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备课人 学科 成本会计实务（第三版） 上课时间
课 题 项目一 认识成本会计
教学目标 【知识目标】 1.了解成本的含义、作用和分类。 2.理解成本会计的职能、工作组织。 3.了解企业生产类型和管理要求对成本计算方法的影响。 4.掌握产品成本核算的一般程序。 5.对产品成本核算工作的流程有初步的认识和理解。 6.熟悉与产品成本核算和账务处理有关的会计科目及其账户结构。 【技能目标】 1.能够正确描述成本的分类、作用和成本会计职能。 2.能够正确画出成本核算流程图。 3.能根据企业的生产特点和管理要求为企业选择正确的产品成本计算方法。
教学重点 成本与成本会计、成本计算方法、成本核算流程
教学难点 根据企业的生产特点和管理要求为企业选择正确的产品成本计算方法
教学方法 讲授法 案例分析法 小组讨论 多媒体演示
教学准备 写教案、备课、找与知识相关的案例和视频
教学过程
第一节 成本与成本会计 1.1.1 利润的第一源泉——成本的内涵 成本指的是为了取得资产或某种利益而发生的耗费，或者说是为了获取某种利益或实现一定目的而发生或未发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。例如，购买原材料是为了获得其使用效益，那么在原材料购买过程中的支出属于成本；雇用工人是为了取得劳动力服务，那么为此所支付的薪酬属于成本。 按照《企业产品成本核算制度》的规定，产品成本是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。 产品是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品以及提供的劳务或服务。本书将以工业制造企业为例对成本计算的原理进行介绍。 视频链接： 1.1.2 成本管理真玄奥——成本的分类 为了适应成本计算、成本控制和成本规划的需要，成本可依不同目的、按不同标准加以分类。 一、以计算产品成本为目的分类 （一）按产品成本的构成项目分类 产品成本按其成本构成项目分类，可分为直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用四个项目。 直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。 燃料和动力是指直接用于产品生产的燃料和动力。 直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧费、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失费等。 （二）按成本与特定产品之间的关系分类 按成本同特定产品之间的关系分类，可分为直接成本与间接成本。 直接成本，也称追溯成本，是指与某一特定产品具有直接关系的成本。它是为某一特定产品所消耗，因而可以直接计入该产品成本，如大部分的直接材料和直接人工成本。 间接成本，是指与某一特定产品之间没有直接关系的成本，在生产费用发生时，不能或不便直接计入某一成本计算对象，需要按适当的标准分配计入各种产品的成本。例如，制造费用是分配计入各有关产品的成本。 二、以规划成本和控制成本为目的分类 （一）按成本习性分类 成本习性是指成本总额与业务量变化的依存关系。成本按成本习性可分为变动成本、固定成本和混合成本。 变动成本是指其总额随着业务量（可用产量、直接人工小时或机器小时表示）的变化而成正比例变化的成本，直接材料、直接人工中的计件工资等。必须指出的是，变动成本同业务量之间成正比例变动的关系是有一定范围的，超过一定范围，变动成本同业务量之间的比例关系可能会改变，但单位产品的耗费保持不变。 固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额不随业务量变动而变动的成本，如房屋、建筑物的租金，保险金，管理人员工资，机器设备的折旧费等。但单位产品中的固定成本则随着业务量增减的变化而成反比例变动。 混合成本是指其总额虽受业务量变动的影响，但其变动幅度并不同业务量的变动保持严格的比例。也就是说，混合成本兼有固定成本和变动成本两种性质，视其具体情况不同，可进一步分为半变动成本和半固定成本两类。 （二）按成本与决策相关性分类 成本按其是否与决策相关可分为相关成本与无关成本。 相关成本是指与决策有关联的未来成本，即在决策分析过程中必须认真加以考虑的各种形式的成本，如专属成本、差别成本、机会成本、重置成本等。这些成本一般不必记录在凭证和账簿上，因为它们是尚未发生的未来成本。但是，企业进行决策时，必须结合实际情况对它们逐一地进行认真研究，从而达到有效地对各个备选方案进行比较和选择，进而减少决策失误的目的。无关成本是指过去已经发生，或虽未发生但对未来决策没有影响的成本。常见的无关成本是沉没成本；另外，在决策过程中，凡是项目一致、金额相同，为各个备选方案所共同拥有的未来成本，也属于无关成本。 （三）按成本可控性分类 成本按其是否可控可分为可控成本与不可控成本。 可控成本是指能由一个责任单位或个人的行为所制约的成本。 不可控成本是指不能为某个责任单位或个人行为所制约的成本。 可控成本和不可控成本的区分是相对的。其区分与成本责任中心所处的管理层次的高低、管理权限的大小以及控制范围大小有关。例如，从整个企业的角度来看，所有的成本都是可控成本，但对于企业内部的分厂、车间、班组来说，则各有其专属的可控成本；劳动用工统一集中管理的企业，人工费用对于企业所属的内部单位来讲，是不可控成本，而有劳动用工权的分厂、车间，人工费用是可控成本；较低层次的成本责任中心的可控成本一定是较高层次责任中心的可控成本，而较高层次的成本责任中心的可控成本却不一定是较低层次责任中心的可控成本。另外，其区分同成本发生的空间有关。有些成本，即使是处于同一层次的成本责任中心，对有些中心是可控的，对有些中心则是不可控的。例如，材料采购成本的高低对于负责采购工作的供应部门来说是可控的，而耗用材料的生产车间却无法控制材料价格的高低，他们只对材料单耗负责。 区分成本的可控与不可控是区分成本责任。成本责任中心只对自己可以控制的成本负责，不可控成本不应成为业绩考核的内容。 视频链接： 1.1.3　成本管理之美丽——成本的作用 一、成本是制定和选择决策方案的重要依据 在市场价格一定的条件下，成本高低直接影响企业的盈利水平与市场竞争的能力。企业进行生产经营或投资决策，多是以效益高低作为评价决策的标准，而衡量决策方案经济效益高低时，成本是必须考虑的主要因素。假定一家饺子店的管理部门正在考虑扩展业务，或是在一个不同地区增加新的连锁店。影响其做出决策的关键是确定哪种选择最有利可图：是保持现有规模还是在现营业地点扩大经营？或是开设新店？ 例如，老大娘饺子店单一经营饺子业务，每天的营业时间是上午11点到晚上9点。店老板刘大娘准备考虑延长营业时间，即每天晚上9点到12点也营业。该决策从经济效益考虑是否可行呢？这取决于延长时间后收入和成本的变动情况。她将此任务交给了主管成本工作的会计刘超，刘超利用他的知识以及工作经验和市场情况来预计成本的变化，并确认引起成本变动的因素。根据预测，刘超认为晚上延长3个小时营业时间，每个月收入、原料成本、人工及水电费将增加30%，其他成本将增加10%，由于经营用房是按年租借的，每月的租金不变，设备折旧不变，那么预计的月利润情况如表1-1所示。 通过收入和成本对比分析可以发现，延长晚上营业时间每月可以增加11 300元营业利润。以此为依据， 老板刘大娘决定延长晚上的营业时间。 由此可见，对于制定决策来说，过去的成本信息是进行决策分析的重要工具和依据，没有过去准确的 成本信息则无法进行正确决策。 二、成本是制定价格的依据 产品定价方法通常有成本导向定价法、市场导向定价法、顾客导向定价法等。成本导向定价法中的成 本加成法、目标收益定价法、边际成本定价法、盈亏平衡定价法四种方法都是直接以成本为依据确定产品 的销售价格。其他两种方法也是在考虑成本的基础上按市场需求或是顾客需求确定产品的销售价格。所以 成本是制定价格的依据。 三、成本是业绩评价的重要依据 一个企业会将各种责任派给不同的人员，如将一个分厂安排给一名厂长负责，将一个车间安排给一名 车间主任负责，将一个事业部安排给一名部门经理负责等。这些分厂、车间和事业部等部门从管理会计角 度称为责任中心，责任中心的负责人对他所管辖部门机构的经营和资源利用负责。责任中心根据它的控制 区域和权责范围的大小，一般可分为成本中心、利润中心和投资中心，其中成本中心是基础，因为三个中 心的任何一个中心都要进行成本核算。划分责任中心的目的是充分调动一切积极因素，使各中心在其职责 范围内恪尽职守，努力工作，并根据业绩评价的优劣进行奖惩。业绩评价的方法一般是将各责任中心的有 关项目的实际发生数与其预算数进行比较。有关的项目根据责任中心的不同，其评价的内容也不完全相同， 在业绩评价过程中成本是最重要的，没有成本数据的对比考核，任何中心的业绩评价都是没有实际意义的。 仍以老大娘饺子店为例。开始投产时，刘大娘本人管理全部经营业务。但随着业务的发展，她又新添 了鸭血粉丝汤业务，于是雇用了王宏和苏娜两名经理分别管理饺子部和鸭血粉丝汤部。刘大娘自任总经理， 监督整个业务营运，每名经理对本部门的收入和成本负责。餐饮店租金、水电费和其他管理成本由两个部 门分摊，刘大娘对两个部门经理实行年薪制，即每个月发给1 500元生活费，年终根据考核后的业绩发给 效益工资。下面给出两个部门某个月的简化损益对比表（表1-2），从表中可以看出哪个部门业绩好。 分析： 从表1-2的数据看，饺子部销售收入完成预算的程度比鸭血粉丝汤部要好很多，即饺子部完成了预算 的110%（165 000÷150 000×100%=110%），而鸭血粉丝汤部只完成了 。但从毛利率看，鸭血粉 丝汤部却比饺子部完成预算的程度要好，即饺子部完成了 ，鸭血粉丝汤部完成了 ，所以鸭血粉 丝汤部的业绩好于饺子部。主要原因是饺子部实际成本比预算高了 ，而鸭血粉丝汤部实际成本比预 算低了 。出现这种现象的原因，需要进一步研究，主要调查方向是饺子部在原料使用过程中是否存 在浪费问题，员工是否存在计划外加班的现象等。 视频链接： 1.1.4　学了成本能干啥——成本管理职能 成本管理职能是指成本会计在生产经营过程中所能发挥的功能与作 用。现代成本会计拓宽了传统成本会计的内涵和外延，其涉及的内容广 泛，以我国会计界目前的共识来看，现代成本会计的主要职能有以下七个方面。 一、成本核算 成本核算是根据一定的成本核算对象，采用适当的成本计算方法，按规定的成本项目，通过各费用要 素的归集与分配，计算出各成本计算对象的总成本和单位成本。成本核算是成本会计的最基本职能。成本 核算既是对生产经营过程中发生的生产耗费进行如实反映的过程，也是对其进行反馈和控制的过程。通过 成本核算，可以反映成本计划完成情况，并为进行成本预测、编制下期成本计划提供可靠的资料，同时也 为以后的分析和成本考核提供必要的依据。 二、成本分析 成本分析是利用成本核算等资料与本期计划成本、上年同期实际成本、本企业历史先进成本以及国内外 同类产品先进成本进行比较，分析成本水平构成的变动情况，研究成本变动的因素和原因，挖掘企业降低成本 的潜力。通过成本分析，可以为成本考核提供依据，为未来成本的预测和决策，以及编制新的成本计划提供资料。 三、成本预测 成本预测是指根据成本的有关数据，以及可能发生的企业内外环境变化和可能采取的各项措施，运用 一定的技术对未来的成本水平及其发展趋势做出科学估计。通过成本预测，可以减少生产经营管理的盲目 性，提高成本管理的科学性与预见性。 四、成本决策 成本决策是在成本预测的基础上，根据其他有关资料，在若干个与生产经营和成本有关的方案中，选 择最优方案以确定目标成本。做出最优化的成本决策是编制成本计划的前提，也是提高经济效益的途径。 五、成本计划 根据成本决策所制定的目标成本，具体规定在计划期内为完成经营任务所需支出的成本、费用，确定 各个成本水平，并提出为达到目标成本水平所应采用的各种措施。成本计划以降低成本、费用为具体目标，是进行成本控制、成本分析和成本考核的依据。 六、成本控制 成本控制是根据成本计划，对成本发生和形成的过程以及影响成本 的各种因素进行限制与监督，使之能按预定的计划进行的一种管理活动， 通过成本控制可以保证成本目标的实现。成本控制包括事前控制、事中 控制和事后控制。 七、成本考核 成本考核是定期对成本计划及其有关指标实际完成情况进行总结和 评价，以监督和促使企业加强成本管理责任制，履行经济责任，提高成 本管理水平。成本考核一般与奖惩制度结合，以调动各责任人努力完成 目标成本的积极性。 成本会计的各项职能是相互联系、相互依存的。成本预测是成本决 策的前提和依据，成本决策是成本预测的延伸和结果；成本决策是制订 成本计划的依据，成本计划是成本决策所确定成本目标的具体化；成本控制是对成本计划实施进行的监督；成本核算是对成本计划是否完成的 检验；成本分析可以对成本计划完成与否的原因进行检查；成本考核则 是实现成本计划的重要手段；这七项职能中，成本核算是基础，没有成 本核算，其他各项职能都无法进行。成本会计的各项职能及其关系如图 1-1所示。 1.1.5　成本会计那些事——成本会计职责 一、成本会计的含义及发展 成本会计是指收集、整理成本信息，并用成本信息进行成本控制的 管理活动，即成本会计是运用成本核算理论和成本管理方法进行产品的 总成本和单位成本计算并进行成本管理的会计。 成本会计是随着社会经济发展逐步完善起来的。其产生和发展先后经历了原始成本会计阶段（1880— 1920年）、近代成本会计阶段（1921—1945年）、现代成本会计阶段（1945—1980年）和战略成本会计 阶段（1981年以后）。成本会计的方式和理论体系随着发展阶段的不同而有所不同。 二、成本会计岗位职责 由于企业规模、生产类型和管理要求不同，不同企业的成本会计岗 位职责也存在着差异，有的企业成本会计还兼任其他会计岗位的工作职 务，如采购会计岗位、销售会计岗位、费用会计岗位等，兼任其他职务 时，在岗位职责确定上不应违背内部控制的不相容职务相分离的基本原 则。本书从成本核算角度介绍成本会计岗位的基本职责，其具体的岗位 职责体现在以下九个方面。 （1）参与编制年度生产计划，确定成本目标，编制生产预算。 （2）根据企业生产类型和管理要求设置生产成本明细账或成本计 算单。 （3）审核材料出库单，编制与成本有关的会计凭证，登记生产成本 和制造费用等明细账。 （4）审核工资结算单，编制工资费用分配表，编制与成本有关的会 计凭证，登记生产成本和制造费用等明细账。 （5）审核或编制固定资产折旧计算表，编制与成本有关的会计凭证， 登记制造费用明细账。 （6）月末或产品完工时及时、正确地进行各项成本费用的归集与分 配，根据完工产品入库单和在产品记录，计算完工产品成本，完成各种 成本明细账结转工作。 （7）根据车间提供的产量、产值报表，进行分类、汇总，编制车间 生产完成情况月报表并进行综合统计，保证报表真实、准确、及时。 （8）根据管理要求，按周、月或季度编写成本分析报告，对车间生 产完成情况综合、总结、概括，对产量、单价、成本和利润进行多角度测算、 分析、总结，提交在产品、产成品账龄分析表、产成品成本异动分析表 等管理报表，并提出完善成本管理、改进生产效率的建议和措施。 （9）根据国家发布的《企业产品成本核算制度（试行）》和成本核 算的有关规定，结合本单位生产经营的特点和管理的要求，参与修订成 本核算管理制度。 视频链接： 第二节 成本计算方法 1.2.1　千差万别种类多——工业企业的生产类型 工业企业产品成本计算的过程，就是将生产经营过程中所发生的费 用按照一定的对象进行归集和分配，最终计算出产品的总成本和单位成本的过程。 在实际工作中，工业企业计算产品成本有多种不同的方法，决定产品成本计算方法的主要因素是产品 成本计算对象，而决定产品成本计算对象的主要因素是企业的生产类型特点和管理要求。正是基于此，在确定一个企业产品成本计算的方法之前，首先要分析企业的生产类型特点和成本管理要求，从而选择适合 本企业的计算方法，才能得出准确的产品成本。企业生产的类型是按照企业生产工艺过程的特点和生产组 织方式的不同进行划分的。 视频链接： 一、生产类型按生产工艺过程的特点分类 生产工艺过程是指制造各种产品的具体方法，即工人使用机器设备等直接改变原材料的形状、尺寸、 成分、性质等，使其成为预期产品的过程，如机械制造过程中的铸造、锻压、机械加工、热处理、装配检 验等一系列生产过程。 按照生产工艺过程的特点，产品生产可以分为单步骤生产和多步骤生产。 （一）单步骤生产 单步骤生产也称简单生产，即生产工艺过程不能间断，或者由于工作场地不便于分散在不同地点进行 的生产。此类生产的生产周期较短，工艺比较简单，如发电、采掘、燃气生产、铸造业等。 （二）多步骤生产 多步骤生产也称复杂生产，即产品的生产工艺过程由若干可以间断分散在不同时间和地点进行的生产 步骤所组成的生产。此类生产的生产周期长，工艺比较复杂，如纺织、钢铁生产、机械制造、服装加工、 造纸及冶金等。 多步骤生产按照其产品加工方式的不同，还可以分为连续加工式生产和装配式（平行加工式）生产。 1.连续加工式生产 连续加工式生产是指从原材料投入生产直到产品完工，需要依次经过各生产步骤的连续加工，前一步骤完工的半成品都是企业自制半成品，也是下一步骤的加工对象。此类企业纺织厂、造纸厂、服装厂等。 2.装配式生产 装配式生产是指各个生产步骤可以在不同时间、不同地点同时进 行的生产，即将原材料投入到不同的生产加工部分制成各种零部件， 然后再将零部件装配成产成品。此类企业有机械制造企业、汽车企业、 电动车企业等。 二、生产类型按生产组织方式分类 生产组织方式是指企业生产的专业化程度，具体是指企业在一定 时期内生产产品品种的多少、同类产品的数量多少以及生产的重复程 度。按照企业生产组织方式，产品生产可以分为大量生产、成批生产 和单件生产。 （一）大量生产 大量生产是指不断大量重复生产品种相同的生产。此类生产的特 点是陆续投入，陆续产出，产量较大，品种较少，此类企业如纺织、 面粉加工、发电、燃气生产、造纸等。 （二）成批生产 成批生产是成批生产指按照事先规定的数量和规格进行的生产。 此类生产的产品品种较多、产量较大，生产具有重复性，如服装加工、 机械加工等。按照产品批量的大小，成批生产又可分为大批生产和小 批生产。大批生产的产品批量较大，往往重复生产，在生产实质上接 近大量生产；小批生产批量较小，一批产品一般可以同时完工，在生 产实质上接近单件生产。 （三）单件生产 单件生产是根据订货单位的要求所进行的个别性质特殊的产品生 产，如船舶制造、飞机制造、新产品试制等。单件生产类似于小批量生产。 将上述生产工艺过程的特点、生产组织方式的不同结合起来，可 以形成不同的生产企业类型。两种分类方法的联系如图1-2所示。 1.2.2　 根据目标定方法——生产类型及管理要求对成本计算方法的影响 企业采用哪种成本计算方法，在很大程度上是由产品的生产类型所 决定的，对于不同的生产类型，其成本管理要求也不尽相同。由于成本 计算总是以一定的成本计算对象归集和分配生产费用，因此生产类型特 点和管理要求对产品成本计算的影响主要表现在以下三个方面。 一、对成本核算对象的影响 计算产品成本，首先要确定产品的成本核算对象。企业应当根据生产类型特点和管理要求确定成本核 算对象，归集成本费用，计算产品的生产成本。制造企业一般按照产品品种、批次订单或生产步骤等确定 产品成本核算对象。 大量大批单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照产品品种确定成本 核算对象。 单件小批生产产品一般按照每批或每件产品确定成本核算对象。 多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照每种（批）产品及各生产 步骤确定成本核算对象。 产品规格繁多的，可以将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的产品适当合并，作为成本核算对象，如表1-3 所示。 二、对成本计算期的影响 成本计算期即生产费用计入产品成本所规定的起止日期。企业产品的生产类型特点和管理要求不同， 对确定成本计算期同样有影响。 在大量大批生产中，由于生产连续不断地进行，企业不断地投入原材料，不断地有完工产品产出，因 而产品成本要定期在月末进行计算，那么成本计算期与生产周期不一致，而与会计报告期一致，这样能满 足会计分期核算确定企业经营损益的需求。 在小批量或单件生产的情况下，由于生产一般是不重复进行的，而各批产品的生产周期往往不同，一 批产品投产时间相同，完工时间相同，成本计算一般要等到某件或某批产品完工后才能计算，因此，成本 计算不定期，与生产周期一致，而与会计报告期不一致。 三、对生产费用在完工产品与在产品之间分配的影响 企业生产的特点还影响到月末在进行成本计算时是否需要在完工产品与在产品之间分配生产费用，即 是否需要计算在产品成本。 在大量大批生产的情况下，由于成本计算期与产品的生产周期不一致，月末一般都会有尚未完工的在 产品，因此，月末计算产品成本时，生产费用就必须在完工产品和月末在产品之间进行分配。 在单件生产或小批量生产的情况下，由于成本计算期和产品生产周期相一致，在产品尚未完工时， 该批（件）产品成本计算单所归集的生产费用全部是在产品的成本；当产品全部完工时，该批（件）产 品成本计算单所归集的生产费用全部是完工产品的成本。因此，一般不存在计算月末在产品成本的问题。 以上三个方面彼此之间是相互联系、相互作用的。生产类型对成本 计算对象具有决定性影响，以此为基础，不同的成本计算对象又决定了 不同的成本计算期和生产费用是否在完工产品和在产品之间分配。可以 说，成本计算对象的确定是正确选择成本计算方法的关键和依据，更是 区分不同成本计算方法的主要标志。 1.2.3　方法选择有依据——产品成本计算方法的选择与应用 一、产品成本计算方法的选择 成本计算方法的选择，首先取决于生产类型的特点，还要考虑成本管理的要求。生产类型特点和成 本管理的要求对成本计算方法的影响，主要表现在成本计算对象、成本计算期和在产品成本三个方面。 这三个方面的结合构成了以成本计算对象不同为主要特征的不同成本计算方法。成本计算的基本方法有 以下三种。 （一）以产品品种为成本计算对象的品种法 这种方法适用于大量大批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，是最基本的产 品成本计算方法，发电厂、水泥厂、采掘企业均可采用。 （二）以产品批别或订单为成本计算对象的分批法 这种方法适用于管理上不要求分步骤计算成本的单件小批生产。重型机械制造、船舶制造、印刷、服 装加工企业均可采用此方法计算产品成本。 （三）以各种产品及其所经各生产步骤为成本计算对象的分步法 这种方法适用于管理上要求分步骤计算成本的大量大批的多步骤生产。纺织、冶金企业均可采用此方 法计算产品成本。 除上述三种基本方法外，为满足企业管理的需要和成本计算的要求，还可采用其他一些成本计算方法， 如分类法、定额法或标准成本法等。 二、各种成本计算方法的实际应用 实际工作中，由于企业的情况错综复杂，因此在同一个企业里，可以采用一种成本计算方法，也可以 采用多种成本计算方法。多种成本计算方法可以同时使用，也可以多种方法结合使用。 （一）不同成本计算方法同时应用 1.一个企业的各个车间可以同时采用几种成本计算方法 在一个工业企业中，不同的生产车间同时采用几种成本计算方法的情况是很多的。制造业一般都有基 本生产车间和辅助生产车间。基本生产车间和辅助生产车间的生产类型往往不同，因而采用的成本计算方 法也往往不一样。例如，纺织厂的纺纱和织布等基本车间一般属于多步骤的大量生产，应该采用分步法计 算半成品纱和产成品布的成本，而厂内的供水、供电等辅助生产属于单步骤大量生产，则应采用品种法计算成本。 一个企业的基本生产车间和辅助生产车间的生产类型即使相同，由于管理要求不一样，也可以采用不 同的成本计算方法。例如，发电厂的基本生产车间——发电车间和辅助生产车间——供水车间，都是单步 骤大量生产，均可采用品种法计算成本。由于供水不是企业的主要产品，因此如果企业规模很小，也可以 不单独计算供水的成本。 2.一个企业或一个车间的各种产品可以同时采用几种成本计算方法 一个企业或一个车间所生产的各种产品，其生产类型可能不同，因而采用的成本计算方法也会有所不 同。例如，木器厂所产各种木器有的已经定型且进行大批量生产，可以采用分步法计算成本；有的则正在 试制或者刚刚试制成功，只能单件小批生产，则应采用分批法计算成本。 （二）不同成本计算方法结合应用 在实际工作中，即使是一种产品，其各个生产步骤、各种半成品、各个成本项目之间的生产类型特点 和管理要求也不一定一样，因而也有可能把几种成本计算方法结合起来应用。 1.一种产品可结合采用多种成本计算方法 计算一种产品的成本可以结合采用多种成本计算方法。同一种产品的不同生产步骤，由于生产类型特 点和管理要求的不同，可以采用不同的成本计算方法。例如，小批单件生产的机械厂，铸工车间可以采用品种法计算铸件的成本；加工装配车间则可采用分批法计算各批产品的成本；而在铸工和加工装配车间之 间，则可采用逐步结转分步法结转铸件的成本；如果在加工和装配车间之间要求分步骤计算成本，但加工 车间所产半成品种类较多，又不外售，不需要计算半成品成本，那么，在加工和装配车间之间则可采用平行结转分步法结转成本。这样，该厂就在分批法的基础上，结合采用了品种法和分步法；在分步法中还结 合采用了逐步结转和平行结转的方法。 在构成同一种产品的不同零部件之间，也可结合采用不同的成本计算方法。例如，机械厂产品的各种 零部件中，不外销的专用件不要求单独计算成本；经常外销的标准件以及各种产品通用的通用件，则应按 照这些零部件的生产类型特点和管理要求，采用适当的成本计算方法并单独计算成本。 另外，在同一种产品各个成本项目之间，也可采用不同的成本计算方法。例如，钢铁厂产品的原料成 本占全部成本的比重较大，又是直接计入费用的，应该采用分步法，按照产品的品种和生产步骤设立明细 账计算成本；其他成本项目则可结合采用分类法，按照产品类别设立成本明细账归集费用，然后按照一定 的系数分配计算各种产品的成本。又如，机械厂产品的原料成本占全部成本的比重较大，如果定额资料比 较准确稳定，可以采用定额法计算成本；其他成本项目则可采用其他方法计算成本。 2.成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合应用 成本计算的分类法和定额法是为简化成本计算工作或加强成本管理而采用的。这两种方法与生产类型 的特点都没有直接关系，可以应用在各种类型生产中，但必须与各类型生产中所采用的基本成本计算方法 结合起来，即与品种法、分批法或分步法相结合，不能单独采用。 视频链接： 第三节 成本核算流程 1.3.1　成本核算之根源——成本核算主要账户设置 产品成本核算的过程就是将生产过程中的各项耗费计入产品成本中 的过程。与产品成本核算有关的账户主要包括“生产成本”账户和“制 造费用”账户。 一、“生产成本”账户 “生产成本”账户是用来核算企业在生产各种产品（包括产成品、 自制半成品、提供劳务等）过程中所发生的各项生产费用的，并据以确 定产品实际生产成本。该账户的借方登记月份内发生的全部生产费用， 贷方登记应结转的完工产品的实际生产成本。月末的借方余额表示生产 过程中尚未完工的在产品实际生产成本。“生产成本”账户应设置“基 本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细表账户。为了具体反映每一 种产品的生产费用和实际生产成本，这两个明细表账户可按产品种类进行三级明细核算。为了简化会计核算手续，企业也可以将两个二级账户 提升为一级账户，不再设置“生产成本”总账账户。 二、“制造费用”账户 “制造费用”账户也是成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，如管理人员薪酬、车间折旧费、 办公费、水电费等。该账户的借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方登记分配结转应由各种产品负担的制造费用。月末一般无余额。 为了考核不同车间（分厂）的经费开支情况，以及不同产品的制造费用分配标准和数额，该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细 分类账。期末，将共同负担的制造费用按照一定的分配标准分配计入各 成本核算对象，除季节性生产外，本科目期末应无余额。 视频链接： 1.3.2　成本核算有套路——成本核算的一般程序 成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算要求，逐步进行归集和分配，最后计算出完工产品成本的基本过程，主要包括以下五个方面。 一、根据生产类型特点和成本管理的要求，确定成本核算对象 所谓成本计算对象，就是费用归集和分配的对象。进行成本计算时，必须首先确定成本计算的对象， 它是计算产品成本的前提。如果成本计算对象确定得不准确或不恰当，就会大大增加成本核算的难度，同 时降低产品成本计算结果的准确性，导致无法满足企业管理的需要。关于如何确定企业成本核算的对象， 前一节已经述及。企业应该根据生产类型的特点和管理要求，从产品品种、产品批别和产品生产步骤中选 择最适合本企业实际情况的产品成本计算对象进行成本核算。 二、确定成本项目 成本项目是指生产费用要素按照经济用途划分成若干项目。成本项目可以反映成本的经济构成和产品 生产过程中不同资金的耗费情况。企业应当根据生产类型特点和管理要求，按照成本的经济用途和生产要 素内容相结合的原则或者成本性态等设置成本项目。 制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。 三、确定成本计算期 确定成本计算期就是确定产品成本计算的起止时间。如前所述，产品成本计算期的确定与企业所生产 产品的特点紧密相关。 四、将生产费用进行归集和分配 企业通过对各种生产费用要素支出的有关原始凭证进行审核，编制要素费用分配表，继而将应由本期 产品承担的制造成本项目在成本计算中进行归集。对于能确认成本某一计算对象的直接费用，如直接材料、 直接人工，应直接计入“基本生产成本”账户及其有关的产品成本明细账；对于不能确认其费用的要素，则按照发生的地点或用途分别归集在“制造费用”“辅助生产成本”等账户。月末，将这些要素费用按照 一定的分配方法进行分配，最终计入“基本生产成本”账户以及有关的产品成本明细账。 五、进行完工产品成本与在产品成本的划分 通过对各项要素费用的分配，所有发生的生活费用均归集在“基本生产成本”账户及有关的产品成本明细账中。对于月末既有完工产品又有在产品的企业，还必须将应计入各产品的生产费用在其完工产品和在产品之间按照恰当的方法进行划分，从而计算出完工产品成本和月末在产品成本。成本核算账务处理流程图如图1-3所示。 说明： ①平时生产领料、月末计算的职工薪酬、计提的折旧费用和其他生 产经营费用，属于直接生产费用的，计入“基本生产成本”账户；属于 辅助生产部门发生的，计入“辅助生产成本”账户；属于间接生产费用的， 计入“制造费用”账户；属于期间费用的，计入“管理费用”和“销售费用” 等账户。企业开办期间发生的费用先计入长期待摊费用。 ②生产经营期间长期待摊费用在摊销转入有关成本费用账户借方。 ③月末将“辅助生产成本”账户中的费用分配给受益部门，计入“基 本生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等账户。 ④月末或产品完工时，将制造费用分配转入“基本生产成本”账户。 ⑤产品完工时，将“基本生产成本”账户的金额转入“库存商品”账户。
1.树立成本管理大局意识。 2.理解成本计算与成本管理的重要性。 3.热爱会计职业，理解团队协作的重要性。 作业设计：总结成本与成本会计的含义，梳理成本计算方法，总结成本核算流程
教学后记： 本章包括三节内容：成本与成本会计、成本计算方法、成本核算流程

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