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备课人 学科 成本会计实务（第三版） 上课时间
课 题 项目二 品种法
教学目标 【知识目标】 1.了解成本核算账户设置方法。 2.掌握材料费用、燃料和动力费用、人工费用、辅助生产费用、制造费用的分配方法。 3.熟悉废品损失、停工损失的核算原理。 4.掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法。 5.熟悉费用分配和结转的账务处理方法。 【技能目标】 1.能够根据企业生产特点和管理要求设置成本核算账户。 2.会分配材料费用、燃料和动力费用、人工费用、辅助生产费用、制造费用。 3.能够正确结转辅助生产费用、制造费用。 4.会计算废品损失。 5.会核算停工损失。 6.能够运用不同方法进行生产费用在完工产品与在产品之间的分配。 7.能够进行费用分配和结转的账务处理。
教学重点 品种法的基本原理、材料费用的归集与分配、外购燃料及动力的归集与分配、职工薪酬的归集与分配、辅助生产车间费用的归集与分配、制造费用的归集与分配、损失性费用的归集与分配、在产品与完工产品成本计算
教学难点 品种法的应用
教学方法 讲授法 案例分析法 小组讨论 多媒体演示
教学准备 写教案、备课、找与知识相关的案例和视频
教学过程
第一节 品种法的基本原理 2.1.1　万法之源是品种——品种法的原理 一、品种法的含义及适用范围 品种法就是以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。这种方法在实际工作中应用较广泛，其适用范围主要包括： （1）大量大批单步骤生产，生产过程连续进行，不可间断，不能划分车间分散生产，只能由一个企业单独完成，所以其成本计算不能分步骤，只能用最终产品作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本，如火力发电、采掘工业等企业。 （2）在大量大批多步骤生产条件下，如果企业或车间规模较小，或者车间是封闭式的，从材料投入到产品完工都在一个车间进行，或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，也可以采用品种法计算产品成本，如玻璃制品生产企业、小型水泥厂和铸件熔铸企业等。 （3）在一些大中型企业中，设有一些辅助生产车间，为基本生产车间提供产品和劳务，如供冷、供水、供气、供电等，其成本计算也采用品种法。 二、品种法的特点 （一）成本计算对象 品种法的成本计算对象是产品品种。采用品种法计算产品成本的企业，如果只生产一种产品，则只需要为该产品设置产品成本明细账，账内按成本项目设置专栏，这时发生的全部费用都是直接费用，可以直接计入该产品成本明细账，不需要设置制造费用明细账。如果企业生产的是两种或两种以上的产品，则需要按每种产品设置明细账，发生的直接费用直接计入相关专栏，间接费用则需要设置制造费用明细账予以归集，再采用适当方法在各种产品之间进行分配，然后计入各种产品的明细账。 （二）成本计算期 品种法的成本计算期一般为一个月。因为大量大批意味着不间断重复生产一种或多种产品，不可能等到产品全部完工再计算成本，所以只能定期在月末计算当月产出的完工产品成本。因此，品种法的成本计算期与会计报告期一致，但与生产周期不一致。 （三）生产费用在完工产品和在产品之间的分配 每月月末，如果没有在产品或在产品数量很少，占有生产费用数额不大，按照重要性原则，就不需要计算在产品成本，归集的所有生产费用就是完工产品总成本；如果月末在产品数量较多，占用费用较大，就需要采用适当的分配方法将所归集的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和在产品成本。 视频链接： 2.1.2　以不变应对万变——品种法的核算程序 一、设置生产成本明细账 进行成本核算时，首先按产品品种设置生产成本明细账，并按成本项目设置专栏。生产成本明细账常见格式如表2-2、2-3所示。 二、进行费用分配、登记账簿 编制各种费用分配表进行各项费用的分配，据以登记各成本、费用明细账。在日常生产过程中，各项产品所耗费的直接材料费用直接计入相应的生产成本明细账；人工费用在月末分配后分别计入相应的成本、费用账户；所耗用的间接费用先计入辅助生产成本账户或制造费用账户，在月末时分配计入相应的生产成本明细账和费用账户。 三、分配计算完工产品和在产品成本 月末，汇总生产成本明细账中各产品的生产成本，分配计算出完工产品和在产品成本。品种法的上述成本计算流程如图2-1所示，各步骤分别用①、②、③、④、⑤标注。 图2-1核算程序说明： ①在日常核算过程中，可直接归属于某账户的费用直接计入对应的账户。例如，某产品耗用的直接材料费用、生产车间发生的办公费用等可以根据原始凭证或原始凭证汇总表直接计入生产成本明细账和制造费用明细账。 ②对于不能归属于某账户的成本费用，需要根据原始凭证或原始凭证汇总表编制费用配表分配计入相应的账户。例如，生产甲产品和乙产品均需耗用A材料，在领用时，由于无法直接确定甲产品和乙产品实际耗用了多少A材料，需要在生产完成时或在月末时根据生产情况编制成本费用分配表，将A材料的成本分配计入甲产品和乙产品的成本明细账。 ③一些大中型企业设置有为基本生产服务的辅助，如机修、供水、供电部门等，这些部门每个月发生的费用一般先归集到该部门的辅助生产成本明细账，月末时将该部分费用分配转给受益部门，一般是计入制造费用账户和管理费用账户。 ④制造费用账户归集平时生产过程中发生的间接费用，如折旧费用、车间办公费用和车间管理人员工资等，月末时按一定方法分配转入各产品的基本生产成本明细账。 ⑤月末，如果生产车间同时存在完工产品和未完工产品，该车间的生产费用一般要在完工产品和未完工产品之间分配，分配完成后，编制完工产品成本计算单，将完工产品成本转入产成品成本明细账。 视频链接： 第二节 材料费用的归集与分配 2.2.1　算准用量是关键——材料费用的归集 一、常用领料凭证 企业在生产过程中领用的材料品种、数量很多，领用材料使用的原始凭证主要包括领料单（表2-4）、限额领料单（表2-5）或领料登记表等。各企业可以根据自己单位的具体特点，设计凭证格式，选择使用一种或多种领料凭证。 需要注意的是，对于生产所剩的余料，应当分不同情况处理。如果下月或下一批产品不再使用，应当编制退料单（或用红字领料单代替），将余料退回仓库；如果下月或下一批产品还要使用，为了保证成本计算的准确性，则应当办理“假退料”，即余料仍留在车间，只是在凭证传递上，先编制一张本月或本批的退料单，同时再编制一张下月或下批的领料单，这样余料虽然没有退回仓库，但将材料的成本实现了由本月（本批）向下月（下批）的结转。采用这种办法，可避免材料实物的不必要移动，又可以正确计算材料的结余额和产品成本。 二、材料费用的归集与分配 （一）材料费用的归集 在日常生产过程中，对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，明确由某种产品耗用的直接材料费用直接计入该成本计算对象的“直接材料”项目，共同耗用的间接材料费用则采用适当的方法分配计入各产品成本计算对象的“直接材料”项目。会计人员根据领料凭证，先按照车间、部门、用途进行汇总，可计算出各个车间、部门所消耗材料的数量、金额，再通过编制“材料费用分配表”（表2-6）进行材料费用的分配，计入相应产品的生产成本账户，该项工作可以在产品生产完成时进行，也可以根据实际情况在月末进行。 （二）材料费用的分配 如果多种产品共同耗用某种材料，则还应当采用适当的方法在各种产品之间进行分配，材料费用的分配是通过编制“材料费用分配表 ”的方式进行的。在按实际成本法核算材料时，应当根据各种领料凭证中所登记的实际成本汇总编制“材料费用分配表”；在按照计划成本核算时，除根据各种领料凭证中所登记的计划成本汇总外，还应当根据材料成本差异率计算出所领用材料应负担的成本差异，计算出材料成本差异额。最后在各个车间、 部门的“材料费 用分配表 ”的基础上，汇总编制“材料费用分配汇总表”（表 2-7），据以进行材料费用分 配的总分类核算。 对于生产车间一般耗用的材料，应计入“制造费用”账户的相关项目。对于直接用于多种产品生产的小额材料费用，根据重要性原则，为了简化核算，也可以在“制造费用”账户中归集。月末，根据“制造费用”账户所归集的费用，采用适当方法分配计入各个成本计算对象的成本。 视频链接： 2.2.2　控制成本有妙招——材料费用分配的定额法 常用的材料费用的分配标准有产品的产量、体积、重量、消耗定额、定额费用等。 1.定额消耗量比例分配法 定额消耗量比例分配法是按照产品材料定额消耗量比例分配材料费用的方法。适用于各种材料消耗定额比较健全且相对准确的材料费用的分配。一般产品按照工艺设计或生产配方，可以确定比较准确的定额消耗量。 其工作步骤为： （1）计算出各种产品的定额消耗量。 某种产品材料定额消耗量 = 该种产品实际产量 × 单位产品材料消耗定额 （2）计算出各种产品的定额消耗量之和。 （3）计算出材料消耗量分配率，即单位定额消耗量应分配的材料数量。 材料消耗量分配率 = 材料实际消耗总量 ÷ 各种产品材料定额消耗总量 （4）计算出各种产品应分配的材料数量。 某种产品应分配的材料数量 = 该种产品的材料定额消耗量 × 材料消耗量分配率 （5）计算出各种产品应分配的材料费用。 某种产品应分配的材料费用 = 该种产品应分配的材料数量 × 材料单价 为了简化分配工作，也可以按原材料定额消耗量的比例，直接分配原材料费用。 其工作步骤为： （1）计算出各种产品的定额消耗量。 某种产品材料定额消耗量 = 该种产品实际产量 × 单位产品材料消耗定额 说明：各种产品的定额消耗量是指在实际产量下按照工艺配方需要用到多少材料的数量。 （2）计算出各种产品的定额消耗量之和。 （3）计算实际材料费用总额。 材料实际费用总额 =材料的实际消耗总量 × 材料单价 （4）计算出分配率，即单位定额消耗量应分配的材料费用金额。 材料费用分配率 = 材料实际消耗总额 ÷ 各种产品材料定额消耗总量 （5）计算出各种产品应分配的材料费用。 某种产品应分配的材料数量 = 该种产品的材料定额消耗量 × 材料费用分配率 2.定额费用比例分配法 定额费用比例分配法是以产品材料定额成本为标准分配材料费用的一种方法，适用于多种产品共同耗用多种材料的情况。 其工作步骤为： （1）计算出各种产品的材料定额费用。 某种产品某种材料定额费用 = 该种产品实际产量 × 单位产品该种材料费用定额 （2）计算出各种产品的材料定额费用之和。 （3）计算材料费用分配率（单位材料定额费用应分配的材料费用） 材料费用分配率 = 各种材料实际费用总额 ÷ 各种产品材料定额费用之和 （4）计算出各种产品应分配的材料费用。 某种产品应负担的材料费用 = 该种产品各种材料定额费用 × 材料费用分配率 视频链接： 2.2.3 大道至简解难题——材料费用分配的其他方法 1.产品重量比例分配法 产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种方法，适用于产品所耗用材料的多少与产品重量有直接联系的情况。 其工作步骤为： （1）计算材料费用分配率（单位重量应分配的材料费用）。 材料费用分配率 = 各种材料实际费用总额 ÷ 各种产品重量之和 （2）计算出各种产品应分配的材料费用。 某种产品应负担的材料费用 = 该种产品的重量 × 材料费用分配率 2.产品产量比例分配法 产品产量比例分配法是按照各种产品的产量比例分配材料费用的一种方法，适用于产品所耗用材料的多少与产品产量有直接联系的情况。 其工作步骤为： （1）计算材料费用分配率（单位产量应分配的材料费用）。 材料费用分配率 = 各种材料实际费用总额 ÷ 各种产品实际产量之和 （2）计算出各种产品应分配的材料费用。 某种产品应负担的材料费用 = 该种产品的实际产量 × 材料费用分配率 视频链接： 第三节 外购燃料及动力的归集与分配 外购燃料及动力是指企业生产过程中购入的煤、汽油、机油、电、气等，电、气费用一般称为动力费用。企业耗用的动力费用，有从外单位购入的，也有由本企业辅助生产车间供应的。由本企业辅助生产车间供应的电力将在辅助生产费用归集和分配部分讲述。 2.3.1　精打细算控成本——外购燃料及动力费用的归集 如果外购燃料金额不大，可以直接计入“生产成本—直接材料”账户。如果金额较大，外购燃料及动力费用是在生产成本账户下单设“燃料及动力”二级账户进行核算。在每月月末，可以通过查阅有关计量仪器（电表、气表等）或燃料领用记录来确定使用数量，将本月发生的动力费用分配计入成本、费用类账户时，借记成本、费用类账户，贷记“应付账款——电费”或“原材料——燃料”账户。 视频链接： 2.3.2　无师自通会分配——外购燃料及动力费用的分配 一、外购燃料及动力费用的分配 外购燃料费用的分配方法与任务二材料费用的分配原理相同，可参照原料费用的分配方法按部门和用途进行分配。 外购动力费用的分配，如耗用的电费，一般根据电表记录作为本月可分配的费用的分配标准。各车间部门的动力用电和照明用电一般都分别安装电表，因此，外购动力费用在各车间、部门的动力用电和照明用电之间，就可按用电度数进行分配。对于生产车间中的动力用电，各种产品的生产在有仪表记录的情况下，各种产品的动力费用应根据仪表记录的数量以及动力的单价计算；在没有仪表记录的情况下，可按各种产品生产工时的比例、机器功率时数（机器功率x机器工作时数）的比例，或定额消耗量的比例进行分配。 二、登记生产成本明细账 沿用任务二【案例2-1】，将【案例2-5】和【案例2-6】中A1200、A1210产品成本数据登记A1200、A1210 生产成本明细账，如表 2-16、2-17所示。 视频链接： 第四节 职工薪酬的归集与分配 2.4.1　以人为本最重要——职工薪酬的归集 一、职工薪酬 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。 （一）职工薪酬的具体内容 （1）短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。 （2）离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。其中，设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划，如养老保险；设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。 （3）辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 （4）其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。 （二）职工薪酬的账务处理原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别按照下列情况处理。 （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当期损益。 （2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。 （3）除上述人员以外的职工，包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬，因难以确定直接对应的受益对象，均应当在发生时计入当期损益。 二、职工薪酬的归集 （一）职工薪酬计算流程 一般情况下，企业在月末进行职工薪酬计算，下月初或中旬发放工资。 首先，企业财务部门或人力资源部按照职工的考勤记录、工时记录、产量记录、工资等级标准、代扣各项款项等，编制“职工薪酬结算单”(参见表2-18)，计算应付给职工的工资。 其次，企业财务部门或人力资源部门应将“职工薪酬结算单”进行汇总，编制“职工薪酬汇总表”（参见表2-19）。 再次，按照企业财务制度规定，计提由企业承担的职工福利费用、有关保险、住房公积金、职工教育经费和工会经费。 最后，进行职工薪酬的分配，编制会计分录并登记入账。 （二）职工薪酬计算 1.编制职工薪酬结算单 由于不同企业管理模式和职工薪酬的发放标准和项目不同，因此，不同企业的职工薪酬结算单的结构也不相同，基本样式如表2-18所示。
2.编制职工薪酬汇总表 根据各部门职工薪酬结算单编制职工薪酬汇总表，职工薪酬汇总表格式与职工薪酬结算单格式基本相同，区别是各部门人员的职工薪酬按部门进行了汇总。 中华机械有限责任公司20×1年1月职工薪酬汇总表如表2-19所示，部分数据略。 3.计提有关费用 在汇总出各部门工资总额后，按应付工资总额和国家、企业规定的比例，计提由企业承担的职工福利费用、有关保险、住房公积金、职工教育经费和工会经费。应付工资合计与计提各项费用总额构成企业职工薪酬总额。 视频链接： 2.4.2　协调配合是王道——职工薪酬的计算与分配 一、职工薪酬的分配方法 企业生产工人的工资按照报酬取得方式可以分为计件工资和计时工资。计件工资是按照生产完成的数量和单位工资额计算的，由于计件工资与产品直接对应，因此不需要进行分配，直接计入相应产品的生产成本明细账中的“直接人工”成本项目即可。 对于生产工人的计时工资，如果只生产一种产品，则计时工资就是该种产品的直接人工成本；如果同时生产两种或两种以上的产品，此时生产工人工资一般无法与生产的产品直接对应，需要将生产工人的计时工资在不同产品之间进行分配。在分配时，一般是按产品的生产工人工时、机器工时、定额工时比例等分配标准进行分配计入生产成本明细账中的“直接人工”成本项目。 计算过程如下。 （1）以生产工人工时、机器工时、定额工时比例等分配标准，计算职工薪酬每小时分配率。 （2）某产品应分配的职工薪酬数。 应分配的职工薪配数 = 某产品生产工人工时（机器工时、定额工时）× 每小时分配率 二、登记生产成本账户 沿用【案例 2-1】【案例 2-5】【案例 2-6】，按【案例 2-8】的数据登记 A1200、A1210 产品成本明细账，如表2-22、2-23所示。 视频链接： 第五节 辅助生产车间费用的归集与分配 2.5.1　费用归集原理通——辅助生产车间的费用归集 一、辅助生产车间费用性质 工业企业的辅助生产车间，是指为基本生产和经营管理服务而进行的产品生产和劳务供应的部门。辅助生产车间中，只生产一种产品或提供一种劳务的称为单品种辅助生产， 如供电、供水、供气、供风、运输等；同时生产多种产品或提供多种劳务的称为多品种辅助生产，如从事模具、工具、修理用备件的制造，以及机器设备的修理等。 辅助生产产品和劳务所耗费的各种生产费用之和，构成这些产品和劳务的成本。但是，对于耗用这些产品或劳务的基本生产产品和各车间、部门来说，这些辅助生产产品和劳务的成本又是基本生产产品成本和经营管理费用中的一种费用。 辅助生产产品和劳务成本的高低，对于主要产品成本和经营管理费用的水平有着很大的影响。同时，只有辅助生产产品和劳务成本确定以后，才能计算主要产品的成本和经营管理费用。因此，正确及时地组织辅助生产费用的归集和分配，是正确及时地计算企业的产品成本和经营管理费用的关键，对于节约费用、降低成本具有重要的意义。 二、辅助生产车间费用的归集 辅助生产车间费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”账户进行的。该科目同“基本生产成本”账户一样，一般应按车间和产品，以及劳务设立明细账，账中按照成本项目设立专栏或专行进行明细核算。具体格式如表2-24和2-25所示。辅助生产发生的各项费用，应计入该科目的借方进行归集。 中华机械有限责任公司20×1年1月锅炉车间和维修车间分别发生办公费用为600元和800元，水费为4 666元和200元。 备注：账簿中数据来源于【案例2-1】【案例2-5】【案例2-6】和【案例2-8】。 不同类型的辅助生产车间，生产成本在归集程序和分配方法上不尽相同。 （一）单品种辅助生产车间费用的归集 如果辅助生产车间只生产一种产品或提供一种劳务则称为单品种辅助生产，如供电、供水、供气、供风、运输等。 在辅助生产车间只生产一种产品或提供一种劳务的情况下，为了简化核算工作，辅助生产车间的各项费用直接计入“辅助生产成本”账户，计入相应辅助生产产品或劳务的成本。即在计算辅助生产成本时，直接在辅助生产成本明细账中设立专栏或专行，归集费用，计算成本。发生的辅助生产费用均单独地直接计入或分配计入“辅助生产成本”账户和所属有关的明细账的借方。前述中华机械有限责任公司就是采用这种简化的方法，将辅助生产发生的制造费用直接计入“辅助生产成本”账户。其流程如图2-2所示。 （二）多品种辅助生产车间的费用归集 如果辅助生产车间同时生产多种产品或提供多种劳务则称为多品种辅助生产，如从事模具、工具、修理用备件的制造，以及机器设备的修理等。 如果辅助生产车间同时生产多种产品或提供多种劳务，辅助生产发生的制造费用应该与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用”账户进行单独归集，然后转入“辅助生产成本”账户，计入辅助生产产品或劳务的成本。即发生辅助生产费用时，与产品对应的直接费用，应单独地直接计入“辅助生产成本”账户的成本项目专栏的借方；与产品不直接对应的间接费用，先计入辅助生产车间的“制造费用”明细账，然后在期末再分配计入各产品的“辅助生产成本”账户下的“制造费用”专栏借方。其流程如图2-3所示。 三、辅助生产费用的分配流程 辅助生产费用归集后，需要在月末转入相应的受益对象账户中。不论采用哪一种程序归集辅助生产费用，辅助生产完工的产品或劳务成本，均应从“辅助生产成本”账户和所属明细账的贷方转出，分配转入基本生产车间的“制造费用”账户和有关受益部门的账户。该账户在期末一般无余额。其流程如图2-4所示，①、②、③表示分配过程和去向。 说明： ①如果辅助生产车间之间互相提供劳务较多时，辅助生产车间之间需要先进行交互分配。即计算甲部门应分配给乙部门多少费用，乙部门应分配给甲部门多少费用。 ②辅助生产车间之间互相分配费用（交互分配法）后，再将各辅助生产车间的费用分配给各受益部门，分配给基本生产车间时应转入基本生产车间的“制造费用”明细账，分配给在建工程时应转入“在建工程”明细账，分配给管理部门时应转入“管理费用”明细账，等等。 ③月末或产品完工时，基本生产车间制造费用明细账中的生产费用转入各产品生产明细账。 视频链接： 2.5.2　费用分配流程相似——辅助生产费用的分配方法 辅助生产车间费用的分配，就是将辅助生产车间的辅助生产成本各明细账上所归集的费用，采用一定的方法按各受益对象耗用的数量计入各产品基本生产成本或期间费用的过程。 通常采用的分配方法有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法、代数分配法。 一、成大事者不拘小节——直接分配法 直接分配法是将辅助生产成本明细账中的成本总额，在不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况下，直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。 例如，锅炉车间某月供热 1 010 吨，费用 10 000 元，分别供应给维修车间 10 吨，生产车间 900 吨，其他管理部门100吨，如果采用直接分配法，就是将10 000元在1 000吨中进行分配，不考虑供应给维修车间的10吨。 直接分配法是一种较为简便的分配方法，只适合在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行交互分配，对辅助生产成本和产品成本影响不大的情况下采用，否则会影响成本计算的准确性。 直接分配法的分配流程如下。 1.计算费用分配率 2.分配费用 受益部门应分配的费用 = 受益部门接受的劳务量 × 某辅助生产车间费用分配率 3.登记账簿，如表2-24和2-25所示。 二、来而不往非礼也——交互分配法 交互分配法又称一次交互分配法，是辅助生产车间先进行一次交互分配，然后再将各辅助生产车间交互分配后的生产成本在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配的方法。 一次交互分配法的分配结果比较合理，符合实际情况，且比直接分配法准确一些，但核算工作量稍大。 交互分配法的分配流程图如图2-5所示。 交互分配法的分配流程详解如下。 1.各辅助生产车间之间进行第一次费用分配 根据各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务的数量和单位成本，进行一次交互分配，一般称为对内分配，费用分配公式如下。 以维修车间和锅炉车间为例，分别计算两个车间各自第一次分配的费用分配率后，维修车间应分配锅炉车间的费用等于维修车间使用的蒸汽的数量乘以锅炉车间的费用分配率；锅炉车间应分配维修车间的费用等于锅炉车间使用的维修工时的数量乘以维修车间的费用分配率。 2.各辅助车间第二次分配费用 经过第一次交互分配后，各辅助生产车间应分配的辅助生产成本等于该辅助生产车间原费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用。第二次分配费用是对辅助生产车间以外的受益部门进行分配，一般称为对外分配。有关公式如下。 三、按计划办最简单——计划成本分配法 计划成本分配法是为了简化辅助生产费用的分配手续，便于开展成本分析，是在生产费用计划管理做得比较好的企业经常采用的方法。 计划成本分配法是将辅助生产车间为各受益单位提供的劳务或作业，一律按劳务或作业的计划单位成本进行费用分配，然后对辅助生产车间实际发生的费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额再进行调整分配。其计算过程也需要进行两次分配，第一次是分配计划成本，第二次是分配成本差异，成本差异的处理有两种方式：一是将成本差异按受益对象进行分配，二是将全部成本差额计入“管理费用”账户。由于第二种方法简便易行，因而在实际工作中被广泛采用。 具体计算过程如下。 实行计划成本分配法时，由于各辅助生产车间只需要掌握耗用其他辅助生产车间提供的劳务、作业的数量和计划单位成本，就能计算出其实际费用，所以使成本计算较简便且及时；同时，通过计划成本和实际成本之间的比较分析，可及时了解各辅助生产车间费用超支和节约原因，有利于考核辅助生产车间的经济效益。所以，辅助生产各种劳务、作业的计划成本必须比较符合实际，否则会造成过大的成本差异，影响成本计算的正确性。 四、我就当你不存在——顺序分配法 顺序分配法，是针对辅助生产车间之间的交互服务量的多少存在一定次序的情况所使用的一种方法。这种分配方法的做法是，首先将辅助生产车间按受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，受益多的排列在后；在分配时，排列在前的辅助生产车间将费用按受益情况分配给排列在后的辅助生产车间，而排列在后的辅助生产车间不向排列在前的辅助生产车间分配其费用。排列在后面的辅助生产车间的可供分配费用等于它本身发生的直接费用加上排在它前面的辅助生产车间分配转入的费用。 采用顺序分配法分配辅助生产费用，有重点地反映了辅助生产车间之间交互服务的关系，并且分配方法比较简便；但由于它只是将前者费用分配给后者，其分配结果不够准确，且各辅助生产车间之间的顺序较难确定，所以这种分配方法带有较大的人为假定性，它只适用于辅助生产交互服务的费用有明显顺序的企业。 五、最精准分配方法——代数分配法 代数分配法，是运用解多元一次方程组来分配辅助生产费用的一种方法。采用这种方法，首先将各种劳务或作业的单位成本设置成几个未知数，并根据各辅助生产车间之间交互服务的关系建立方程组，然后通过解方程组求出各种劳务的单位成本，最后将各种劳务的单位成本乘以各受益单位的耗用量，就可算出各受益单位分配的辅助生产费用。 运用代数分配法分配辅助生产费用，分配结果最准确，这是相较于其他方法的优势所在，但在辅助生产车间较多的情况下，费用分配计算比较复杂，要利用高等数学中的矩阵方法求解。 视频链接： 第六节 制造费用的归集与分配 2.6.1　智能时代重成本——制造费用的归集 一、制造费用的构成 制造费用是指制造企业生产车间为生产产品或提供劳务而发生的，应计入产品成本的各项间接费用。 制造费用内容比较复杂，从用途角度可以分为以下三类。 （1）间接用于产品生产的费用。例如，机物料消耗，车间生产用房屋及建筑物的折旧费、租赁费和保险费，车间生产用的照明费、取暖费、运输费、劳动保护费，以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。 （2）直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算因而没有专设成本项目的费用。例如，机器设备的折旧费、租赁费和保险费，生产工具摊销，设计制图费，以及试验、检验费等。生产用动力如果没有专设成本项目，也包括在制造费用中，如电力和燃料费用，如果金额不大，可列入制造费用中。 （3）车间用于组织和管理生产的费用。这些费用具有管理费用的性质，但由于车间是企业从事生产活动的单位，其管理费用与制造费用很难严格划分，因此，为简化核算工作，这些费用也作为制造费用核算。这些费用有：车间管理人员薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。 制造费用由于大多是与产品的生产工艺没有直接联系，而且一般是间接费用，因而不能或不便于按照产品制定定额，而只能按照车间、部门和费用项目，按年、季、月编制制造费用计划加以控制。应该通过制造费用的归集和分配，反映和监督制造费用计划的执行情况，并将费用正确、及时地计入各有关产品的成本。 二、制造费用的归集 制造费用的归集是通过设置“制造费用”账户进行的，该账户按不同的生产车间设立明细账户，账户内再按费用项目设置专栏，分别反映各车间各项制造费用的发生情况，应根据有关的付款凭证、转账凭证和前述各种费用分配表进行登记。基本格式如表2-35所示。 制造费用的内容比较复杂，为了减少费用项目，简化核算工作，制造费用的费用项目不按直接用于产品生产；间接用于产品生产以及用于组织、管理生产来划分，而将这些方面相同性质的费用合并设立相应的费用项目。例如，将这些方面固定资产的折旧费合并设立一个“折旧费”项目，将生产工具和管理用具的摊销合并设立一个“低值易耗品摊销”项目等。因此，制造费用的费用项目一般应该包括机物料消耗、职工薪酬、折旧费、租赁（不包括融资租赁）费、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、运输费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费和季节性以及修理期间停工损失等。 工业企业可以根据费用比重大小和管理上的要求，对上列某些费用项目进行合并或进一步细分，也可以另行设立制造费用项目。但是，为了使各期成本、费用资料可比，制造费用项目一经确定，不应任意变更。 基本生产车间发生的费用，应借记“制造费用”账户，并计入有关车间的制造费用明细账相应的费用项目。辅助生产车间发生的费用，如果辅助生产的制造费用是通过“制造费用”账户核算的，应比照基本生产车间发生的费用核算；如果辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户核算，则应全部借记“辅助生产成本”账户，并计入有关的辅助生产成本明细账中相应的项目。 月末，在“制造费用”账户和所属明细账的借方归集了制造费用以后，应该据以分析和考核制造费用计划的执行情况，将制造费用分配计入各种产品的成本。 视频链接： 2.6.2　融会贯通就会分——制造费用的分配 在会计期末或产品完工时，制造费用账户内归集的制造费用要按照一定的方法分配到各产品的基本生产成本账户的“制造费用”成本项目下。由于各车间的制造费用水平不同，制造费用的分配应该按照车间分别进行，在生产一种产品的车间中，制造费用是直接费用，应直接计入该种产品的成本；在生产多种产品的车间中，制造费用属于间接费用，应采用适当的分配方法分别计入各种产品的成本。 分配制造费用的方法有很多，通常采用的有：工时比例分配法、生产工人工资比例法和年度计划分配率分配法等。 （一）工时比例分配法和生产工人工资比例法 工时比例分配法，是按照各种产品所用实际工时的比例分配费用的方法；包括生产工时比例法和机器工时比例法。其计算公式如下： 制造费用分配率 = 制造费用总额 ÷ 各产品生产工时（机器工时）总数 某产品应分配的制造费用=某产品生产工人（机器）工时×制造费用分配率 生产工人工资比例分配法，就是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。其分配原理与工时比例法相同。由于职工薪酬费用分配表中有着现成的生产工人工资的资料，因而采用这一分配方法，核算工作很简便。但是采用这一方法，各种产品生产的机械化程度应该相差不多，否则机械化程度高的产品由于工资费用少，分配负担的制造费用也少，影响费用分配的合理性。 按照生产工人工时比例分配制造费用，能将生产效率与产品负担的费用水平联系起来，使分配结果比较合理。如果生产效率高，单位产品生产工时就少，所负担的制造费用就低。这种分配方法在实际工作中用得较多。 在机械化生产程度较高的生产部门，运用机器工时比例法分配的结果比较准确。因为，机械化生产程度高的企业，产品制造费用中设备的折旧费用比人工费用比重较大，再按生产工人工时或生产工人工资比例分配，其结果就会不合理。 （二）年度计划分配率分配法 年度计划分配率分配法，就是按照年初确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。相应的计算公式如下。 年度计划分配率 = 年度制造费用计划总额 ÷ 年度各种产品计划产量的定额工时总数 某种产品应分配的制造费用 = 该种产品实际产量的定额工时数 × 年度计划分配率 某种产品实际产量的定额工时数 = 该种产品实际产量 × 单位定额工时 采用这种分配方法，不管各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配。因此，采用这种分配方法时，制造费用明细账和与之相联系的制造费用总账账户中，可能存在月末余额，月末未分配的余额既可能是借方余额，也可能是贷方余额。 “制造费用”账户如果有年末余额，就是全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，一般应在年末调整计入12月份的产品成本，借记“基本生产成本”账户，贷记“制造费用”账户；如果实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。 如果年度内发现全年制造费用实际数和实际产量与计划分配率计算的计划分配额发生较大差额时，应及时调整计划分配率。 这种分配方法的核算工作很简便，特别适用于季节性生产企业。因为在这种生产企业中，每月发生的制造费用相差不多，但生产淡月和旺月的产量却相差悬殊，如果按照实际费用分配，各月单位产品成本中的制造费用将随之忽高忽低，而这不是由于车间工作本身引起的，因而不便于成本分析工作的进行。此外，这种分配方法还可按旬或按日提供产品成本预测所需要的产品应分配的制造费用资料，有利于产品成本的日常控制。 上述分配方法中，除了采用年度计划分配率分配法的企业外，“制造费用”总账账户和明细账户都没有月末余额。 视频链接： 第七节 损失性费用的归集与分配 损失性费用是指企业在生产过程中发生的废品损失和停工损失。 企业在生产过程中难免会出现一些残次品，会计核算上称为废品。废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。不论是在生产过程中发现的废品，还是在入库后发现的废品，都包括在内。但产品入库后，由于保管不善、运输不当或其他原因而发生的损坏变质，应做产成品毁损处理；质量虽不符合规定标准，但由经验定，可以不需要返修即行降级出售或使用的产品，应做次品处理。 废品按能否修复可分为可修复废品和不可修复废品。可修复废品，是指经过修复可以使用，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品（需要具备两个条件才能认定）；不可修复废品，则是指不能修复，或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品（具备一个条件即可认定）。 2.7.1　细节决定成败吗——废品损失的核算 一、废品损失的归集 废品损失是指生产原因造成的废品的报废损失和修复费用。 报废损失是指不可修复废品的生产成本扣除废品残料价值和过失人赔偿款后的净损失。 修复费用是指可修复废品在返修过程中所发生的材料、人工费用和制造费用等扣除过失人赔款后的净支出。 为了归集和分配废品损失，单独核算废品损失，应增设“废品损失”账户，在生产成本明细账的成本项目中应增设“废品损失”项目。该账户应在车间按产品品种设立明细账，并按成本项目分设专栏或者专行，进行明细核算。废品损失明细账基本格式如表2-39所示。 质检人员发现废品后，由质检人员填制废品通知单交由财务人员处理，单内填明废品的名称、数量、废品损失部分、产生废品的原因和过失人及处理办法等。废品通知单无固定格式，各单位根据自己的情况来制单，表2-40为企业的废品通知单通用样式。 1.不可修复废品损失的归集 不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用，都应在“废品损失”账户的借方进行归集。其中不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品损失计算表，借记“废品损失”账户，贷记“基本生产成本”账户；可修复废品的修复费用，应根据前述各种费用分配表，借记“废品损失”账户，贷记“原材料”“应付职工薪酬”和“制造费用”等账户。因此，在单独核算废品损失的企业中，在编制各种费用分配表时，应该为修复废品而发生的费用增加登记“废品损失”的行次。废品残料的回收价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方转出,借记“原材料”“其他应收款”等账户，贷记“废品损失”账户。 “废品损失”账户上述借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失。按照新会计准则，如果该部分废品损失是属于生产工艺允许范围内的，该部分损失应转回产品生产成本账户，借记“基本生产成本”账户，贷记“废品损失”账户。如果该部分损失是超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用，由于这些费用的发生无助于使存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益，借记“管理费用”账户，贷记“废品损失”账户。通过上述归集与分配，“废品损失”账户月末没有余额。 2.可修复废品损失的归集 可修复废品损失的计算程序和合格品发生的费用一样，是通过各种费用分配表或直接有关凭证计算而获得的。 可修复废品返修过程中发生的各种费用，应根据各种费用分配表计入“废品损失”账户的借方。其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”账户的贷方，转入“原材料”和“其他应收款”账户的借方。废品修复费用减去残值和应收赔款后的废品净损失，从“废品损失”账户的贷方转入“基本生产成本”账户的借方，计入“废品损失”成本项目。 在不单独核算废品损失的企业中，不设立“废品损失”会计科目和成本项目，只在回收废品残料时，借记“原材料”账户，贷记“基本生产成本”账户，并从所属有关产品成本明细账的“原材料”成本项目中扣除残料价值。“基本生产成本”账户和所属有关产品成本明细账归集的完工产品总成本，除以扣除废品数量以后的合格品数量，就是合格品的单位成本。这样核算很简便，但由于合格产品的各成本项目中都包括不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用，没有对废品损失进行单独的反映，因而会对废品损失的分析和控制产生不利的影响。 以上所述废品损失均指基本生产的废品损失。辅助生产的规模一般不大，为了简化核算工作，都不单独核算废品损失。 二、废品损失的分配 废品损失核算的关键是将废品的成本从合格产品的成本中分离。因可修复废品损失和不可修复废品损失含义不同，其计算时间、方法及总分类核算也不相同。 1.亡羊补牢时不晚——不可修复废品损失的归集与分配 不可修复废品损失核算的关键是确定废品净损失，即先应计算废品报废时已经发生的生产成本，然后扣除残值和应收赔款。 不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。 （1）按产品所耗实际费用计算和分配废品损失。 在采用按废品所耗实际费用计算的方法时，由于废品报废以前发生的各项费用是与合格产品一起计算的，因而要将废品报废以前与合格计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”账户的贷方转入“废品损失”账户的借方。在分配时是按照直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目分别按相应的比例进行分配，相应公式如下。 ①直接材料费用的分配。 如果材料在生产开始时一次性投入，则： 如果产品在月末有未完工产品时，则上述公式中的分母还应包括在产品的数量（约当产量）或工时。如果废品是在生产的某个阶段发现的，废品应折成约当产量计算。 单独核算废品损失，可以反映成本构成情况，分析由于废品的影响，造成成本上升多少，可以寻求降低成本的途径。按照废品的实际费用计算和分配废品损失，符合实际情况，但核算工作量较大。 （2）按废品所耗定额费用计算和分配废品损失。 按废品所耗定额费用计算不可修复废品的成本时，废品的生产成本是按废品的数量和各项费用定额计算，而不考虑废品实际发生的生产费用是多少。 按废品的定额费用计算废品的定额成本，由于费用定额事先规定，不仅计算工作比较简便，而且还可以使计入产品成本的废品损失数额不受实际费用水平高低的影响，废品损失大小只受废品数量的影响，从而有利于废品损失和产品成本的分析和考核。 2.修修补补还能卖——可修复废品损失的归集与分配 可修复废品损失是指在产品修复时发生的材料费用、人工费用和制造费用。如果有废品回收残值或责任人赔偿时，则冲减废品损失。可修复损失废品损失从产品成本中分离的方法与不可修复损失废品损失分离原理相同。 在废品修复过程发生的材料费用、人工费用和制造费用等，在发生时计入“废品损失”借方有关成本项目内，在可修复废品修复成合格品时，将“废品损失”账户内的成本费用扣除回收残值或责任人赔偿后的净值，转入“基本生产成本”账户。 视频链接： 2.7.2　不生产也算费用——停工损失的核算 停工损失是指企业生产部门在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的燃料及动力费用、职工薪酬和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。为了简化核算工作，停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。 企业在生产过程中发生停工的原因有很多，如电力中断、原材料不足、机器设备发生故障或进行大修理、发生非常灾害以及计划减产等。在停工时，车间应该填列“停工报告单”，并在考勤记录中进行登记。成本会计人员应对停工报告单所列停工范围、时数及其原因和过失单位等事项进行审核，并作为停工损失核算的原始凭证。 为了单独核算停工损失，在会计科目中应增设“停工损失”科目，在成本项目中应增设“停工损失”项目。该账户应按车间设立明细账，账内按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。停工期间发生的各项费用计入“停工损失”的相应成本项目，在该账户的借方归集。对各种费用归集时，借记“停工损失”账户，贷记有关账户。由于已经在生产成本账户中加列“停工损失”成本项目，因此在制造费用的费用项目中不再设立“季节性和修理期间停工损失”费用项目。 由自然灾害等引起的非正常停工损失，应计入营业外支出；其余停工损失，如季节性和固定资产修理期间的停工损失，应计入产品成本。在“停工损失”账户借方归集的停工损失中，应取得赔偿的损失和应计入营业外支出的损失，应从该账户的贷方分别转入“其他应收款”及“营业外支出”账户的借方；应计入产品成本的损失，则应从该账户的贷方转入“基本生产成本”账户的借方。 对于应计入产品成本的停工损失，如果停工的车间只生产一种产品，应直接计入该产品成本明细账中的“停工损失”成本项目；如果停工的车间生产多种产品，则应采用适当的分配方法（一般采用分配制造费用的方法），分配计入该车间各种产品成本明细账中的“停工损失”成本项目。通过上述归集和分配，“停工损失”账户月末无余额。 在不单独核算停工损失的企业中，不设立“停工损失”会计科目和成本项目，停工期间发生的属于停工损失的各种费用，直接计入“制造费用”和“营业外支出”等账户，分别反映。这样核算很简便，但对停工损失的分析和控制会产生一定的不利影响。 至此，在单独核算废品损失和停工损失的企业中，也已将应计入本月产品成本的生产费用全部归集在“基本生产成本”账户的借方，并在各产品成本明细账的本月发生额中按“直接材料”“燃料及动力”“直接人工”“制造费用”“废品损失”“停工损失”等成本项目分别反映。 视频链接： 第八节 在产品与完工产品成本计算 2.8.1　四项原则原理通——完工产品的成本计算原理 中华机械有限责任公司在生产过程发生的各项生产费用，通过前述2.2至2.7的任务处理，应计入本月各种产品成本的费用都已集中反映在“基本生产成本”账户及其所属各种产品成本明细账中，并且按照成本项目进行了分类汇集，如表2-46和2-47所示。本节主要介绍生产成本如何在完工产品和在产品之间进行分配。表2-46和2-47的摘要中，结转完工产品，就是计算分配的完工产品成本，在月末转入产成品账户；期末余额，是月末在产品的成本。 为了正确计算产成品成本，还需要根据生产的特点计算完工产品的总成本。如果企业当月没有完工产品，应计入该种产品的全部生产费用就是月末在产品成本；如果企业当月既有完工产品又有月末在产品，则应对计入该种产品的全部生产费用采用适当的方法，在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，以计算确定该月完工产品成本和月末在产品成本。 显然，月初在产品成本、本月发生的费用、本月完工产品成本和月末在产品成本之间，存在着一定的关系，用公式表达即为： 月初在产品成本 + 本月发生的费用 = 本月完工产品成本 + 月末在产品成本 公式中的前两项是已知数，月末工作的关键是确定本月完工产品成本和月末在产品成本，即应计入产品成本的生产费用如何在完工产品和月末在产品之间进行分配。理论上有两种处理办法：一是将前两项之和按一定的分配方法在后两项之间进行分配，从而同时求得完工产品成本和月末在产品成本；二是先确定月末在产品成本，然后从前两项之和中扣除在产品成本，倒算出完工产品成本。但是无论采取哪一种处理办法，都必须首先取得在产品数量的核算资料，在此基础上才能进行成本计算。 一、在产品成本核算 在产品是指工业企业没有完成全部生产过程的产品，在产品包括正在车间加工的在产品；已完成一个或几个加工步骤，但还需要继续加工的半成品；已完工但尚未验收入库的产品；正在返修和等待返修的废品等。应当指出，对外销售的自制半成品，应视同商品产品，不属于在产品。以上对在产品的划分，是从广义的角度或者就整个企业来说的。如果从狭义上或者只就某一车间、某一生产步骤而言，在产品只包括本车间或本生产步骤正在加工中的那部分在制品，完工的半成品不包括在内。这里所说的在产品是狭义的在产品。 （一）在产品的收发计量 在产品的收发计量就是在产品数量的核算，同其他存货一样，应同时具有账面核算资料和实际盘存资料。在产品收发结存的日常核算，是在生产车间内通过建立“在产品收发结存账”进行的。在实际工作中，这种账簿也叫“在产品台账”。该账应分别按照车间、工序、名称设置明细，以便反映各车间、各种在产品转入、转出和结存的数量。各车间或工序应做好在产品的领退、验收和交接工作，在此基础上，根据领料凭证、在产品内部转移凭证、产品检验凭证和在产品交库凭证及时登记此账。登记时，既可由车间核算员记录，也可以由班组工人兼职核算员记录，然后再由车间核算人员审核汇总登记。该账的具体格式可根据需要自行设计，其基本形式如表2-48所示。 （二）在产品清查的核算 为了保证在产品收发结存数量核算资料的可靠性，从而保证成本计算的正确性，必须做好在产品的清查工作。 在产品的清查应该定期或不定期地进行，一般情况下，各车间或工序至少在各月月末清查一次，以取得在产品的实际盘存资料，作为计算产品成本的依据。清查时，既可采取实地盘点法，也可采取账面盘存法。对于清查的结果，应及时编制“在产品盘点表”，或者将清查结果与在产品台账的账面资料相核对，编制“在产品账存实存及盘盈盘亏表”，表中应列明在产品的账面数、实存数、盘盈盘亏数，对于报废和毁损的在产品还要登记其残值。如果经查证，账实不符，应及时查明原因并做出相应的账务处理。 （1）如果发生在产品盘盈时，应按计划成本或定额成本编制如下分录。 借：基本生产成本——有关明细 贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 按规定核销时： 借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 贷：管理费用一存货盘盈 （2）如果发生在产品盘亏或毁损时，应按计划成本或定额成本编制如下分录： 借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 贷：基本生产成本——有关明细 对于毁损在产品的残值： 借：原材料或银行存款 贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 （3）经批准予以核销时，应视不同情况分别将损失从“待处理财产损益”账户的贷方转入有关账户的借方。 借：其他应收款（应由过失人赔偿或保险公司赔偿的损失） 营业外支出（自然灾害造成的非常损失） 管理费用（无法收回的损失） 贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 对于以上在产品盘盈、盘亏和毁损数量，应根据有关凭证及时登记调整“在产品收发结存账”的有关数据。在产品盘亏、毁损还要计算应转出的增值税进项税额。 辅助生产的在产品数量核算与基本生产车间相同，但处理清查结果时，应通过“辅助生产成本”账户进行核算。 二、完工产品成本计算 在产品数量确定之后，下一步的工作就是将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。生产费用在完工产品和月末在产品之间分配时，企业应根据生产的特点，考虑以下四个方面的因素，选择合理、简便的分配方法。 （1）月末在产品数量的多少。 （2）各月末在产品数量变化的大小。 （3）各成本项目所占费用比重的大小。 （4）企业定额管理水平的高低等方面的情况。 制造企业应当根据产品的生产特点和管理要求，按成本计算期结转成本。制造企业可以选择原材料消耗量、约当产量比例法、定额比例法、原材料扣除法、完工百分比法等方法，恰当地确定完工产品和在产品的实际成本，并将完工入库产品的产品成本结转至库存产品科目；在产品数量、金额不重要或在产品期初期末数量变动不大的，可以不计算在产品成本。 制造企业产成品和在产品的成本核算，除季节性生产企业等以外，应当以月为成本计算期。通常采用的分配方法有：不计算在产品成本法、在产品成本按年初固定数计算法、在产品按所耗原材料费用计算法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计算法和定额比例法。 视频链接： 2.8.2　这种方法我喜欢——不计算在产品成本法 不计算在产品成本法是指将本月生产费用全部分配给完工产品的计算方法，也就是对月末在产品成本忽略不计的一种方法，适用于月末在产品数量很少的产品。采用这种方法是因为月初与月末在产品费用很小，月初在产品费用与月末在产品费用的差额更小，计不计算在产品成本，对于完工产品成本的影响不大。因此，可以不计算在产品成本，其结果是本月发生的全部生产费用就是本月完工产品的总成本，除以本月完工产品产量，即可求得单位产品成本。例如，采掘企业等生产的产品可采用此方法。 视频链接： 2.8.3　大王小王都是王——在产品按完工产品成本计算法 月末如果企业的在产品已接近完工，或者已加工完毕，只是尚未包装或验收入库时，为了简化核算手续，可将月末在产品视同完工产品，同完工产品一样，按完工产品和月末在产品的数量比例分配生产费用。所以这种方法叫作在产品按完工产品成本计算法。 视频链接： 2.8.4　计划工作很重要——在产品成本按年初固定数计算法 按年初固定数计算法是指各月月末在产品成本均固定地按年初数计算在产品成本的一种方法。这种方法适用于各月月末在产品数量较少，或者在产品数量虽多但各月之间变化不大的产品。在这类产品中，月初、月末在产品成本的差额小，从而对完工产品成本的影响不大。为了简化核算，各月在产品成本均按年初数计算。这样，各月月末在产品成本不变，月初与月末在产品成本相等，那么，每月各产品发生的生产费用即为本月该完工产品的成本。 采用在产品按年初固定数计算法，企业必须在年终根据实际盘存的在产品数量，重新计算调整确定在产品成本，以保证各月在产品成本尽量符合实际，从而保证完工产品成本计算的正确性和企业存货资产的真实性。一般说来，炼铁企业和化工企业的产品，由于高炉和化学反应装置的容积固定，其在产品成本就可以采用这种方法计算。 视频链接： 2.8.5　重要性原则运用——在产品成本按所耗原材料费用计算法 在产品成本按所耗原材料费用计算法是指月末在产品只按该产品耗用的原材料费用计算，其他生产费用全部计入当期完工产品成本的一种方法。 计算方法是：某产品本月所耗用的原材料费用按产量比例或材料定额消耗量等分配标准在月末在产品和完工产品之间进行分配，以月末在产品应分配的原材料费用作为月末在产品成本，该产品的全部生产费用，扣除计算出的在产品成本后的余额，即为完工产品的总成本。 这种方法适用于月末在产品数量较大，月末在产品数量变化也较大，原材料在生产开工时一次性投入，且原材料费用在本月费用总额中所占比重较大的产品。在这类产品的生产中，加工费用少，按加工程度计算到月末在产品成本中负担的加工费用就更少了，为了简化核算，将加工费用全部由完工产品成本负担，月末在产品成本只计算原材料费用。纺织、造纸和酿酒等工业的产品，原材料费用比重较大，都可以采用这种分配方法。 视频链接： 2.8.6　成本核算可约吗——约当产量比例法 约当产量比例法是指将月末在产品实际数量按其完工程度（完工率）折合为相当于完工产品的数量（即约当产量），并按照完工产品数量和在产品约当产量的比例，在完工产品和月末在产品之间分配生产费用的一种方法。这种方法适用于月末在产品数量较大，各月月末在产品数量变动也较大，并且产品成本中各项费用比重相差不大的产品。 其计算公式如下。 一般情况下，分配原材料费用时根据用投料程度，分配燃料及动力、直接人工和制造费用时用加工程度进行分配。废品损失通常由本月完工产品成本负担，不分配给在产品，目的是将本月的废品损失反映在完工产品账上，以引起管理者重视，加强产品质量管理。 采用约当产量比例法，首先必须正确地计算在产品的约当产量。而计算在产品约当产量的关键是月末在产品完工程度（或投料程度）的测定。由于产品生产过程中材料费用、人工费用和制造费用的发生情况不同，在产品完工程度和投料程度的确认方法也不一样，下面按产品成本项目分别进行介绍。 1.关键在投料方式——在产品投料程度和约当产量的计算 月末在产品所耗用的原材料费用，要视原材料的投入情况而定。 （1）如果原材料是在生产开工时一次性投入的，月末单位在产品消耗的原材料费用与完工单位产品消耗的原材料费用是相等的，而与在产品的完工程度没有关系。这时在产品材料费用的投料程度是100%，原材料费用应平均分配给月末在产品和完工产品。 （2）如果原材料是在生产过程中按生产进度陆续投入的，且原材料投入的程度与加工进度完全一致或基本一致（即原材料投入程度与生产工时投入程度一致），则在产品投料程度按在产品的完工程度计算，即材料费用的投料程度与人工费用和制造费用的完工程度相同。具体计算方法见“在产品完工程度和约当产量的计算”。 （3）如果生产产品时原材料不是在生产开工时一次性投入，也不是随着加工进度陆续投入（即原材料投入程度与加工进度或生产工时投入程度不一致），在分配原材料费用时的投料程度应按每一工序的原材料消耗定额计算。其计算公式如下。 在原材料不是在生产开工时一次性投入的情况下，为了简化投料程度的测算工作，每一工序内在产品的投料程度一律按平均完工率的50%计算。 如果原材料不是在生产开工时一次性投入，但是在每道工序生产开工时一次性投入的情况下，则不用乘以50%。 2.关键在完工程度——在产品完工程度和约当产量的计算 在完工产品与在产品之间分配燃料及动力、职工薪酬和制造费用成本项目时的在产品约当产量使用的指标是完工程度（即完工率）。 一般而言，月末在产品耗用的燃料及动力、职工薪酬和制造费用与其完工程度是成正比例关系的，但如果生产过程是非均衡的，则完工程度和约当产量的确定稍显复杂一些，要考虑月末在产品在各个工序（或生产阶段）的分布状态及其在该工序上的加工量。 （1）如果生产是连续均衡进行，月末在产品在各个工序上的数量分布均匀，并且在各个工序上的加工量相差不大时，由于后面各工序上在产品多加工的程度可以抵补前面各工序在产品少加工的程度，为了简化计算，全部在产品均可按50%的完工程度计算在产品约当产量。 （2）如果生产是非均衡的，月末在产品在各工序的数量分布不均匀时，就需要采取一定的技术方法来测定各个工序上的在产品完工程度，并计算确定月末在产品的约当产量。在实际工作中，通常可采用定额工时法来测定。其计算公式如下。 为了简化完工程度的测算工作，每一工序内在产品的完工程度一律按平均完工率的50%计算。而在产品从上一道工序转入下一道工序时，因上一道工序已完工，所以前面各道工序的工时定额应按100%计算。根据该工序上的在产品数量与完工程度计算该工序的在产品约当产量，再将各工序上的在产品的约当产量加总，就是全部月末在产品的约当产量。 视频链接： 2.8.7　新瓶装的是老酒——在产品按定额成本计算法 在产品按定额成本计算法是指按照预先制定的在产品定额成本计算月末在产品成本，将本期应计入产品成本的全部费用扣除月末在产品的定额成本后的余额作为完工产品成本的一种方法。这里所说的定额成本可以理解成生产工艺配方所确定的单位计划成本，即生产一件产品按照工艺设计配方需要材料多少、工时多少等。 其计算公式如下。 月末在产品成本 = 月末在产品数量 × 在产品单位定额成本 = 在产品约当产量 × 在产品单位定额成本 或 完工产品成本 = 月初在产品成本 + 本期生产费用 - 月末在产品成本 这种方法适用于定额管理基础较好，各种产品有健全、准确的消耗定额或费用定额指标，而且月末在产品数量变动不大的企业。实际费用脱离定额的差异完全由完工产品负担。只要各月在产品数量变动不大，月初月末在产品成本差异基本上可以相互抵消，采用该方法计算产品成本，既简单又合理。 从上述公式可以看出，这种方法的关键是确定月末在产品的定额成本。其在产品的定额成本，是按成本项目分别计算的。实际工作中，此项成本的计算主要按生产工艺配方所确定的材料耗用量、工时耗用量和有关材料单价、小时工资率等分别计算。 1.新瓶装的是老酒——在产品定额材料成本的计算 根据生产工艺，可以确定单件产品的材料耗用量，乘以材料计划单价，就可以确定单位产品的定额成本。这时要考虑投料方式。 （1）生产开始时一次性投入，此时在产品与完工产品耗用的材料数量相同，在产品定额材料成本计算公式如下。 月末在产品定额材料成本 = 月末在产品数量 × 单位产品材料定额耗用量 × 材料计划单价 （2）原材料在每道工序生产开始时一次性投入，在产品定额材料成本计算公式如下。 某工序在产品定额材料成本 =（前道工序在产品累计定额材料数量 + 本工序在产品定额材料数量）× 材料计划单价 在产品定额材料成本 = ∑各工序在产品定额材料成本 （3）原材料随生产进度陆续投入，在产品定额材料成本计算公式如下。 某工序在产品定额材料成本 =（前道工序累计定额材料数量 + 本工序定额材料数量 ×50%）× 材料计划单价 在产品定额材料成本 = ∑各工序在产品定额材料成本 2.新瓶装的是老酒——在产品定额加工成本的计算 在产品定额加工成本等于在产品定额工时乘以单位定额费率。相应的计算公式如下。 在产品燃料及动力定额成本=在产品定额工时×每小时定额费用率 在产品直接人工定额成本 = 在产品定额工时 × 每小时工资率 在产品制造费用定额成本 = 在产品定额工时 × 每小时制造费用率 在产品定额工时 = ∑（某工序累计工时定额 × 该工序在产品数量） 某工序累计工时定额=前道工序累计工时定额+本工序工时定额×50% 视频链接： 2.8.8　似曾相识的感觉——定额比例法 定额比例法是产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本的方法。其中，原材料费用按照原材料定额消耗量或原材料定额费用的比例分配；职工薪酬、制造费用等各项加工费用可以按定额工时的比例分配，也可以按定额费用的比例分配。 这种方法用于在定额管理水平较高、基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。 1.按定额消耗量比例分配 按定额消耗量比例分配是指原材料费用按原材料的定额消耗量比例分配，加工费用按定额工时比例分配。 （1）直接材料费用分配。 在产品应分配的材料费用 = 月末在产品原材料定额用量 × 材料费用分配率 完工产品应分配的材料费用 = 完工产品原材料定额用量 × 材料费用分配率 （2）加工成本的分配。 在产品应分配的加工成本 = 月末在产品定额工时 × 相应费用分配率 完工产品应分配的加工成本 = 完工产品定额工时 × 相应费用分配率 （3）分配完工产品和在产品实际耗用材料数量和工时。 为了更好地进行成本分析和考核，还要将实际耗用的材料数量和工时在完工产品和在产品之间进行分配，其计算公式如下。 在产品应分配的材料实际用量 = 在产品材料定额用量 × 材料消耗量分配率 在产品应分配的实际工时 = 在产品定额工时 × 工时分配率 材料实际用量减在产品应分配的材料实际用量即是完工产品的材料实际用量。 生产总工时减在产品应分配的实际工时即是完工产品的实际工时。 这里要注意的是，上述公式分母中的定额用量和定额工时是指实际产量下的定额总用量和定额总工时。按照定额消耗量比例进行分配，既可以提供完工产品和在产品的实际费用资料，又可以提供它们的实际消耗量资料，便于企业分析和考核定额的执行情况，但核算工作量较大，特别是当消耗原材料种类较多的情况下更是如此。为了简化核算工作，可以直接按完工产品和在产品的定额费用计算分配率。 2.按定额费用比例分配 按定额费用比例分配的有关计算公式如下。 （1）直接材料费用分配。 在产品应分配的材料费用 = 月末在产品原材料定额费用 × 材料费用分配率 完工产品应分配的材料费用 = 完工产品原材料定额费用 × 材料费用分配率 （2）加工成本的分配。 在产品应分配的加工成本 = 月末在产品定额费用 × 相应费用分配率 完工产品应分配的加工成本 = 完工产品定额费用 × 相应费用分配率 按照定额比例法进行分配，必须具备在产品的定额消耗量或定额费用数据，如果在产品的种类和生产工序较多，计算工作就很繁重。因此，有的企业月末在产品定额资料不是根据在产品的数量具体计算，而是采用简化的倒挤方法计算。以定额消耗量为例，其计算公式如下。 月末在产品定额消耗量 = 月初在产品定额消耗量 + 本月投入的定额消耗量 - 本月完工产品定额消耗量 即： 月末在产品定额消耗量 + 本月完工产品定额消耗量 = 月初在产品定额消耗量 + 本月投入的定额消耗量 这样在采用定额消耗量比例法或定额费用比例法分配时的分母就可以变换成“月初在产品定额消耗量+本月投入的定额消耗量”，用公式表示如下。 上述公式中，本月完工产品定额消耗量用完工产品数量乘以原材料消耗定额和工时消耗定额计算得到；月初在产品定额消耗量可根据上月产品成本明细账取得；本月投入的定额消耗量可以根据本月投入的产品数量以及定额消耗量和工时定额消耗量计算得到。 采用这种方法，虽然简化了计算工作，但在发生在产品盘盈盘亏的情况下，据以计算求得的成本资料就不能如实反映在产品的成本水平。为避免在产品账实不符，必须每隔一定时期就要对在产品进行一次盘点，根据在产品的实际数计算一次定额消耗量。具备了月初、月末在产品定额消耗量或定额费用、本月投入的定额消耗量或定额费用，以及本月完工产品定额消耗量或定额费用资料的情况下，就可以采用定额比例法在完工产品和在产品之间分配费用。 采用定额比例法分配完工产品和月末在产品的费用，不仅分配结果比较合理，而且还可以将实际消耗量与定额消耗量、实际费用和定额费用进行比较，便于考核定额的执行情况。 但是，采用定额比例法也应该注意：在月初消耗定额降低时，如果月末在产品定额费用是采用倒挤的简化方法求得的，月初在产品的定额费用就应按新的定额重新计算，否则，由于本月定额费用和本月完工产品定额费用已按降低后的定额计算，月初在产品应降低而未降低的定额费用就会全部计入月末在产品定额费用中，使月末在产品定额费用虚增，造成月末在产品所分配的实际费用虚增，影响成本计算的准确性。如果月末在产品的定额费用是按照在产品数量和降低后的消耗定额、费用定额具体计算的，在计算费用分配率时，月初在产品定额费用也应该按新的定额重新计算，否则，月初在产品应降低而未降低的定额费用会使公式中的分母虚增，使费用分配率偏低，实际费用分配不完。在月初定额提高时，则会发生相反的情况。所以，采用定额比例法时，消耗定额或费用定额不仅要比较准确，而且要比较稳定。 综上所述，生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配，可根据在产品数量的多少及其稳定程度、费用结构等因素，相应地采用既合理又简便的方法，以计算确定月末在产品和完工产品的实际成本。各种方法的适用范围及特点大致如表2-58所示。 工业企业生产产品发生的各项生产费用，在各种产品之间进行了分配，在此基础上，又按以上方法在同种产品的完工产品和月末在产品之间进行了分配，计算确定了月末在产品成本和本月完工产品成本。其中，月末在产品成本直接在“基本生产成本”账户中转入下期；完工产品成本则要视其内容，将其从“基本生产成本”账户的贷方转出，计入有关账户的借方。 工业企业的完工产品包括验收入库的产成品、自制半成品、自制材料、工具模具以及工业性劳务（如装卸运输、修理加工等）。月末，企业应根据产品成本明细账和各种完工产品的入库凭证以及工业性劳务完成情况，结转完工产品成本。对于完工入库产成品的成本，应转入“库存商品”账户的借方；对于完工入库自制半成品的成本，应转入“自制半成品”账户的借方；对于完工入库的自制材料、工具器具等的成本，应转入“原材料”“低值易耗品”等账户的借方；对于完成的工业性劳务成本，应转入“其他业务支出”账户的借方。 视频链接：
1.充分认知会计职业特点，了解自己的能力和兴趣，正确面对自己所从事的职业。 2.培养精打细算素质和团队协作精神。 3.培养从事会计职业的细心、耐心和求真务实的精神。 4. 理解企业职能部门在企业生产管理中的重要性，统一、协调和全面的成本管理是成本 控制之道。 5.理解生产环节质量管理的重要性，质量管理是成本管理的一项重要手段。 6.深入理解成本计算的复杂性和多重性，成本管理工作的重要性。 7.理解工匠精神的内涵，充分认知中国制造2025的战略意义。 作业设计：总结品种法的基本原理、材料费用的归集与分配、外购燃料及动力的归集与分配、职工薪酬的归集与分配、辅助生产车间费用的归集与分配、制造费用的归集与分配、损失性费用的归集与分配、在产品与完工产品成本计算
教学后记： 本章包括八节内容：品种法的基本原理、材料费用的归集与分配、外购燃料及动力的归集与分配、职工薪酬的归集与分配、辅助生产车间费用的归集与分配、制造费用的归集与分配、损失性费用的归集与分配、在产品与完工产品成本计算

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