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成本会计学（第二版）
第十三章 其他主要行业成本核算
第一节 建筑企业成本的核算
第二节 交通运输企业成本的核算
第三节 商品流通企业成本的核算
第十三章 其他主要行业成本核算
学习目标：
1.掌握建筑企业成本的核算
2.掌握交通运输企业成本的核算
3.掌握商品流通企业成本的核算
第一节 建筑企业成本的核算
一、建筑企业活动及建筑成本核算的特点
（一）建筑企业活动的特点
1.施工周期长
2.施工的单件性
3.受气候条件的影响
4.施工活动分散性且作业地点固定性
（二）建筑成本核算的特点
1.成本计算对象的确定
（1）以单位工程为成本计算对象
（2）以施工单位或分部工程确定施工成本计算对象
（3）以合并单位工程为成本计算对象
2.工程成本按完工进度分期确认
二、建筑企业工程成本的核算
（一）建筑企业成本项目
建筑企业一般设置直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费用和间接费用等成本项目。建筑企业将部分工程分包的，还可以设置分包成本项目。分包成本，是指按照国家规定开展分包，支付给分包单位的工程价款。
直接人工，是指按照国家规定支付给施工过程中直接从事建筑安装工程施工的工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等工人的职工薪酬。
直接材料，是指在施工过程中所耗用的、构成工程实体的材料、结构件、机械配件和有助于工程形成的其他材料以及周转材料的租赁费和摊销等。
机械使用费，是指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费，使用外单位施工机械的租赁费，以及按照规定支付的施工机械进出场费等。
其他直接费用，是指施工过程中发生的材料搬运费、材料装卸保管费、燃料动力费、临时设施摊销、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费，以及能够单独区分和可靠计量的为订立建造承包合同而发生的差旅费、投标费等费用。
间接费用，是指企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的费用。
（二）建筑企业成本核算的账户设置及会计处理
1.账户设置
（1）“合同履约成本——工程施工”账户
（2）“机械作业”账户
（3）“辅助生产”账户
（4）“合同结算”账户
（5）“主营业务成本”账户
2.建筑企业成本的会计处理
第二节 交通运输企业成本的核算
一、交通运输企业成本核算的特点
交通运输企业的上述特点决定了其成本核算的特点，主要表现在以下一些方面：
1.成本计算对象多种多样
2.成本计算采用复合计算单位
3.成本计算期一般采用按月计算
4.成本计算过程相对简单
二、交通运输企业成本项目
交通运输企业以运输工具从事货物、旅客运输的，一般按照航线、航次、单船（机）、基层站段等确定成本核算对象。
交通运输企业一般设置营运费用、运输工具固定费用与非营运期间的费用等成本项目。
营运费用，是指企业在货物或旅客运输、装卸、堆存过程中发生的营运费用，包括货物费、港口费、起降及停机费、中转费、过桥过路费、燃料和动力、航次租船费、安全救生费、护航费、装卸整理费、堆存费等。铁路运输企业的营运费用还包括线路等相关设施的维护费等。
交通运输企业发生的营运费用，应当按照成本核算对象归集。
运输工具固定费用，是指运输工具的固定费用和共同费用等，包括检验检疫费、车船使用税、劳动保护费、固定资产折旧、租赁费、备件配件、保险费、驾驶及相关操作人员薪酬及其伙食费等。
交通运输企业发生的运输工具固定费用，能确定由某一成本核算对象负担的，应当直接计入成本核算对象的成本；由多个成本核算对象共同负担的，应当选择营运时间等符合经营特点的、科学合理的分配标准分配计入各成本核算对象的成本。
非营运期间费用，是指受不可抗力制约或行业惯例等原因暂停营运期间发生的有关费用等。交通运输企业发生的非营运期间费用，比照制造业季节性生产企业处理。
三、交通运输企业成本核算的账户设置
企业为了反映和监督在营运过程中发生的各种耗费，计算各种营运成本，在成本核算中应设置下列账户：
（1）“主营业务成本——运输支出”账户
（2） “主营业务成本——装卸支出”账户
（3） “辅助营运费用”账户
（4） “营运间接费用”账户
（5） “其他业务成本”账户
（6）“管理费用”账户
（7）“财务费用”账户
四、交通运输企业成本的会计处理
第三节 商品流通企业成本的核算
一、商品流通企业成本项目
批发零售企业一般按照商品的品种、批次、订单、类别等确定成本核算对象。
批发零售企业一般设置进货成本、相关税费、采购费等成本项目。
进货成本，是指商品的采购价款。
相关税费，是指购买商品发生的进口关税、资源税和不能抵扣的增值税等。
采购费，是指运杂费、装卸费、保险费、仓储费、整理费、合理损耗以及其他可归属于商品采购成本的费用。采购费金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。
二、商品流通企业成本的计算
（一）批发企业商品销售成本的计算
批发企业商品销售成本的计算方法主要有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和毛利率法等。
重点介绍毛利率法
毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本期计划）毛利率估算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。采用毛利率法估算存货成本的基本程序：
（1）确定前期实际（或本期计划）毛利率，作为估价的依据。
毛利率=销售毛利÷销售净额×100%
（2）从本期销售净额中减去估计销售毛利，估算本期销售成本。
销售净额=销售收入-销售退回与折让
估计销售毛利=销售净额×毛利率
本期销售成本=本期销售净额-销售毛利=本期销售净额×（1-毛利率）
（3）从本期可供销售商品成本总额中减去本期估计销售成本，估算期末结存存货成本。
期末存货成本=期初存货成本+本期进货成本-本期销售成本
优点：大大简化了计算商品销售成本的工作量。（是按商品类别进行计算）
缺点：由于同一类别商品的毛利率不完全相同，因此，采用毛利率法计算出来的商品销售成本不够准确。
适用范围：适用于经营商品品种较多，按月计算商品销售成本有困难的批发企业。
（二）零售企业商品销售成本的计算
采用零售价法，零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。采用零售价法这种方法的基本内容如下：
1.期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；
2.本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；
3.计算存货成本占零售价的百分比，即售价成本率=（期初存货成本＋本期购货成本）÷（期初存货售价＋本期购货售价）×100%
4.计算期末存货成本，公式为：
期末存货成本 ＝ 期末存货售价总额×成本率
5.计算本期销售成本，公式为：
本期销售成本 ＝ 期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本
三、期间费用的核算
企业的期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。
复习思考题
1.商品流通企业成本的内容是什么？
2.交通运输企业成本核算的特点是什么？
3.建筑企业成本核算的特点是什么？
4.企业的期间费用包括什么？
谢谢！

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