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备课人 学科 成本会计实务（第三版） 上课时间
课 题 项目七 定额法
教学目标 【知识目标】 1. 了解定额法的含义及适用范围。 2. 熟悉定额法的成本核算流程。 3. 掌握定额法中各种定额差异的计算。 4. 掌握定额法的成本计算方法及定额变动差异的计算。 【技能目标】 1. 能够结合企业的主要成本计算方法来制定和调整企业的各项成本定额。 2. 能够运用定额法进行相应的成本核算。
教学重点 定额法的基本原理、定额法的应用原理
教学难点 定额法的基本原理、定额法的应用原理的应用
教学方法 讲授法 案例分析法 小组讨论 多媒体演示
教学准备 写教案、备课、找与知识相关的案例和视频
教学过程
定额法的基本原理 常见的成本核算都是在企业生产过程之后进行的。虽然其达到了真实核算企业生产费用的目的，但不能及时反映企业在生产过程中所发生的费用，脱离了企业所制定的定额的差异情况，这会导致成本核算工作不能达到日常成本控制的目标，无法有效发挥成本核算对于节约企业生产费用，降低生产成本的作用，不利于企业充分利用其生产资源，提高企业的生产经营效益。 产品成本核算的定额法，就是为了克服品种法、分批法和分步法等成本核算方法的不足，及时地反映和监督企业生产费用和产品成本脱离定额的差异，把产品成本的核算和控制有机结合为一体的成本计算方法。 一、定额法的含义及适用范围 （一）定额法的含义及基本计算公式 产品成本核算的定额法是以产品定额成本为基础，通过加减脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异来计算产品实际成本的一种成本核算方法。 在定额法下，产品实际成本由定额成本、脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异四个要素组成。其计算公式如下。 产品实际成本 = 产品定额成本 ± 脱离定额差异 ± 材料成本差异 ± 定额变动差异 一般来讲，就具体费用项目而言，超支为加，节约则为减。与其他的成本核算方法不同，定额法不是一种纯粹的成本核算方法，而是一种将成本核算与成本控制方法结合起来的成本核算方法。 （二）定额法的适用范围 从定额法的适用情况来看，其与企业的生产类型并不具备直接的联系。无论何种生产类型，只要具备以下几种条件，都可以采用此方法来进行成本核算：①企业的定额管理制度比较健全，定额管理的基础工作较好；②产品的生产已经定型，消耗定额比较准确和稳定。由于大批大量生产比较容易具备这些条件，因此定额成本法最早用在大批大量生产的机械制造企业中，以后逐渐扩散应用到具备上述条件的其他工业企业中。 视频链接： 二、定额法的特点 定额法既是一种成本核算方法，又是一种成本控制方法。它克服了其他成本计算方法无法直接反映实际成本与定额成本脱离的缺陷，使得企业能够通过产品的成本核算达到对产品成本的全程控制，即事前、事中和事后控制。 （1）定额法不是产品成本的基本核算方法，而是一种辅助计算方法，这决定了其必须和三种基本方法结合起来进行计算。 （2）定额法既是一种成本核算方法，又是企业的一项管理工作。运用此方法，能及时提示差异，提供成本形成形态的各种信息，从而有助于促使企业控制和节约生产资源，降低产品成本。 （3）定额法以事先制定的定额成本作为成本控制目标和计算的基础，对每项生产费用都划分为定额费用和脱离定额的差异进行计算，并运用定额成本、脱离定额差异和变动差异的关系来进行实际成本的计算，从而达到对产品生产费用的事前、事中和事后控制。 三、定额法的核算流程 采用定额法进行成本核算，其主要的核算流程如下。 （1）按结合的成本计算基本方法所确定的成本计算对象（如产品品种、批别、生产步骤等）设置生产成本明细账（或成本计算单），账内按成本项目分别设置“定额成本”“脱离定额差异”“材料成本差异”“定额变动差异”等专栏，其余明细账按结合的基本方法的要求设置。 （2）根据产品的实际产量，并以现行消耗定额和费用定额为依据，制定产品的定额成本，作为降低产品成本、节约费用支出的目标。 （3）如果月初进行生产耗费的消耗定额或计划价格的修订，则需要计算月初的定额变动差异，并据以调整月初在产品的定额成本。 （4）根据各个成本项目的脱离定额差异凭证，汇总计算产品的脱离定额差异，计入生产成本明细账（或成本计算单）。 （5）在定额法下，材料一般是按计划成本计算的，以便于对其消耗定额进行考核，故月末要根据本月的材料成本差异率，计算材料成本差异。 （6）月末，企业应将月初结转和本月发生的脱离定额差异和定额变动差异分别汇总，其中需要分配的差异要按成本项目计算差异分配率，按照企业确定的成本计算方法，在完工产品和月末在产品之间进行分配。根据完工产品的入库单，按成本项目计算完工产品成本及应负担的差异，求得完工产品的实际总成本和单位成本。 定额法的核算流程如图 7-1 所示。 视频链接： 定额法的应用原理 7.2.1 事前管理很关键——制定定额成本 采用定额法计算产品成本，首先要制定产品的各项定额成本。定额成本是指按照各时期的现行消耗定额和材料计划单价、计划的工资率等计算的成本，产品定额成本的制定过程就是对产品进行事前控制的过程。产品的消耗定额、费用定额和定额成本确定以后，其既是月末计算产品实际成本的基础，也是对生产费用进行事中控制的标准，同时也是产品成本事后分析和考核的依据。单位产品定额成本及各成本项目定额成本的计算公式如下。 产品直接材料定额成本 = 产品直接材料消耗定额 × 材料计划单价 产品直接人工定额成本 = 产品生产工时消耗定额 × 计划小时工资率 产品制造费用定额成本 = 产品生产工时消耗定额 × 计划小时制造费用率 产品定额成本 = 直接材料定额成本 + 直接人工定额成本 + 制造费用定额成本 产品定额成本的制定，应包括零部件的定额成本和产成品的定额成本，一般通过编制“定额成本计算表（核算表）”的形式进行。如果产品的零部件不多，可先计算零件定额成本，然后再汇总计算部件和产成品的定额成本。若产品的零部件较多，为了简化成本核算工作，可不计算零件定额成本，而是根据零件原料消耗定额、工序计划和工时消耗定额，以及原材料的计划单价、计划的工资率及计划的制造费用率等，计算部件定额成本，然后汇总计算产成品定额成本；或根据零部件定额卡和原材料计划单价、计划的工资率和计划的制造费用率等，直接计算产成品的定额成本。 在编制定额成本计算表时，所采用的成本项目和成本计算方法都应该与编制计划成本、计算实际成本所采用的成本项目和计算方法相一致，以便于考核和成本分析工作的进行。零件定额卡、部件定额成本计算卡及产品定额成本计算表如表 7-1、7-2 和 7-3 所示。 产品的定额成本与计划成本不同。产品的计划成本是按照计划期内的平均消耗定额和计划单价计算的成本，且成本在计划期内一般不发生变动。而产品的定额成本在不同时期是可以变动的，一般由会计、计划和技术等部门共同制定，必须是先进、可行的，不能与实际相差太远，经过努力可以达到。 7.2.2 找准问题的根源——脱离定额差异的计算 脱离定额差异是指产品实际产量按现行消耗定额和计划单价计算的定额成本与实际成本的差额。分析生产费用脱离定额的差异，控制生产费用支出的数量，是定额成本法的主要内容之一。企业对于定额差异的核算，是在发生生产费用时，对符合定额的费用和脱离定额的差异分别编制定额凭证和差异凭证，并在有关费用分配表和生产成本明细账中分别进行登记，差额凭证登记以后，还必须按照规定办理审批手续。在有条件的企业，可以将脱离定额差异的日常核算同车间或班组的经济责任结合起来，依靠各生产环节的职工控制生产费用。 一、直接材料脱离定额差异的计算 直接材料脱离定额差异的计算公式如下。 直接材料脱离定额差异 = 直接材料计划费用 - 直接材料定额费用 = 材料实际消耗量 × 计划单价 - 材料定额消耗量 × 计划单价 =（材料实际消耗量 - 材料定额消耗量）× 计划单价 根据企业的不同生产类型和原材料特征，计算原材料脱离定额差异 一般有限额领料单法（限额法）、切割核算法（切割法）和盘存法三种。 （一）限额领料单法 在定额法下，企业出于控制费用的目的，原材料的领用应该实行限额领料单制。采用此制度时，在限额范围内发生的领料，在办理手续后可用限额领料单领用，由于增加产量发生的超额领料，应办理追加限额手续，仍使用限额领料单领料。 若发生其他原因造成的超额领料或使用代用材料的则应填制专设的超限额领料单、代用材料领料单等差异凭证，将发生的代用材料和以废料折合为相当于原确定材料的数额后再计算差异，反映在差异凭证中。超限额领料单中应具备的内容主要包括差异的数量、金额及发生的原因，并经过一定的审批手续。超额领料单反映耗用量的超支，形成正差异。 在每批次完工后发生的余料，应填制退料单。限额领料单中的原材料余额和退料单中的原材料数额，都属于直接材料脱离定额的节约差异，形成负差异。 原材料脱离定额差异是产品生产中实际用料脱离现行定额而形成的，而限额法并不能完全控制用料，上述凭证所反映的差异往往只是领料差异，而不一定是用料差异。原因是产品的投产量并不一定等于规定的产品数量；所领的原材料数量也不一定等于生产中的原材料实际耗用量，从而在期初和期末车间内形成余料。 （二）切割核算法 对于需要进行切割加工原材料的企业，如板材、棒材等，为了能更好地控制用料差异，通常采用切割核算法进行处理。这种方法一般应按切割材料的批别来开立切割单，单中需要填明发交车间切割材料的种类、数量、消耗定额和应切割成的毛坯数量；待切割完成后，再填写实际切割成的毛坯数量和实际的材料消耗量；然后根据切割的毛坯数量和消耗定额，就可以计算出材料的定额消耗量；最后与实际耗用量相比较，就可以计算出脱离定额的差异。此方法能及时反映材料的使用情况和发生差异的具体原因，有利于加强对材料消耗的控制和监督。在有条件的企业，如果与车间或班组的经济核算结合起来，能收到更好的管理效果。 （三）盘存法 在大量生产的企业，不能按照上述两种方法核算直接材料脱离定额差异的情况下，除仍使用限额领料单等定额凭证和超额领料单等差异凭证以外，还应定期通过盘存的方法核算差异。其核算流程及计算公式如下。 （1）根据完工产品的数量和在产品盘存数量计算产品的投产数量，再用其乘以原材料消耗定额，计算出原材料定额消耗量。 在产品投产量 = 完工产品数量 + 期末在产品数量 - 期初在产品数量 原材料定额消耗量 = 在产品投产量 × 原材料消耗定额 （2）根据限额领料单、超额领料单和退料单等凭证以及车间余料的盘存资料，计算出原材料实际消耗量。 原材料实际消耗量 = 本期领料量 + 期初的余量存量 - 期末余料存量 （3）最后，以原材料的定额消耗量与实际消耗量进行对比，计算出直接材料脱离定额差异。 直接材料脱离定额差异 =（原材料实际消耗量 - 原材料定额消耗量）× 材料计划单价 应当指出，对于原材料在期初一次性投入的企业和原材料陆续投入的企业，上述公式中的在产品数量要使用不同的数量，前者以投产数量为准，后者则要使用约当产量。为了加强材料管理，使用此方法的企业应当尽可能缩短其计算期。 不论企业采用哪种方法核算原材料定额消耗量和脱离定额差异，都应该分批或定期将这些核算资料进行汇总，按照成本核算对象，编制原材料定额费用和脱离定额差异汇总表（表 7-5）。汇总表中应填明该种产品所耗用各种原材料的定额消耗量、定额费用和脱离定额差异，并分析说明产生这些差异的原因。这种汇总表，既可以用来汇总反映和分析直接材料脱离定额差异，又可以用来替代原材料费用分配表登记产品成本明细账，还可以报送企业管理部门或对职工公布，以便根据发生的原因采取措施，进一步挖掘降低费用的潜力。 二、直接人工和制造费用脱离定额差异的计算 （一）直接人工脱离定额差异的计算 直接人工脱离定额差异的计算，主要是通过核算实际生产工时与定额工时的差异来进行。企业生产工人的工资形式不同，其直接工资定额差异的计算方法也不同。在计件工资形式下，生产工人的工资属于直接费用，其直接人工脱离定额差异的计算方法和直接材料脱离定额差异的计算方法相似。 某产品直接人工脱离定额差异 = 实际生产工资费用 - 实际产量 × 该产品工资费用定额 在计时工资形式下，生产工人的工资定额差异平时不能分产品进行直接计算，月末在实际生产人员工资总额确定后，可以按下列公式进行计算。 企业无论采用哪种工资形式，都应该根据核算资料，按照成本核算对象汇总编制“人工定额费用和脱离定额差异汇总表”（表 7-6），表中汇总反映各种产品的定额工资、实际工资、工资差异以及产生差异的原因，并据此登记有关产品成本计算单。 （二）制造费用脱离定额差异的计算 制造费用与计时工资一样，属于间接费用，这就决定了其在费用发生时不能直接按照产品确定脱离定额差异。制造费用在发生时先进行归集，月末汇总出总额后，采用一定的方法分配到各个产品中去时，才能确定其实际金额。在日常核算中，不能按照产品直接核算费用脱离定额的差异，只能根据费用计划按照费用项目核算脱离计划的差异，并填制差异凭证，以此来控制费用的发生。月末计算出各产品应负担的实际制造费用后，再计算制造费用脱离定额差异。其计算公式如下。 月末，制造定额费用和脱离定额差异汇总表如表 7-7 所示。 7.2.3 价格差异要分摊——材料成本差异的计算 在采用定额法计算成本的企业中，原材料的日常核算一般按照其计划成本进行处理，所以平时发生的材料费用所包括的直接材料定额成本和直接材料定额差异，都是以计划成本进行核算的。直接材料脱离定额差异只是以计划单价反映的材料消耗量上的差异，不包含价格因素。因此，月末计算产品的实际原材料费用时，还需要计算原材料应分摊的价格成本差异，对于定额成本进行调整，应该考虑这个因素。 其计算公式如下。 某产品负担的材料成本差异 =（该产品直接材料定额成本 ±直接材料脱离定额差异）× 材料成本差异率 7.2.4 除旧革新要调整——定额变动差异的核算 定额变动差异是指因修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差异。由于企业经营条件变化或工人劳动技能的不断提高等原因，原来制定的消耗定额或费用定额发生变动，这就需要重新制定企业的定额标准，以适应新的管理要求。 消耗定额或定额成本一般应在月初、季初或年初定期进行修订。在定额变动的当月，其月初在产品的定额成本并未变动，仍按旧定额计算。 因此，为了将以旧定额计算的月初在产品定额成本和按新定额计算的当月新投入产品的定额成本，在新定额的基础上进行相加，应计算月初在产品的定额变动差异。 月初在产品的定额变动差异，可以根据定额发生变动的在产品盘存数量或在产品账面结存数量和修订前后的消耗定额，计算出月初在产品消耗定额修订前后的定额消耗量，进而确定其定额变动差异。但在企业产品的零部件构成较多的情况下，采用此方法进行计算时，工作量就会很大。为了简化核算工作，也可以计算定额变动系数进行计算。定额变动系数是指按新定额计算的单位产品成本与按旧定额计算的单位产品之比，其计算公式如下。 采用系数法计算月初在产品定额变动差异虽然较简便，但由于系数通常是按单位产品来计算的，而不是按照零部件计算的，因而只适宜在零部件成套生产或零部件成套性较大的情况下采用。在零部件不成套或成套性较差的情况下，采用系数法会影响计算结果的正确性。 消耗定额的变动是由于技术进步或生产率的提高，一般情况下表现为不断向下的趋势，因而月初在产品定额变动差异常表现为月初在产品定额成本的不断下降。在这种情况下，一方面应从月初在产品定额成本中扣除该差异；另一方面，由于该差异是月初在产品生产费用的实际支出，因此还应再将此差异计入本月产品的成本中。反之，则是先调增而后再从产品成本中扣除，因为在实际生产中并未发生此笔费用。 7.2.5 实战宝典锻技能——定额法案例及解析 资料：泰清有限责任公司是一家机械制造企业，企业的产品成本定额较为稳定，定额管理工作基础较好，20× 1 年 6 月生产甲产品的有关资料如下。 该公司当月的产量记录如表 7-8 所示。 定额成本资料如表 7-9 所示。 月初在产品成本资料如表 7-10 所示。 （4）其他资料。 ①原材料于生产开始时一次性投入。 ②直接材料成本差异率为 -1%，全部由完工产品负担。 ③定额变动差异全部由完工产品负担。 ④本期直接材料脱离定额差异（-1000），直接人工脱离定额差异（+200），制造费用脱离定额差异（-70）。 （5）产品成本计算单如下。 在定额法下，产品实际成本的计算和其他成本计算方法一样，生产成本明细账也要列出产品成本项目。 由于定额法下实际成本计算是在定额成本基础上加减定额差异、定额变动差异和材料成本差异求得的，因此生产成本明细账还应设置定额成本、定额差异、定额变动差异、材料成本差异专栏反映。甲产品成本明细账如表 7-11 所示。 表 7-11 中有关专栏说明如下。 （1）（2）栏根据表 7-10 中月初在产品成本资料填列 （3）（4）栏是月初在产品定额成本。 定额变动系数 =570÷600=0.95 定额成本调整 =12 000×（0.95-1）=-600 定额变动差异 =12 000×（1-0.95）=600（元） （5）栏根据本月投产量和表 7-9 资料计算填列。 直接材料 =570×80=45 600（元） 直接人工 =200×80=16 000（元） 制造费用 =100×80=8 000（元） （6）栏根据有关脱离定额差异资料填列。 （7）栏 =[（5）栏 +（6）栏 ]×（-1%） =（45 600-1 000）×（-1%） =-446（元） （8）栏 =（1）栏 +（3）栏 +（5）栏。 （9）栏 =（2）栏 +（6）栏。 （10）栏 =（7）栏。 （11）栏 =（4）栏。 （12）栏是脱离定额差异率 直接材料脱离定额差异率 =-600÷57 000×100%=-1.05% 直接人工脱离定额差异率 =300÷18 000×100%=1.67% 制造费用脱离定额差异率 =10÷9 000×100%=0.11% （13）栏用完工产量分别乘以表 7-10 定额成本资料填列。 直接材料 =570×70=39 900（元） 直接人工 =200×70=14 000（元） 制造费用 =100×70=7 000（元） （14）栏 =（12）栏 ×（13）栏。 （15）栏 =（10）栏。 （16）栏 =（11）栏。 （17）栏 =（13）栏 +（14）栏 +（15）栏 +（16）栏。 （18）栏 =（8）栏 -（13）栏。 （19）栏 =（9）栏 -（14）栏。
1. 培养学生成本管理的预算意识和细节意识。 2. 重视成本管理，热爱会计职业，形成团队意识。 作业设计：总结梳理定额法的基本原理、定额法的应用原理
教学后记： 本章包括两节内容：定额法的基本原理、定额法的应用原理

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