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(共33张PPT)
第八章 产品成本计算的基本方法
大众汽车生产企业是新成立的股份制企业，主要生产低排量的小汽车。汽车的所有零部件是由自己生产，而且使每一种零部件都是在一个独立的生产车间生产。所产零部件大多是企业自己使用，也有部分对外出售。各零部件生产车间生产完成后都移交进入半成品库，最后由装配部门从半成品库领取组装成产品对外出售。思考并讨论：根据该企业生产特点，可以采用哪一种或哪几种产品成本计算方法？ 请说明理由。案例导入目录CONTENTS产品成本计算方法概述01分批法03品种法02成本核算方法的结合应用05分步法04
8.1 生产费用要素概述
继续
企业的生产类型：
111111111111111
（1）
（2）
（3）
（4）
单步骤生产
多步骤生产
连续加工式
多步骤
平行装配式
多步骤
大量生产
单件生产
成批生产
小批
生产
大批
生产
将生产的工艺特点
和组织特点相结合，可形成
四种生产类型：
（1）大量大批单步骤生产
（2）大量大批多步骤生产
（3）单件小批单步骤生产
（4）单件小批多步骤生产
一、工业企业的生产特点
结束
对成本计算的影响：
111111111111111
二、生产特点和管理要求
对产品成本计算的影响
企业的生产类型
对成本计算的影响
√
单步骤生产
连续式多步骤生产
装配式多步骤生产
各品种
各步骤
品种
品种
生产工艺不可间断
零部件无独立意义
品种
不断生产相同产品
品种或批别
件别或批别
大量生产
大批生产
单件/小批生产
从工艺特点看
从组织特点看
一般可以同时完工
各月月末
不确定
(与会计核算期一致)
(与生产周期一致)
单件/小批生产
大量/大批生产
不需分配
在产品很少或没有
需要分配
经常有在产品
不需分配
要么在产要么完工
生产
特点
和管
理要
求对
成本
计算
影响
大量/大批单步骤生产
大量/大批多步骤生产
单件/小批多步骤生产
对成本计算对象的影响
对成本计算期的影响
对完工产品和在产品
之间费用分配的影响
成本计算方法生产组织生产工艺管理要求成本计算对象特点品种法大量大批单步骤—品种既不分批也不分步多步骤不要求分步品种既不分批也不分步分步法大量大批多步骤要求分步生产步骤不分批只分步分批法小批单件单步骤不要求分步批别只分批不分步多步骤不要求分步批别只分批不分步二、生产特点和管理要求对产品成本计算的影响
8.2 品种法
管理上不要求分步骤计算成本
适用范围
成本计算对象
继续
品种法又称“简单法”，是指以产品的品种作为成本计算对象，并按品种设置产品成本明细账，归集生产费用，计算各种产品成本的一种基本方法。
如发电、供水、采掘等企业
如小型水泥、造纸、制砖等企业
如提供水、电、修理的辅助车间
特点：
大量/大批单步骤生产企业
大量/大批多步骤生产企业
辅助生产车间的产品/劳务
成本计算期
生产费用在完工产品与在产品之间分配
按月计算产品成本（即与会计报告期一致，与生产周期不一致）
多种产品，多本账
一种产品，一本账
若为多步骤生产，通常需要分配。
若为单步骤生产，一般不需要分配。
直接费用直接计入
间接费用分配计入
各项费用直接计入
各产品品种
按品种
设置明细账！
1.设置成本计算单2.计算并登记要素费用3.分配并结转生产部门费用4.计算并结转完工产品成本一、品种法的成本核算程序
原材料等
应付职工薪酬
累计折旧等
银行存款等
辅助生产成本
长期待摊费用
预付账款
应付利息
制造费用
基本生产成本
库存商品
本年利润
管理费用
财务费用
销售费用
成本核算账务处理的基本程序图
①
②
③
④
⑤
⑥
说明：
①分配各种要素费用
②分配跨期间费用
③分配辅助生产费用
④分配制造费用
⑤结转完工产品成本
⑥结转各项期间费用
跨期间费用
二、品种法的成本核算举例见教材例题！本教材第3-7章采用的都是品种法，因此本章不再重复介绍
8.3 分批法
产品成本计算的分批法
适用范围
成本计算对象
分批法又称“订单法”，是指以产品的批别作为成本计算对象，并按照批别设置产品成本明细账，归集生产费用，计算各批产品成本的一种基本方法。
特点：
√
√
主要适用于单件/小批、管理上不要求分步计算产品成本的多步骤生产类型的企业。
通常
有四种情形
1．根据客户订单组织生产的企业，如服装厂
2．产品种类经常变动的生产企业，如机械制造厂
3．承揽修理业务的企业，如机械修配厂
4．新产品试制的车间
批别由
生产任务通知单
(即内部订单)确定
成本计算期
生产费用在完工产品
与在产品之间的分配
若为单件生产，则不需要分配
不跨月完工，则不需要分配
若为小批
生产
产品批别
批别又称
批次/ 批号/ 生产令号
批别由客户订单确定
如何确定
批别？
一张订单(单件产品，或一种产品且数量少)：作为一批
一张订单(多种产品，或一种产品但数量多)：分为数批
一张订单(单件产品，工艺复杂，生产周期长)：按组成分为数批
多张订单(同一时期、同种产品)：合并为一批
产品完工月份的月末（即不定期。与生产周期一致，与会计报告期不一致）
当月分配法
累计分配法
直接费用直接计入
间接费用分配计入
各项费用直接计入
一般的分批法
简化的分批法
分批法
跨月
完工
完工数量少，可按计划单位成本转出。
完工数量多，则需要分配。
一批产品，一本账
多批产品，多本账
产品批别
按批别
设置明细账！
适用范围
特点
计算程序
应用举例
（一）简化分批法的概述简化分批法，也称累计分配法，又称不分批计算在产品成本的分批法，它是采用累计分配率来分配间接费用的。对当月发生的间接计入费用，不是按月在各批产品之间分配，而是先累计在基本生产成本二级账上，到各批产品完工时才进行分配。简化分批法的特点可归纳为以下3个方面：1、增设基本生产成本二级账。采用简化分批法时，企业在按批次设置基本生产成本明细账的同时，还要设置基本生产成本二级账前者在平时只登记直接记入的原材料费用和生产工时，后者则归集企业投产的所有批次产品的各项费用和累计的全部生产工时。2、在有完工产品的月份要计算累计间接费用分配率。在没有完工产品的月份，不再分配发生的间接费用。在出现完工产品的月份，则要计算累计间接费用分配率。累计间接费用分配率，既是在各批完工产品之间分配各项间接费用的依据,也是完工产品与月末在产品之间分配各项间接费用的依据。其计算公式是：简化的分批法3、对当月完工的不同批次的产品均按同一个累计间接费用分配率进行分配。在有完工产品批次的月份,无论完工批次的多少，都只计算统一的累计分配率进行间接费用的分配。这样，不仅简化了间接费用的分配工作，还简化了对未完工批别产品成本明细账的登记工作。因此，企业未完工的批数越多，核算就越简化。采用简化分批法的不足之处:一是未完工批别的基本生产成本明细账不能完整地反映其在产品的成本;二是如果各月发生的间接费用相差悬殊，会影响各月产品成本计算的正确性。基本生产成本二级账的作用包括：（1）按月提供企业或车间全部产品的累计的生产费用和生产工时（实际生产工时或定额生产工时）资料；（2）在有完工产品的月份，按照下列公式计算登记全部产品累计间接计入费用分配率，以及完工产品总成本和月末在产品总成本。未完工产品的间接计入费用，保留在基本生产成本二级账中。本月完工产品从基本生产成本二级账分配转入的间接计入费用，加上产品生产成本明细账（产品成本计算单）原登记的直接计入费用，即为本月完工产品总成本。（二）简化分批法的计算程序1、按照产品批次设置基本生产成本明细账和“基本生产成本二级账”，根据材料费用分配表和生产工时记录等登记各批次产品所耗用的材料费和所耗工时数。2、根据其他费用要素分配表,将人工费用和制造费用登记“基本生产成本二级账”。3、月末，将基本生产成本二级账的直接材料费用和生产工时与基本生产成本明细账中的直接材料费用和生产工时进行核对。4、月末，如有完工产品，计算间接计入费用累计分配率，并据以分配间接计入费用，登记基本生产成本明细账。（三）简化的分批法与一般的分批法的比较1、每月发生的间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是先在基本生产成本二级账户中累计起来，在有完工产品的月份，才在各批完工产品之间进行分配，计算完工产品成本；对未完工的在产品则不分配间接计入费用。显然，采用这种分批法，可以简化费用的分配和登记工作，月末未完工产品的批数越多，核算工作就越简化。2、简化的分批法也称为累计间接计入费用分配法。因为，采用这种方法，各批产品之间分配间接计入费用的工作以及完工产品与月末在产品之间分配间接计入费用的工作，都是利用累计间接计入费用分配率，到产品完工时合并在一起进行的。3、简化的分批法主要适用于同一月份投产的产品批数很多，月末未完工批数较多，且各月间接计入费用水平相差不大的情况。
8.4 分步法
各步骤之间成本的结转
适用范围
特点
分类
成本计算期
例如：
生产过程可以分为纺纱、织布、印染等步骤的纺织企业；
生产过程可以分为铸造、加工、装配等步骤的机器制造企业。
产品成本计算的分步法
适用范围
成本计算对象
分步法是指以产品的生产步骤作为成本计算对象，并按步骤设置产品成本明细账，归集生产费用，计算各步骤产品成本的一种基本方法。
特点：
√
√
主要适用于大量/大批多步骤生产，且管理上要求提供各步骤产品成本信息的企业。
成本计算期
生产费用在完工产品与在产品之间的分配
产品的生产步骤
生产费用需要在二者之间进行分配
如何确定
成本计算的
步骤？
通常(1个生产步骤设置为1个车间)：分步骤算成本即为分车间算成本
企业规模大时(1个车间完成N个生产步骤)：1个车间可分为N个步骤算成本
企业规模小时(N个车间完成1个生产步骤)：N个车间合并为1个步骤算成本
一种产品共n个步骤，n本账
多种产品共m个步骤，m本账
产品的生产步骤
直接费用直接计入
间接费用分配计入
按步骤
设置明细账！
各月份的月末（即成本计算期与会计报告期一致，与生产周期不一致）
分类：
√
按半成品成本在下一步骤
成本明细账中的反映方式
综合结转法
分项结转法
各步骤之间成本的结转
各步骤之间需要进行成本结转
按是否需要计算
填列半成品成本
逐步结转分步法
平行结转分步法
否
是
分步法
如生产过程分为纺纱、织布、印染等步骤的纺织企业。
适用范围
特点
分类
一、逐步结转分步法
适用范围
√
√
继续
逐步结转分步法，又称“顺序结转分步法”或“计列半成品成本分步法”。
是指按照产品连续生产步骤的先后顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，直至最后步骤算出产成品成本的一种方法。
原因：
对外销售的需要
成本计算的需要
成本控制的需要
主要适用于需要计算半成品成本的大量/大批连续式多步骤生产类型的企业。
特点
半成品成本需要随着半成品实物的转移而顺序结转；
除第一步骤外，各步骤“产品成本明细账”中归集的费用，包括两个部分：耗用上一步骤半成品的费用、本步骤自身发生的费用；
该方法下的在产品是狭义的在产品（即正在各个步骤加工中的在产品）。
分类：
逐步结转分步法
√
按半成品成本在下一步骤
成本明细账中的反映方式
综合结转法
分项结转法
半成品仓库日常的核算办法：
按实际成本计价
按计划成本计价
半成品入库收发
半成品直接移交
半成品入库收发
半成品直接移交
按实际成本计价法
按计划成本计价法
计算程序
应用举例
成本还原
评价
1.综合结转法
计算程序
√
√
综合结转法，是指将各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，综合地记入各该步骤产品成本明细账中“直接材料”或专设的“半成品”成本项目内的方法。
应用举例：
半成品入库收发方式下
半成品直接移交方式下
各步骤耗用上一步骤半成品的费用 = 所耗半成品数量 × 该半成品的实际单位成本
可以采用加权平均法、先进先出法、个别计价法等方法计算确定。
半成品按计划成本计价时的综合结转
自制半成品明细账反映半成品收发存的数量和金额，其中金额栏分设计划成本、成本差异，和实际成本等三个栏目；
在各步骤的产品成本明细账中，所耗用半成品费用，既可以按调整成本差异后的实际成本登记，也可以按计划成本和成本差异分别登记。
半成品库日常收发存核算有两种方法
√
半成品按实际成本计价时的综合结转
√
核算工作繁重，
此处略！
下
页
第一步骤的自制半成品完工入库时，
借：自制半成品——甲1
贷：基本生产成本——甲1
第二步骤领用第一步骤的自制半成品时，
借：基本生产成本——甲2
贷：自制半成品——甲1
第一步骤
产品成本明细账
原材料 60,000
加工费用 27,000
半成品成本 72,000
在产品成本 15,000
第一步骤自制
半成品明细账
收入 72,000
发出 61,000
结存 11,000
第二步骤
产品成本明细账
上步骤
半成品成本 61,000
原材料 8,000
加工费用 27,000
半成品成本 80,000
在产品成本 16,000
第三步骤
产品成本明细账
上步骤
半成品成本 66,500
原材料 6,000
加工费用 24,000
产成品成本 85,500
在产品成本 11,000
第二步骤自制
半成品明细账
收入 80,000
发出 66,500
结存 13,500
库存商品
明细账
收入 85,500
发出
结存
产品成本明细账
半成品
入库收发方式
甲1
甲
甲2
第一步骤
产品成本明细账
原材料 60,000
加工费用 27,000
半成品成本 72,000
在产品成本 15,000
第二步骤
产品成本明细账
上步骤
半成品成本 72,000
原材料 8,000
加工费用 27,000
半成品成本 80,000
在产品成本 27,000
第三步骤
产品成本明细账
上步骤
半成品成本 80,000
原材料 6,000
加工费用 24,000
产成品成本 85,500
在产品成本 24,500
产品成本明细账
第N步骤完工的自制半成品直接移交至下一步骤时，
（以第一步骤为例）
借：基本生产成本——甲2
贷：基本生产成本——甲1
半成品
直接移交方式
甲1
甲
甲2
计算程序
应用举例
成本还原
综合结转法
原因
√
基本做法
继续
所谓成本还原，就是从最后一个步骤起，把本月产成品成本中所耗上一步骤的半成品综合成本逐步分解，直至求得按原始成本项目（直接材料、直接人工、制造费用等）反映的产成品成本资料的过程。
成本还原
采用综合结转分步法计算得出的最终产成品的成本构成不真实。
表现：产成品成本的绝大部分费用是最后步骤所耗半成品费用，而直接人工、制造费用等只是最后步骤发生的费用，它们在产成品成本中所占比重很小。
从最后一个步骤起，逐步向前推算，将半成品这一综合项目进行分解，剔除其中所包含的前面步骤的直接人工、制造费用等，直到第一步骤为止。
还原次数 = 步骤数 - 1
还原依据
本月上步骤完工半成品的成本构成
具体做法
项目比重法
还原分配率法
应用举例：见教材
应用举例：见教材
还原的原因
还原的依据
还原的做法
√
本课程
重点！
√
√
在半成品入库
收发方式下，
成本还原的结果
不一定真实！
按实际成本计价
按计划成本计价
计算程序
应用举例
评价
2.分项结转法
计算程序
√
√
分项结转法，是指各生产步骤将其所耗用的上一步骤的自制半成品成本，按照成本项目转入本步骤产品成本明细账中相同的成本项目内进行反映的方法。
应用举例：
半成品入库收发方式下
半成品直接移交方式下
各步骤耗用上一步骤半成品的费用 = 所耗半成品数量 × 该半成品的实际单位成本
可以采用加权平均法、先进先出法、个别计价法等方法计算确定。
半成品按计划成本计价时的分项结转
见教材]
核算工作繁重，不常用！
半成品仓库日常
收发存的核算方法
√
半成品按实际成本计价时的分项结转
分项结转法的评价：
见教材
逐步结转分步法的优缺点：
见教材
√
下
页
第一步骤的自制半成品完工入库时，
借：自制半成品——甲1
贷：基本生产成本——甲1
第二步骤领用第一步骤的自制半成品时，
借：基本生产成本——甲2
贷：自制半成品——甲1
第一步骤
产品成本明细账
原材料 60,000
直接人工 14,000
制造费用 13,000
第一步骤自制
半成品明细账
第二步骤
产品成本明细账
原材料 40,000+8,000
直接人工15,000+15,000
制造费用 6,000+12,000
第三步骤
产品成本明细账
原材料 38,000+6,000
直接人工 14,000+18,000
制造费用 4,500+6,000
第二步骤自制
半成品明细账
库存商品
明细账
产品成本明细账
甲1
甲
甲2
在产品成本
半成品成本
料10,000
料 50,000
工 3,000
费 2,000
工 14,000
费 8,000
料 50,000
工 14,000
费 8,000
收入
料 40,000
工 15,000
费 6,000
料 9,000
工 1,000
费 1,000
发出
结存
在产品成本
半成品成本
料10,000
料 60,000
工 4,000
费 2,000
工 13,000
费 7,000
料 60,000
工 13,000
费 7,000
收入
料 38,000
工 14,000
费 4,500
料 10,000
工 2,000
费 1,500
发出
结存
在产品成本
产成品成本
料 8,000
料 62,000
工 2,000
费 1,000
工 16,000
费 7,500
料 62,000
工 16,000
费 7,500
收入
发出
结存
半成品
入库收发方式
72,000
61,000
80,000
66,500
85,500
第一步骤
产品成本明细账
原材料 60,000
直接人工 14,000
制造费用 13,000
第二步骤
产品成本明细账
原材料 50,000+8,000
直接人工 14,000+15,000
制造费用 8,000+12,000
第三步骤
产品成本明细账
原材料 60,000+6,000
直接人工 13,000+18,000
制造费用 7,000+6,000
产品成本明细账
第N步骤完工的自制半成品直接移交至下一步骤时，
（以第一步骤为例）
借：基本生产成本——甲2
贷：基本生产成本——甲1
半成品
直接移交方式
甲1
甲
甲2
上
页
在产品成本
半成品成本
料10,000
料 50,000
工 3,000
费 2,000
工 14,000
费 8,000
在产品成本
半成品成本
料10,000
料 60,000
工 5,000
费 2,000
工 13,000
费 7,000
在产品成本
产成品成本
料 16,000
料 62,000
工 6,000
费 2,500
工 16,000
费 7,500
72,000
80,000
85,500
如生产分为铸造、加工、装配等步骤的机械制造企业。
适用范围
计算程序
特点
应用举例
二、平行结转分步法
适用范围
√
√
继续
平行结转分步法，又称“不计列半成品成本分步法”或“简化的分步法”。
是指各生产步骤不计算半成品成本，只归集本步骤所发生的生产费用，并计算这些费用中应计入产成品成本的份额，然后将各步骤应计入同一产成品成本的份额平行结转，汇总计算出产成品成本的一种方法。
原因：
半成品无独立的经济意义；
半成品种类多，为简化核算的需要。
计算程序：
主要适用于不需要计算半成品成本的大量/大批平行加工式多步骤生产类型的企业。
第一步骤 产品成本明细账 原材料 60,000 加工费用 27,000 在产品 成本 15,000 应计入产成品
成本的份额
72,000
第二步骤 产品成本明细账 直接人工 10,000 制造费用 25,000 在产品 成本 15,000 应计入产成品
成本的份额
20,000
第三步骤 产品成本明细账 直接人工 6,000 制造费用 24,000 在产品 成本 17,000 应计入产成品
成本的份额
13,000
第一生产步骤份额 72,000 第二生产步骤份额 20,000 第三生产步骤份额 13,000
产成品成本 105,000
广义在产品
8.5 成本核算方法的结合应用
一、几种成本核算方法同时应用一个企业或企业的生产单位，除了可能同时应用几种成本计算方法以外，在计算某种产品成本时，还可以以一种成本计算方法为主，结合采用几种成本计算方法。在同一个企业的不同生产车间中，由于各个生产车间的生产特点和管理要求不同，不同的生产车间可以应用不同的成本计算方法，从而形成几种成本计算方法同时应用于同一企业的不同生产车间。同一工业企业的基本生产车间和辅助生产车间往往应用不同的成本计算方法；不同的基本生产车间，不同的辅助生产车间也可以应用不同的成本计算方法。二、几种成本核算方法综合应用一个企业或一个车间生产同一种产品，由于该产品的各个生产步骤具有不同的生产特点和不同的管理要求，因此，同一种产品的成本计算，可以以一种成本计算方法为基础，并结合应用几种不同的成本计算方法。在同一产品的不同零部件之间，由于生产特点和管理要求不同，也可以应用不同的成本计算方法。例如，机械厂所产产品的各种零部件，其中不外售的专用件，可以不要求单独计算成本；外售的标准件以及各种产品通用的通用件，则应按照这些零部件的生产类型和管理要求，应用分批法、分步法或分类法单独计算零部件成本。同一产品的不同成本项目，由于管理要求不同，也可以应用不同的成本计算方法。可见，几种成本计算方法的结合应用，通常应以品种法、分批法或分步法为基本方法，再结合应用其他方法。
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