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成本会计学（第二版）
第十一章 产品成本计算的分步法
第一节 分步法概述
第二节 逐步结转分步法
第三节 平行结转分步法
【学习目标】
分步法，是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的方法。产品成本计算的分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。本章要求掌握逐步结转分步法综合结转及其成本还原等相关内容。
第十一章 产品成本计算的分步法
1、分步法的概念
是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。
2、适用范围
主要适用于大量、大批的多步骤生产，如纺织、冶金、造纸等。
一、分步法的特点及适用范围
成本计算对象为各种产品及其所经过的生产步骤。
产品成本明细账应按照每种产品的各个生产步骤开设。实际工作中，成本计算步骤与实际的生产步骤并非完全一致。
成本计算定期于每月月末进行。
一般需要进行生产费用在完工产品与在产品之间的分配。
3、主要特点
按各个生产步骤产品（包括半成品）设置产品成本明细账。
生产费用的归集与分配。
各步骤产品所耗生产费用的核算程序与品种法基本一致。
各步骤成本及最终产成品成本的计算。
最终产成品成本的计算建立在前面各生产步骤成本计算的基础之上。其核算程序可分为两种：
4、分步法成本计算的一般程序
方法一：逐步结转法
第一步骤
成本计算
第二步骤
成本计算
第三步骤
成本计算
最终产品
成本计算
方法二：平行结转法
最终产品
成本计算
第一步骤成本计算
第二步骤成本计算
第三步骤成本计算
二、 逐步结转分步法
（一）逐步结转分步法特点
（二）逐步结转分步法的计算程序
（三）逐步结转分步法的综合结转法
（四）逐步结转分步法的分项结转法
（五）逐步结转分步法的优缺点和适用范围
（一）特点
1.概念：
按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，直至最后步骤计算出产成品成本的一种方法。
逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种分步法，也称之为计算半成品成本分步法。
2.特点：
不仅要计算产成品成本，而且要计算各步骤半成品成本。
半成品的成本要随着实物的转移而结转。
（二）逐步结转分步法的计算程序
半成品实物
转移方式
各生产步骤的完工半成品验收合格后并不入库，而是直接转交给下一生产步骤继续加工
各生产步骤的完工半成品验收入库，等下一生产步骤需要时，再从半成品仓库领出半成品继续加工
逐步结转分步法的计算程序
按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方法不同
逐步综合结转法
逐步分项结转法
（三）综合逐步结转分步法
综合逐步结转分步法的特点
　　将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”成本项目，综合记入各该步骤的产品成本明细账中。
注：半成品成本综合结转的成本还原
成本还原的意义
采用综合结转法，各步骤耗用半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”项目综合反映的，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料。因此，为了能够提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，以便从整个企业的角度考核和分析产品成本的构成和水平，就必须对产成品成本中“半成品”成本项目进行“还原”。
所谓成本还原就是从最后一个步骤起，将产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本。
成本还原的含义
成本还原的方法
还原分配率法
比重还原法
方法一：计算比重还原，即按照前一步骤完工半成品各成本项目占总成本的比重进行还原；
方法二：计算还原分配率进行还原。
本合计
本月所产该种半成品成
骤半成品费用
本月产成品所耗上一步
还原分配率
=
还原分配率
品成本各项目
本月所产半成
还原后各项目金额
×
=
第三步，计算还原后产成品各成本项目的金额。
如果成本计算有两个以上的步骤，则需重复前三步骤进行再次的还原。
(4)综合结转法的优缺点
优点：可在各生产步骤的产品成本明细账中，反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各生产步骤的成本管理。以综合方式结转半成品成本可以简化半成品成本结转工作。
不能提供按原始成本项目反映的产成品成本信息，因而难以从企业角度分析和考核产品成本的结构和水平；如果管理上要求提供这方面的成本资料，还需要将综合结转算出的产成品成本进行成本还原，从而增加核算工作量。
（2）按计划成本综合结转
半成品日常收发的明细核算按计划成本计价，待计算出半成品实际成本后，再将所领半成品的计划成本调整为实际成本。
优点：
①可简化和加速半成品核算和产品成本计算工作；
②便于各步骤进行成本的考核和分析。
1.计算程序
分项结转法是将各步骤耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。
一般情况下，分项结转多采用按实际成本分项结转的方法。
若半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，要按照成本项目分别登记；当采用加权平均法结转半成品成本时，还要分别按成本项目求得加权平均成本，工作量较大，在实际工作中很少采用。
（四）逐步分项结转法
2. 评价
优点：可直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。
缺点：成本结转工作较复杂；各步骤完工产品成本不能反映所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用信息。
（五）逐步结转分步法的优缺点
优点：
能提供各步半成品成本资料；
能为半成品、在产品的实物管理、资金管理提供数据；
有利于各步的成本管理。
缺点：
成本计算及时性上有局限（速度）；
核算工作量大。
（一）概念：
是平行结转各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额，并汇总计算产成品成本的分步法。
（二）特点：
各步不转半成品成本，即各步骤半成品成本不随实物转移而结转。
各步骤成本明细账仅归集本步骤发生的费用，不反映耗用上一步骤半成品成本,故成本计算单中不反映完整的成本（第一步骤除外）。
各步骤的生产费用要在完工产品与月末在产品之间进行分配，即将每一步归集的费用划分为应计入完工产品的份额和在产品成本两部分。
三、平行结转分步法
例
各生产步骤应计入产成品成本份额的计算
这是运用平行结转分步法计算产成品成本的一个关键问题，也就是如何将每一生产步骤的生产费用在完工产品与广义在产品之间进行分配。
可采用约当产量法、定额比例法等方法，按成本项目分别计算。
优点：（1）各步可以同时计算成本；
（2）不必进行成本还原。
缺点：（1）不能提供各步半成品成本资料；
（2）不能为各步在产品的实物管理、资金管理提供资料；
（3）不便各步成本管理（第一步骤除外）。
适用：半成品种类较多、逐步转工作量大，管理上不要求提供各步成本资料的企业，但同时要加强各步在产品数量的核算以及各步废品损失、在产品的清查工作。
(三)平行结转法的优缺点及适用
两种分步法的比较：
1.在产品含义不同；
2.是否计算半成品成本不同；
3.产成品成本计算方法不同；
4.成本计算工作的时效性不同。
本章重点提示
两种分步法的计算程序、特点、评价
两种分步法的应用
成本还原
案例分析
(一)资料：
产品名称：甲产量： 100件
要求：（1）计算还原分配率；（2）将还原前产成品成本中的半成品费用，按本月所产半成品成本的结构进行还原，计算按原始成本项目反映的产成品成本。
(二)分析提示：
1．产品名称：甲还原分配率＝8200／6640＝1．2349

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