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第三章 要素费用的归集和分配
山河企业8月份有关费用资料如下：生产耗用原材料80000元，辅助材料1000元，燃料2000元，电费5000元，生产工人工资10000元，车间管理人员工资5000元，设备折旧费20000元，车间办公费500元，生产用机器修理费500元，企业管理人员工资40000元，电话费1000元，固定资产报废清理损失1000元。该企业同时生产A、B、C三种产品。当月生产A产品300件，B产品200件，C产品100件。生产每件A产品平均耗用6小时，耗用材料12元；生产每件B产品平均耗用7小时，耗用材料17元；生产每件C产品平均粍用5小时，耗用材料14元。请根据上述资料，讨论以下问题：(1）上述支出的性质有何不同？哪些应该计入生产成本？哪些属于期间费用？哪些属于非生产经营管理费用？(2)当月应计入生产成本的各项费用应如何在A、B、C三种产品间进行分配？品成本核算时应注意哪些事项呢？案例导入目录CONTENTS生产费用要素概述01职工薪酬费用的核算03材料费用和外购动力的核算02其他费用的核算05折旧费用的核算04
2.1 生产费用要素概述
分配的一般原则：
基本
生产
车间
辅助
生产
车间
生产
管理
部门
行政
管理
部门
一般原则
去 向
一般方法
程 序
属于产品直接发生的，且单设成本项目的费用，计入产品“生产成本” 明细账的相关成本项目内；
属于产品直接发生但未单设成本项目的，或属于车间一般消耗的费用，直接计入车间“制造费用”明细账的相关费用项目内；
属于期间费用的，直接计入管理费用、财务费用、销售费用。
分配的去向：
继续
√
√
√
为生产一种产品单独发生的费用，可直接计入该产品成本；
为生产多种产品共同发生的费用，应采用适当的分配标准，分配计入各产品成本。
√
一般原则
去 向
一般方法
程 序
一、要素费用分配概述
某分配对象
应分配的费用
分配的一般方法：
②
分配标准
的确定
计算公式：
如产品的产量、重量、体积、产值等
如生产工时、机器工时、原材料消耗量等
成果类
消耗类
定额类
如定额消耗量、定额费用等
① 费用分配率 =
待分配费用总额
分配标准总额
= 该对象的分配标准额 × 费用分配率
？
继续
如何选择分配标准？
分配标准应与分配对象的受益程度密切相关；
作为分配标准的数据容易取得，计算简便。
合理、
简便
适当的
分配的程序：
登记
总账
登记
明细账
编制
记账凭证
编制
费用分配表
（或费用汇总分配表）
原
始
凭
证
根据费用发生的原始凭证(或汇总表)，编制费用分配表或汇总分配表；
根据费用分配表或汇总分配表，编制记账凭证；
根据原始凭证或记账凭证登记各种成本类明细账；
根据记账凭证登记成本类总账。
结束
一般原则
去 向
一般方法
程 序
√
返回
2.2 材料费用和外购动力的核算
“原材料”明细账，数量金额式，反映收发存
组成
计算：
材料消耗量
材料单价
材料费用 = 材料消耗量 × 材料单价
原料及主要材料
辅助材料
修理用备品配件
外购半成品
原材料
燃料
包装物
低值易耗品
领料单 、限额领料单、
领料登记簿
领料量=发料量
领料量≠耗料量
退料单、假退料手续
1.按实际成本计价
2.按计划成本计价
日常核算
材料计价
即耗用材料的费用！
耗料=用料
组成
计算
分配
为
《中财》
所学内容！
继续
√
√
分配
一、材料费用的核算
按实际成本计价：
2. 按计划成本计价：
材料费用 = 材料消耗量 × 材料实际单价
计算方法：
先进先出法
加权平均法
个别计价法
日常
月末,将计划成本调整成为实际成本:
材料费用 = 材料消耗量 × 材料计划单价
② 发料应负担的成本差异= 发料的计划成本 × 材料成本差异率
月初存料材差＋本月收料材差
月初存料计划成本＋本月收料计划成本
① 材料成本差异率 =
×100%
③ 发料的实际成本= 发料的计划成本 ＋ 发料应负担的成本差异
= 发料的计划成本 × （1＋材料成本差异率）
即发出材料的
计划成本！
事先制定
返回
或继续
原材料费用的分配
燃料费用的分配
包装物、低值易耗品摊销
摊销方法：一次摊销法、五五摊销法、分期摊销法
计入“制”/“管”等账户的 “包/低值易耗品摊销”费用项目
原材料费用的分配
分配
×产品成本明细账中专设的“直接材料”成本项目
一般为
间接费用
燃料费用的分配
包、低品摊销
分配计入的方法：
产品产量比例分配法
产品重量比例分配法
原材料定额费用比例分配法
原材料定额消耗量比例分配法
工艺用燃料
非工艺用燃料
多
少
×产品成本明细账中专设的“燃料与动力”成本项目，并专设“燃料”科目
不专设成本项目和会计科目，而是计入“直接材料”成本项目，使用“原材料 — 燃料”会计科目
计入“制造费用”/“管理费用”等账户的“燃料费”费用项目
分配计入
直接计入
直接计入
一种产品
多种产品
原料及主要材料
辅助材料等
分配计入
分配计入
√
√
组成
实务中，计算过程
如何处理？
共同耗用材料费用的分配
原材料定额消耗量比例分配法
做法一：消耗量分配率法
做法二：费用分配率法
做法一：消耗量分配率法
计算步骤
该种产品
实际产量
单位产品原材料
消耗定额
某种产品原材料
定额消耗量
=
①
×
原材料
消耗量分配率
原材料实际消耗总量
=
∑（各种产品原材料定额消耗量）
②
某种产品应分配的
原材料实际消耗量
该种产品的
原材料定额消耗量
=
×
原材料
消耗量分配率
③
该种产品应分配的
原材料实际消耗量
=
某种产品应分配的
实际原材料费用
× 材料单价
④
适用条件：多品耗一料
【例题资料】长江公司生产甲、乙两种产品，共同耗用某种原材料 60000千克，每千克10元，计600 000元。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。
原材料费用分配如下：
（1）甲产品原材料定额消耗量=1200×30=36 000（公斤）
乙产品原材料定额消耗量=800×15=12 000（公斤）
（2）原材料消耗量分配率=60 000 ÷ (36 000+12 000)=1.25
（3）甲产品应分配原材料数量=36 000×1.25=45 000（公斤）
乙产品应分配原材料数量=12 000×1.25=15 000（公斤）
（4）甲产品应分配的材料费用=45 000×10=450 000（元）
乙产品应分配的材料费用=15 000×10=150 000（元）
公式
或继续
M
原材料定额消耗量比例分配法
做法二：费用分配率法
计算步骤
该种产品
实际产量
单位产品原材料
消耗定额
某种产品原材料
定额消耗量
=
①
×
原材料
费用分配率
原材料实际费用总额
=
∑（各种产品原材料定额消耗量）
②
某种产品应分配的
实际原材料费用
该种产品的
原材料定额消耗量
=
×
原材料
费用分配率
③
共同耗用材料费用的分配
账务处理如下：
借：基本生产成本－甲产品 450 000
－乙产品 150 000
贷：原材料－M材料 600 000
承前例：
（1）甲产品原材料定额消耗量=1200×30=36 000 （千克）
乙产品原材料定额消耗量=800×15=12 000（千克）
（2）原材料费用分配率=600 000 ÷ (36 000+12 000)
=12.5（元／千克）
（3）甲产品应分配的材料费用=36 000×12.5 =450 000（元）
乙产品应分配的材料费用=12 000×12.5 =150 000（元）
做法一
与做法二相比
哪个好？
原材料定额费用比例分配法
该种产品
实际产量
单位产品原材料
费用定额
某种产品原材料
定额费用
=
①
×
原材料
费用分配率
各种产品原材料实际费用总额
=
各种产品原材料定额费用总额
②
计算步骤
适用条件：多品耗多料
该种产品
原材料定额费用
=
某种产品应分配的
实际原材料费用
×
③
原材料
费用分配率
共同耗用材料费用的分配
继续
【例题资料】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计 37 620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：Ａ材料6千克，Ｂ材料8千克；乙产品材料消耗定额：Ａ材料9千克，Ｂ材料5千克。Ａ材料单价10元，Ｂ材料单价8元。
原材料费用分配如下：
（1）甲、乙产品材料定额费用
甲产品：Ａ材料定额费用=150×6×10=9 000（元）
Ｂ材料定额费用=150×8×8=9 600（元）
甲产品材料定额费用合计 18 600（元）
乙产品：Ａ材料定额费用=120×9×10=10 800（元）
Ｂ材料定额费用=120×5×8=4 800（元）
乙产品材料定额费用合计 15 600（元）
（2）材料费用分配率=37 620/(18 600+15 600)=1.1
（3）甲、乙产品应分配材料实际费用：
甲产品=18 600×1.1=20 460（元）
乙产品=15 600×1.1=17 160（元）
方法一、二均结束， 返回！
公式
或返回
实务中，各种费用的分配都是通过编制“× ×费用分配表”进行的。（原材料费用的分配，需编制“原材料费用分配表”）
原材料费用分配表
材料名称: 单位：元
应借科目 成本项目或 费用项目 直接计入 分配计入 费用
合计
分配标准 分配率 分配金额
甲产品
乙产品
辅助生产成本 修理
制造费用 Ⅰ车间
直接材料
直接材料
材料费
材料费
A
A＋C
B＋D
E
F
N
B
根据上表，编制记账凭证
借：基本生产成本－甲产品 A+C
－乙产品 B+D
辅助生产成本－修理 E
制造费用－Ⅰ车间 F
贷：原材料－ ×材料 N
实务中，根据“××费用分配表”编制记账凭证后，需要将该费用分配表作为附件粘贴在相关的记账凭证之后，以备查账所用。
继续
D
F
E
广义：按用途分配
狭义：按某标准分配
×材料
C
a
b
a+b=y
x
x
y
合 计
重量(kg)
3600
200
10 (元/kg)
160
1600
2000
360
小 计
基本生产成本
×产品成本明细账中专设的“燃料与动力”成本项目
组成
计算：
分配：
外购动力费用 = 动力耗用量 × 动力单价
组成
计算
分配
动力费用，是指自制或外购电力、蒸气等动力的费用。
自制动力费用属于“辅助生产费用”的核算内容，后述。
外购动力费用的计算工作，由动力供应单位完成。
供应单位定期抄录仪器显示数量，并开具账单向用户收取款项。
动力按用途可分为工艺用动力、非工艺用动力。
工艺用动力消耗、非工艺用动力消耗一般分别安装仪器进行测量。
多
少
直接计入“制造费用—×车间”/“管理费用”等账户中的“水电费”/“蒸气费”等费用项目。
工艺用动力
非工艺用动力
分别产品
安装仪器
不分别产品
安装仪器
工艺用动力
非工艺用动力
分配计入
直接计入
分配标准：
生产工时
机器工时
定额耗用量等
二、外
购
动
力
的
核
算
2.3 职工薪酬费用的核算
组成
计算
分配
√
1.职工的概念
职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
2.职工薪酬的概念
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
职工薪酬的分类短期薪酬离职后福利辞退福利其他长期职工福利主要内容组成123456789职工工资、奖金、津贴和补贴其他短期薪酬短期利润分享计划短期带薪缺勤职工福利费医疗、工伤、生育等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利设定提存计划设定受益计划强制裁减给予的补偿自愿裁减给予的补偿长期带薪缺勤长期残疾福利长期利润分享计划√养老保险、失业保险三险、一金两费！√
组成
计算
分配
工资计算,
很关键！
计算：
工资费用的计算
其他职工薪酬的计算
其他某项
薪酬的金额
=
规定的
提取比例
工资总额
×
依据国家或企业相关制度确定
根据工资总额的一定比例提取
原始记录
工资总额
计算依据
计算内容
组成：
计时工资
计件工资
奖金
津贴和补贴
加班加点工资
特殊情况下支付
的工资
（1）工资卡：工资级别、工资标准、工龄、就(离)职、调动、津贴待遇等；
（2）考勤记录：出勤时间、缺勤时间、缺勤原因等；
（3）产量记录：①合格产品的实际产量； ②质量(料废品+工废品)；
1111 ③实际工时； ④工时定额； ⑤实际产量的定额工时
√
√
上页
继续
计算：
计时工资计算：
计时工资 = 工作时间 × 工资标准
A.月薪制：
（假设月标准工资为 M 元）
日工资率
按每月30天计算：=
按每月20.83天计算：=
M
30
M
20.83
月应付工资
工资标准
工作时间
按计算
的时间
A. 月薪制
B. 日薪制
固定职工
临时职工
出勤天数、缺勤天数
节假日算工资、扣工资
节假日不算、不扣工资
按缺勤天数扣工资：
按出勤天数算工资：
=月标准工资-应扣缺勤工资
=出勤天数×日工资率＋应发缺勤工资
应扣缺勤工资= 缺勤天数×日工资率×缺勤扣款比例
应发缺勤工资= 缺勤天数×日工资率×（1-缺勤扣款比例）
继续
四种方法
计算结果有差异
－－原因？
平均每月工作日数
=(365-104-11)÷12
=20.83(天)
111111111111
问：
（1）该月份日历天数？
（2）该月份法定工作天数？
假定某工业企业某工人的月工资标准为840元。某月份，该工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。
按四种方法分别计算该工人该月份的标准工资如下：
（1）按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资。
应付工资 = 840 - 8.40 – 56 = 775.60（元）
（2）按30日计算日工资率，按出勤日数算月工资。
应付工资 = 728 + 75.60 = 803.60（元）
（3）按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资。
应付工资 = 840 - 12.10 - 80.66 = 747.24（元）
（4）按20.83日计算日工资率，按出勤日数算月工资。
应付工资 = 685.61 + 108.89 = 794.50（元）
803.6 - 775.6
= 28(元)
794.5 - 747.24
= 47.26(元)
结果及原因分析：
按30天计算日工资率时，（2）比（1）多28元，即多算1天工资。
该月份日历天数为31天，大于作为日工资率计算依据的30天，多1天。
注：在日历天数为30天的月份，（1）=（2）。
？
？
由资料可知：
（1）该月份日历天数为：3+2+9+17=31（天）
（2）该月份法定工作天数为：31-9=22（天）
结果及原因分析：
按20.83天计算日工资率时，（4）比（3）多47.26元，即多算1.17天工资。
该月份的法定工作天数为22天，大于作为日工资率计算依据的20.83天，多
1.17天。
注:由于每个月的法定工作天数都是整数，整数≠小数，故(3)与(4)永远不等。
或继续
返回
B.日薪制：
日应付工资 = h小时 ×
N
8
工作时间
工资标准
法定每日工作时数为8小时
工作时间假设为h，则h≤8小时
假设日标准工资为N元
业务举例：
略！
继续
计时工资计算：
计时工资 = 工作时间 × 工资标准
计算：
小时工资率
=
N
8
（元/小时）
计算：
个人计件工资
集体计件工资
该种产品的
计件单价
×
月内每种
产品的产量
∑
应付工资 =
做法1：
做法2：
该种产品的
工时定额
×
月内每种
产品的产量
∑
应付工资 =
该级工人的
小时工资率
×
产量 = 合格品数量 + 料废品数量
月内每种产品
的定额工时
∑
=
该级工人的
小时工资率
×
计件工资计算：
业务举例：
见教材P43-44[例3-8、9]
步骤1：
步骤2：
计算组或班等集体的计件工资
在集体内部各成员之间进行分配
计算方法与个人计件工资相同
分配比例为各成员的工资额：
工资额=工作天数 × 工资标准
继续
哪个做法
更好？
假设甲产品的工时定额为2小时/件，生产甲产品的工人为三级工，小时工资率为35元/小时。
则甲产品的计件单价为：
2小时/件×35元/小时=70（元/件）
计时工资
其他职工薪酬的分配
工资费用的分配
分配
其他职工薪酬的分配
×产品成本明细账中专设的“直接人工”成本项目
分配计入
生产
工人
工资
管理
人员
工资
直接计入
直接计入“制造费用－×车间” 账户中的“工资费”费用项目
生产管理
人员工资
行政管理
人员工资
生产工时比例法
计件工资
单一产品的
计时工资
直接计入“管理费用” 等账户中的“工资费”费用项目
多种产品的
计时工资
2.4 折旧费用的核算
应计折旧额、预计净残值、预计使用年限
计算
已达到预定可使用状态，但尚未决算的，估价入账并计提
融资租入的提，经营租入的不提
转入更新改造的不提
因大修停产的提
影响因素
折旧范围
折旧方法
折旧年度≠会计年度
已提足继续使用 、提前报废、
单独估价入账的土地
不提折旧
特殊情况
计算
分配
为《中财》
所学内容，
略！
继续
年限平均法
工作量法
加速折旧法
年数总和法
双倍余额递减法
分配
直接计入“制造费用--×车间”账户中的“折旧费” 费用项目
间接生产费用
直接生产费用
设备等
厂房等
生产用
固定资产
行政管理用
固定资产
生产管理用
固定资产
办公楼等
直接计入“管理费用”/“销售费用”等账户中的“折旧费” 费用项目
简化核算的需要
2.5 其他费用的核算
3.
2.
1.
其他费用的分配
税金的分配
利息费用的分配
略！
其他费用的核算
其他费用发生时，根据有关的付款凭证等，按照费用的用途行归类，分别借记“制造费用”“辅助生产成本”、“管理费用”、 “销售费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
THANKS

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