37 500（元）
月末在产品的材料费用 = 150 ×50 = 7 500（元）
分配计算如下：
（1）分配材料费用
业务举例：
下页
含义：投料率为100%
（2）分配人工费用
完工产品的人工费用 = 750 ×10 = 7 500（元）
月末在产品的人工费用 = 90 ×10 = 900（元）
在产品约当产量 = 150 ×60% = 90（件）
人工费用分配率 =
750 + 90
8 400
= 10（元/件）
（3）分配制造费用
完工产品的制造费用 = 750 ×15 = 11 250（元）
月末在产品的制造费用 = 90 ×15 = 1 350（元）
在产品约当产量 = 150 ×60% = 90（件）
制造费用分配率 =
750 + 90
12 600
= 15（元/件）
（4）计算产品成本
完工产品成本 = 37 500 ＋ 7 500 ＋ 11 250 = 56 250（元）
月末在产品成本 = 7 500＋900＋1 350 = 9 750（元）
上页
×？
×？
通常
先计算月末在产品成本，再倒挤完工产品成本
投料率的测定和约当产量的计算直接材料一次性投入投料率100%直接材料陆续投入投料程度与加工进度完全（基本）一致各工序投料率可以采用分配加工费用的完工率按工序分别确定各工序在产品的投料率投料程度与加工进度不一致直接材料在每一道工序开始时一次投入以各工序直接材料消耗定额为依据，各工序投料率按完成本工序投料的50%折算以各工序直接材料消耗定额为依据，各工序投料率按完成本工序投料的100%折算对于直接材料以外的其他成本项目，通常按完工程度计算约当产量。当企业生产进度比较均衡，各道工序在产品数量相差不大时，全部在产品完工程度都可以按50%平均计算，否则，各道工序在产品的完工程度应按工序分别测定。完工率的确定完工率又称 “完工度”、“完工程度”、“完工百分比”含义：完工率= ×100%在产品定额工时完工产品定额工时测定方法：在产品完工程度的计算公式如下：= ×100%某工序在产品的完工率前面各工序工时定额之和＋ 本工序工时定额×50%产品工时定额上式中“前面各道工序的累计工时定额”由于在产品已经完工，所以前面各道工序的工时定额都以100%计入；对于公式中“本道工序工时定额”，由于对本道工序的完工程度一般不逐一测定，而是以本道工序工时定额的50%计入。【例】B产品经过三道工序加工而成，其单件工时定额为80 h,其中第一道工序的工时定额为24 h,第二道工序的工时定额为40 h，第三道工序的工时定额为16 h,其完工程度计算如下：第一道工序在产品的完工程度=[（24×50%）÷80]×100% = 15%第二道工序在产品的完工程度=[（24+40×50%）÷80]×100% = 55%第三道工序在产品的完工程度=[（64+16×50%）÷80]×100% = 90%如果该产品某月完工600件，三道工序的在产品数量分别为200件、100件、100件。月初在产品和本月发生的加工费用共计17 825元。按上述确定的在产品完工程度，对费用分配计算如下：第一道工序在产品的约当产量=200×15% = 30(件）第二道工序在产品的约当产量=100×55% = 55(件）第三道工序在产品的约当产量=100×90% = 90(件）费用分配率=17 825÷（600+30+55+90）= 23（元/件）完工产品应负担的加工费用=600×23 = 13 800(元）月末在产品应负担的加工费用=(30 + 55 + 90)×23 = 4 025(元）
要点
计算公式：
首先，根据月末在产品数量、在产品的投料率和完工率，以及事先制定的单位产品定额成本计算出月末在产品成本； 然后，倒挤计算出完工产品成本。
该方法适用于定额管理基础较好，各项消耗(或费用)定额比较准确、稳定，且各月份在产品数量变动不大的产品。
继续
适用条件
业务举例：
见教材P97【例4-10】
完工产品成本 = 月初在产品成本 + 本月生产费用 － 月末在产品成本
月末在产品成本 = 月末在产品定额成本
月末在产品
材料定额成本
月末在产品
人工定额成本
月末在产品
制造费用定额成本
= ＋ ＋
月末在产品
约当产量
单位产品
某项费用定额
= ∑( × )
方法七
1111111111
1111111111
六、在产品按定额成本计价法
六、在产品按定额成本计价法在定额比较准确、定额管理比较健全、各月在产品数量变化比较均衡的企业。月末在产品成本可根据实际结存的数量和单位定额成本计算，然后从本月生产费用总额中扣除。余额即为完工产品的总成本。其计算公式为：完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用 － 月末在产品成本月末在产品成本=月末在产品定额成本月末在产品材料定额成本月末在产品人工定额成本月末在产品制造费用定额成本=＋ ＋月末在产品约当产量单位产品某项费用定额=∑(×)产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。
【例题】某公司D产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个，单位产品定额消耗为材料400千克/个，100小时/个。单位在产品材料定额400千克，工时定额50小时。有关成本资料如表所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
期初在产品成本 400000 40000 60000 500000
本期发生成本 960000 600000 900000 2460000
合计 1360000 640000 960000 2960000
六、定额比例法
按完工产品定额与在产品定额各占总定额的比例分配成本：
完工产品直接材料定额消耗=400×300=120000（千克）；
完工产品直接人工定额消耗=100×300=30000（小时）；
完工产品制造费用定额消耗=100×300=30000（小时）；
在产品直接材料定额消耗=400×40=16000（千克）；
在产品直接人工定额消耗＝50×40=2000（小时）；
在产品制造费用定额消耗=50×40=2000（小时）。
计算定额比例：
在产品直接材料定额消耗比例=16000÷（120000+16000）×100%≈11.76%；
在产品直接人工定额消耗比例=2000÷（30000+2000）×100%≈6.25%；
在产品制造费用定额消耗比例=2000÷（30000+2000）×100%≈6.25%；
完工产品直接材料定额消耗比例=120000÷（120000+16000）×100%≈88.24%；
完工产品直接人工定额消耗比例=30000÷（30000+2000）×100%≈93.75%；
完工产品制造费用定额消耗比例=30000÷（30000+2000）×100%≈93.75%。
分配成本：
完工产品应负担的直接材料成本=1360000×88.24%=1200064（元）；
在产品应负担的直接材料成本=1360000×11.76%=159936（元）；
完工产品应负担的直接人工成本=640000×93.75%=600000（元）；
在产品应负担的直接人工成本=640000×6.25%=40000（元）；
完工产品应负担的制造费用=960000×93.75%=900000（元）；
在产品应负担的制造费用=960000×6.25%=60000（元）。
通过以上按定额比例法分配计算的结果，可以汇总D产品完工产品成本和在产品成本。
D产品本月完工产品成本=1200064+600000+900000=2700064（元）；
D产品本月在产品成本=159936+40000+60000=259936（元）。
根据D产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：
借：库存商品——D产品　　　　　　　　　　　2700064
　贷：生产成本——基本生产成本（D产品）　　　2700064
7.3 完工产品成本的结转
企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本——基本生产成本”科目及所属产品成本明细账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方，“生产成本——基本生产成本”科目的月末余额，就是在产品的成本。借：库存商品贷:基本生产成本
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