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第十章 成本报表的编制于分析
2010年12月31日，腾飞服装厂领导为了考核会计小王的实习效果，把本厂生产的甲、乙、丙三种产品的产量、成本资料交给小王，并且告诉他：“甲、乙两种产品为主要产品，丙产品为非主要产品”，要求小王根据这些数据编制按产品品种种类反映的产品生产成本表。同学们，这个问题复杂吗？在完成了前面各章节的学习任务后，本章节是成本会计核算的最后阶段。在此，成本报表的编制与分析显得非常重要。通过本章的学习，你不但能解决上面的问题，而且能了解和掌握更多种成本报表的编制方法，还能学会分析具体的原因。案例导入
成本报表编制与成本管理
主讲：徐素波
目录CONTENTS成本报表概述01成本报表的分析03成本报表的编制02
第一节 成本报表概述
成本报表是根据日常成本核算资料定期编制，用以反映企业一定时期的产品成本和期间费用水平，并考核其实际和计划、预算执行情况的报告文件。
一、成本报表的概念
成本报表是根据日常成本核算资料定期编制，用以反映企业一定时期的产品成本和期间费用水平，并考核其实际和计划、预算执行情况的报告文件。
二、成本报表的特点
成本报表是根据日常成本核算资料定期编制，用以反映企业一定时期的产品成本和期间费用水平，并考核其实际和计划、预算执行情况的报告文件。
三、成本报表的作用
(一)企业和主管企业的上级机构(或公司)利用成本、费用报表，可以检查企业成本计划的执行情况，考核企业成本工作绩效，对企业成本工作进行评价。
(二) 通过成本、费用报表分析，可以揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素和原因，从生产技术、生产组织和经营管理等各个方面挖掘和动员节约费用支出和降低产品成本的潜力，提高企业生产耗费的经济效益。
(三)成本、费用报表提供的实际产品成本和费用支出的资料，不仅可以满足企业、车间和部门加强日常成本、费用管理的需要，而且是企业进行成本、利润的预测、决策，编制产品成本和各项费用计划，制定产品价格的重要依据。
成本报表是根据日常成本核算资料定期编制，用以反映企业一定时期的产品成本和期间费用水平，并考核其实际和计划、预算执行情况的报告文件。
反映产品成本情况的报表
主要反映企业为生产一定产品所支出的生产费用的水平及其构成情况，并与计划、上年实际、历史最好水平或同行业同类产品先进水平相比较。属于此类成本报表的有全部产品生产成本表、主要产品单位成本表等。
四、成本报表的分类
按报表编制的时间分类
反映各种费用支出的报表
成本报表是根据日常成本核算资料定期编制，用以反映企业一定时期的产品成本和期间费用水平，并考核其实际和计划、预算执行情况的报告文件。
成本报表按其编制的时间，可以分为年度报表、半年度报表、季度报表、月报以及旬报、周报、日报等。
主要反映企业在一定时期内各种费用总额及其构成情况的报表，并与计划、上年实际和历史最好水平相比较，反映其变动情况和变动趋势。属于此类成本报表的有制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表等。
四、成本报表的分类
成本报表是根据日常成本核算资料定期编制，用以反映企业一定时期的产品成本和期间费用水平，并考核其实际和计划、预算执行情况的报告文件。
五、成本报表的编制要求
数字
准确
内容
完整
编报
及时
B
C
A
第二节 成本报表编制
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全部产品成本报表是反映企业在报告期内生产全部产品(包括可比产品和不可比产品)的总成本以及各种主要产品的单位成本和总本的报表。它可以考核全部产品和主要产品成本计划的执行结果及可比产品成本降低任务的完成情况。
1.全部产品成本报表的格式
2.填制方法
报表中各栏目数额之间的主要关系为:
总成本= 产量x 单位成本
本月总成本= 月产量x 有关的单位成本
本年总成本二年产量x 单位成本
全部产品成本报表的编制
一、全部产品成本报表的编制
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各栏目数额的填制依据为:
(1)“实际产量”项目:根据产品生产记录填列。
(2)“上年实际平均单位成本”项目:根据上年度本表所列各种可比产品的全年累计实际平均单位成本填列。
(3)“本年计划单位成本”项目 :根据年度成本计划的有关资料填列。
(4)“本月实际单位成本”项目 :根据产品成本明细账中的资料计算填列。
某产品本月实际单位成本= 该产品本月实际总成本+ 该产品本月实际产量
(5)“本年累计实际平均单位成本“项目 :根据有关产品成本明细账资料计算填列。某产品本年累计实际平均单位成本= 该产品本年累计实际总成本+ 该产品本年累计实际产量
(6)“本月总成本”各项目:根据本月实际产量与相应单位成本之积填列。
其中，“按上年实际平均单位成本计算”项目，表示按照上年实际平均单位成本来计算的月成本。
“按本年计划单位成本计算”项目( 表示按照本年计划单位成本来计算的月成本。） "本月实际”项日根据本月有关产品成本明细账的记录填列。
(7)“本年累计总成本“各项目:按本年累计实际产量与上年实际平均单位成本之积填列。
全部产品成本报表的编制
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3.可比产品成本降低额和降低率的计算
可比产品是过去正常生产过的现在继续生产的产品，往往是企业的老产品。
可比产品的成本费用降低情况需要与上期的实际成本以及本期的计划成本比较。比较中应当在相同的本期产量水平基础上按照不同情况下的实际单位成本水平计算出总成本,进行比较。
可比产品成本降低额=∑(上年实际单位成本一本年实际单位成本)x 本年产量
可比产品成本降低率=(降低额/∑上年实际单位成本x 本年产量)x100%
全部产品成本报表的编制
一、 全部产品成本报表的编制
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主要产品单位成本报表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本的
构成情况和各项主要技术经济指标执行情况的报表。它是对全部产品成本报表的有关单位成本所做的进一步补充说明。根据该表可以考核各种主要产品单位成本计划的执行结果，分析各成本项目和消耗定额的变化及其原因，分析成本构成的变化趋势等。总之，该表有助于分析成本变动的内在原因,挖掘降低成本的潜力。
主要产品单位成本报表的编制
二、主要产品单位成本报表的编制
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主要产品单位成本报表的编制
1.主要成本产品单位成本报表的格式
表11—3 主要产品单位成本表
本月实际产量：55件 单位售价：1 350元
产品名称：甲产品 本年累计产量：625 金额单位：元
成本项目 历史先进水平 (200×年) 上年实际水平 本年计划 本月实际 本年累计实际平均
单位产品生产成本 1 080 1 200 1 164 1 175 1 158
直接材料 420 270 439 450 445
直接人工 320 370 375 375 372
其他直接费用
废品损失
制造费用 340 360 350 350 341
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2.填制方法
(1)“历史先进水平”栏各项目:反映本企业历史上该种产品成本最低年度的实际平均单位成本和实际单位用量,根据有关年份成本资料填列。
(2)“上年实际平均”栏各项目:反映上年实际平均单位成本和单位用量，根据上
年度本表的“本年累计实际平均”单位成本和单位用量的资料填列。
(3)“本年计划”栏各项目: 反映本年计划单位成本和单位用量，根据年度成本计划资料填列。
(4)“本月实际”栏各项目:反映本月实际单位成本和单位用量，根据本月产品成
本明细账等有关资料填列。
(5)“本年累计实际平均”栏各项目:反映本年年初至本月月末该种产品的平均实际单位成本和单位用量,根据本年年初至本月月末的已完工产品成本明细账等有关资料,采用加权平均计算后填列。
主要产品单位成本报表的编制
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三、 制造费用明细表的编制
制造费用明细表是反映企业在报告期内发生的各项制造费用情况的报表。通过它可以了解报告期内制造费用的实际支出水平，可以考核制造费用计划的执行情况，可以判断制造费用的变化趋势，以便加强对制造费用的控制和管理等。
制造费用明细表的编制
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制造费用明细表的编制
1.制造费用明细表的格式
制造费用明细表
2010年12月 单位：元
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2.制造费用明细表与制造费用明细账的区别
制造费用明细表不同于制造费用明细账，主要表现为：
(1) 明细账是按照车间分别开设的，而制造费用明细表是整个企业各车间的汇总数额。
(2) 明细账是按照业务发生先后逐笔记录的，如多次发生了办公用品费用，制造
费用的明细账中应当分别记录，而明细表中的项目是同类项目的全月汇总数。
(3) 明细账是依据费用分配表等会计凭证填制的，而明细表是依据明细账填制的。
制造费用明细表的编制
四、 管理费用明细表的编制
管理费用明细表是反映在一定会计期间企业管理部门]在报告期内为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用及其构成情况的报表。它可以分析管理费用的构成及其增减变动情况，考核各项管理费用计划的执行情况。
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管理费用明细表与管理费用明细账的区别
管理费用明细表不同于管理费用明细账，主要表现为:
(1)明细账是按照业务发生先后逐笔记录的，如多次发生了办公用品费用，管理
费用的明细账中应当分别记录，而明细表中的项目是同类项目的全月汇总数。
(2) 明细账是依据费用分配表等会计凭证填制的,而明细表是依据明细账填制的。
五、销售费用明细表的编制
销售费用明细表反映企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、广告费等各项 费用。
销售费用明细表与销售费用明细账的区别:
销售费用明细表不同于销售费用明细账，主要表现为：
(1)明细账是按照业务发生先后逐笔记录的，如多次发生了办公用品费用，销售
费用的明细账中应当分别记录，
而明细表中的项目是同类项目的全月汇总数
(2) 明细账是依据费用分配表等会计凭证填制的，而明细表是依据明细账填制的。
销售费用明细表的编制
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六、财务费用明细表
财务费用明细表是反映企业在报告期内为筹集生产经营所需资金等而发生的利息支出、汇兑损失及相关的手续费等费用构成情况的费用表。
1.财务费用明细表与财务费用明细账的区别
财务费用明细表不同于财务费用明细账，主要表现为:
(1) 明细账是按照业务发生先后逐笔记录的，如多次发生了利息费,财务
费用的明细账中应当分别记录,而明细表中的项目是同类项目的全月汇总数。
(2) 明细账是依据费用分配表等会计凭证填制的,而明细表是依据明细账填制的。
财务费用明细表
第三节 成本报表的分析
成本分析的概念成本分析的作用PART ONEPART TWOPART THREE成本分析的方法一、成本分析概述成本分析是根据成本核算资料和成本计划资料及其他有关资料，运用一系列专门方法揭示企业费用预算和成本计划的完成情况，查明影响成本计划和费用预算完成的原因，计算各种因素变化的影响程度，寻找降低成本、节约费用的途径，挖掘企业内部增产节约的潜力的一项专门工作。什么是成本分析？一、成本分析概述成本分析作用查明费用预算和成本计划的完成情况落实成本管理的责任制挖掘内部增产节约潜力成本分析方法比较分析法是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。比率分析法是通过计算各项对比指标之间的比率，借以考察企业经济业务的相对效益的一种分析方法。工业企业成本分析通常采用这种方法相关指标比率分析法+构成比率分析法比率分析法01相关指标比率分析法通过计算两个性质不同而又相关的指标的比率，来进行数量分析的一种方法。通常计算的相关比率指标有：产值成本率、销售收入成本率、成本利润率、存货周转率等。02构成比率分析法也称比重分析法，它是通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，来进行数量分析的一种方法。成本分析方法因素分析法是依据分析指标与其影响因素之间的关系，确定各因素对分析指标影响程度的一种技术方法。趋势分析法是将几个时期的同类指标的数字进行对比以求出比率，揭示该指标增减变化，根以预测经济发展趋势的一种分析方法。连环替代法+差额计算法定基比率+环比比率0301按照产品种类和成本项目分别进行02查明全部产品和各种轻颤成本计划的完成情况查明全部产品总成本中各个成本项目计划完成情况同时，找出成本超支或降低幅度较大的产品和成本项目二、全部产品成本计划完成情况分析首先确定分析对象其次确定影响成本降低任务完成的主要因素最后计算各因素变动对成本降低任务完成情况的进度影响三、主要产品成本计划完成情况分析（一）产品单位成本计划完成情况分析的两个对象单位成本升降幅度较大的产品企业全部产品中所占比重较大的产品一二四、产品单位成本计划完成情况分析（二）产品单位成本计划完成情况分析的方法先运用比较分析法，查明产品单位成本计划的完成情况，即进行一般分析再运用因素分析法，查明各个成本项目成本升降的具体原因，即进行因素分析01比较分析法02构成比率分析法五、制造费用预算执行情况分析比较分析法注意事项010203第一要点第二要点第三要点固定制造费用和变动制造费用分别分析重点费用项目重点分析分析评价应客观、具体，忌武断
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