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成本会计学（第二版）
第七章 完工产品和在产品的成本分配
第一节 在产品与完工产品的相关概念
第二节 在产品的核算
第三节 完工产品和在产品的成本分配方法
第七章 完工产品和在产品的成本分配
学习目标：
1.理解在产品与完工产品之间的关系
2.理解生产费用在完工产品与期末在产品之间进行分配的程序
3.理解期末在产品数量核算的意义和确定方法
4.掌握生产费用在完工产品和在产品之间分配的各种方法，正确计算完工产品的成本，进行完工产品成本结转
狭义在产品是就企业内部的某一加工步骤（阶段）而言，尚未加工完毕的产品，包括正在生产车间加工的在制品，以及正在生产车间返修的废品等。车间已完工的半成品不包括在内。
广义在产品是就整个企业而言，尚未加工完毕，不能作为商品出售的产品，包括正在生产车间加工（装配）的狭义在产品及已经完成一个或几个生产工序但还需要进一步加工（装配）的零件、部件等半成品。对外销售的自制半成品属于商品产品，验收入库后不应列入在产品之内。
第一节 在产品与完工产品的相关概念
一、在产品和完工产品的含义
狭义完工产品是指已经完成全部生产过程，随时可供销售的产品，即产成品。
广义完工产品不仅包括产成品，而且还包括完成部分生产步骤（阶段），但尚未完成全部生产过程，有待在本企业内进一步加工制造的自制半产品。
完工产品
二、在产品和完工产品之间的关系
月初在产品生产费用＋本月发生的生产费用
＝本月完工产品成本＋月末在产品成本
月初在产品数量＋本月投入的生产产品数量
＝本月完工产品数量＋月末在产品数量
三、完工产品和月末在产品成本的计算模式
在产品成本
＝月初在产品成本＋本月发生的费用－完工产品成本
模式一
完工产品成本
＝月初在产品成本＋本月发生的费用－月末在产品成本
模式二
将生产费用在完工产品和在产品之间按一定的比例进行分配，同时计算出完工产品成本和在产品成本。
模式三
一、在产品核算的意义
生产费用在完工产品和月末在产品之间的合理分配，直接关系到完工产品、在产品计价的正确性。
第二节 在产品的核算
车间对在产品收发结存数量的日常核算，通常是通过在产品收发结存账（在产品台账）进行的。
应分车间并且按照产品的品种和在产品的名称设立，以便用来反映车间各种在产品的转入、转出和结存的数量。
根据领料凭证、在产品内部转移凭证、产成品检验凭证和产品交库凭证，及时登记在产品收发结存账。
对于在产品的每次转移，都要办理必要的交接手续，做到笔笔填制凭证，道道点数把关，环环交接清楚，以加强在产品流转的控制。
二、在产品原始记录和交接手续
在产品数量的核算主要包括两方面，一是做好在产品收发结存账登记和转入、转出和结存的核算；二是做好在产品定期和不定期的清查盘点，清点数量，查明盈亏的原因和责任。
三、在产品数量核算及账务处理
通过设置“自制半成品”账户和“在产品”收发结存账进行。当自制半成品验收交库时，根据交库单借记“自制半成品”账户；领用时，根据出库单贷记“自制半成品”账户。余额在借方表示库存自制半成品的实有额。
如果自制半成品由于生产工艺的关系不需要进半成品库，而是直接从上一个车间转入下一个车间继续加工的，则在“生产成本——基本生产成本”账户进行核算，不通过“自制半成品”账户。
对于外购半成品，应作为材料处理，也不通过“自制半成品”账户。
如果企业有委托加工半成品的，应在“自制半成品”账户下分设“库存半成品”和“委托加工半成品”明细账户分别进行核算。
对在产品的收入、发出和结存的日常核算
在产品盘盈时
（1）查明原因前，按盘盈在产品的定额成本或计划成本入账：
借：生产成本——基本生产成本
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
（2）按照规定报经批准核销时，冲减企业的制造费用：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：制造费用
对在产品清查盘点的账务处理
在产品盘亏和毁损时
（1）查明原因前，应根据盈亏报告和在产品盘亏损失计算凭证作如下会计分录：
借：待处理财产损溢
贷：生产成本——基本生产成本
同时，结转盘亏毁损在产品投入材料应负担的增值税税额，作如下会计分录：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
在产品盘亏和毁损时
（2）查明原因后，盘亏的在产品按规定的程序经批准转销时，应根据盘亏原因分别做出处理。根据不同的产生原因，可作如下会计分录：
借：制造费用（无法收回的损失）
营业外支出——非常损失（自然灾害等造成的非常损失）
其他应收款（应由过失人或保险公司赔偿的损失）
原材料（毁损在产品的残料价值）
贷：待处理财产损溢
一、原材料扣除法
第三节 完工产品和在产品的成本分配方法
月末在产品只计算其所耗用的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，即产品的加工费用全部由完工产品成本负担。
适用于各月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，且原材料费用在成本中所占比重较大的产品。
【例7-1】某制造业某种产品的月末在产品只计算原材料费用。其月初在产品原材料费用（即月初在产品成本）为4 890元；本月发生原材料费用为9 830元，人工费等加工费用共为1 230元，本月完工产品760件，月末在产品390件。原材料是在生产开始时一次投入的，因而每件完工产品和不同完工程度的在产品所耗用的原材料数量相等，原材料费用可以按完工产品和月末在产品的数量比例分配。分配计算如下：
完工产品原材料费用＝ 760×12.8 ＝ 9 728（元）
原材料费用分配率＝
4 890+9 830
760+390
＝12.8（元/件）
月末在产品原材料费用＝ 390×12.8 ＝4 992（元）
完工产品成本＝ 9 728+1 230 ＝10 958（元）
二、约当产量法
将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量（即是完工程度为100%的约当产量）与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。
适用于月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用的比重相差不多的产品。
原材料随着加工进度完全一致或基本一致，计算公式为：
约当产量比例法的一般应用
该项费用总额
完工产品产量+在产品约当产量
某项费用分配率＝
完工产品该项费用=完工产品产量×该项费用分配率
在产品约当产量=在产品数量×完工百分比
在产品该项费用=在产品约当产量×该项费用分配率
或=该项费用总额 完工产品该项费用
【例7-2】某制造业某种产品本月完工250件，月末在产品160件，在产品完工程度测定为40%。月初和本月发生的原材料费用共为56 520元，人工费共为11 618元。原材料随着加工进度陆续投入。其完工产品和月末在产品的原材料费用和工资及福利费应分配计算如下：
完工产品原材料费用＝ 250×180 ＝ 45 000（元）
原材料费用分配率＝
56 520
250+64
＝180（元/件）
月末在产品原材料费用＝ 64×180 ＝11 520（元）
完工产品人工费＝ 250×37 ＝9 250（元）
月末在产品约当产量＝ 160×40% ＝64（件）
人工费分配率＝
11 618
250+64
＝37（元/件）
月末在产品人工费＝ 64×37 ＝2 368（元）
计算公式为：
在产品完工率的测算和应用
本工序前各道工序工时定额之和
产品工时定额
某道工序在
产品完工率
本工序
工时定额
=
+
×50%
【例7-3】某制造业某产品的工时定额为40小时，经两道工序组成。每道工序的工时定额分别为30小时和10小时。其完工率应计算如下：
第1道工序完工率＝
30×50%
40
＝37.5%
×100%
第2道工序完工率＝
30+10×50%
40
＝87.5%
×100%
【例7-4】假定上例产品各工序月末在产品的数量为：第1道工序350件，第2道工序210件；完工产品数量为780件；月初在产品和本月计入的制造费用共为81030元。完工产品和月末在产品的制造费用应分配计算如下：
第1道工序在产品约当产量＝ 350×37.5% ＝ 131.25（件）
完工产品制造费用＝ 780×74 ＝57 720（元）
制造费用分配率＝
81 030
780+315
＝74（元/件）
第2道工序在产品约当产量＝ 210×87.5% ＝ 183.75（件）
月末在产品约当产量总数＝ 131.25+183.75 ＝ 315（件）
月末在产品制造费用＝ 315×74 ＝23 310（元）
【例7-5】某制造业的某产品由两道工序组成，原材料不是在生产开始时一次性投入，而是分次投入，其投入程度与加工进度或生产工时投入程度不一致。其各工序原材料消耗定额为：第1道工序70千克，第2道工序40千克。其完工率应计算如下：
第1道工序完工率＝
70×50%
110
≈31.82%
×100%
第2道工序完工率＝
70+40×50%
110
≈81.82%
×100%
如果生产产品时原材料不是在生产开始时一次投入，也不是随着加工进度陆续投入（即原材料投入程度与加工进度或生产工时投入程度不一致），在这种情况下，分配原材料费用的完工率，应按每一工序的原材料消耗定额计算。
【例7-6】某制造业的各种产品由两道工序组成，其原材料分两道工序在每道工序开始时一次性投入。其每道工序的原材料消耗定额为：第1道工序25千克，第2道工序15千克，合计40千克。每道工序的完工率应计算如下：
第1道工序完工率＝
25
40
=62.5%
×100%
第2道工序完工率＝
25+15
40
=100%
×100%
如果生产产品时，原材料不是在生产开始时一次性投入，而是分工序一次性投入，即在每道工序开始时一次性投入本工序所耗原材料，则应将随加工进度陆续投入的计算方法与一次性投入的计算方法结合起来，根据各工序原材料消耗定额计算完工率。
【例7-7】若上列产品两道工序的月末在产品数量为：第1道工序350件，第2道工序180件；完工产品570件；月初在产品和本月发生的原材料费用共为775000元。其原材料费用应分配计算如下：
第1道工序在产品约当产量＝ 350×62.5% ＝ 218.75（件）
完工产品原材料费用＝ 570×800 ＝456 000（元）
原材料费用分配率＝
775 000
570+398.75
＝800（元/件）
第2道工序在产品约当产量＝ 180×100% ＝ 180（件）
月末在产品约当产量总数＝ 218.75+180 ＝ 398.75（件）
月末在产品原材料费用＝ 398.75×800 ＝319 000（元）
假定先投产的先完工，即假定月初在产品先于本月投产的产品完工。
按先进先出法，本月完工产品约当产量应是月初在产品本月生产的约当产量加上本月投产本月完工的产品数量。具体的计算公式为：
约当产量法的先进先出法
本月完工产品约当产量=月初在产品本月生产的约当产量+本月投产本月完工的产品数量
月初在产品本月生产的约当产量=月初在产品数量×（1 上月完工百分比）
本月投产本月完工的产品数量=本月投产数量 月末在产品数量
或=本月完工产品数量 月初在产品数量
月末在产品约当产量=月末在产品数量×月末在产品完工百分比
该成本项目本月生产费用
本月完工产品约当产量+月末在产品约当产量
成本项目本月费用分配率
=
月末在产品约当产量
月末在产品某成本项目费用
=
×
该成本项目本月费用分配率
月初在产品该项费用
完工产品某
成本项目费用
=
+
本月该项生产费用

月末在产品该项费用
月初在产品该项费用
或=
+
本月完工产品约当产量
该项费用
本月分配率
×
【例7-8】某企业生产A产品，10月初在产品数量20件，加工程度50％；本月投产数量120件，本月完工产量100件；月末在产品数量40件，加工程度40％。本月原材料投入：开始生产时投入全部的60％；当产品加工程度达45％，再投入20％；当加工程度达80％，再投入20％。
月初在产品成本和本月发生生产费用资料如表7-2所示。
表7-2 月初在产品成本和本月发生生产费用资料 单位：元 成本项目 原材料 工资及福利 制造费用
月初在产品 1 194 278.20 372.40
本月生产费用 8 478 3 317.80 3 455.60
本月完工产品约当产量＝ 20×（1 80%）+（100 20）＝ 84（件）
完工产品原材料费用＝ 9 672 1 884=7 788（元）
或=1 194+84×78.50 ＝7 788（元）
原材料费用分配率＝
8 478
80+4+24
＝78.50（元/件）
月末在产品约当产量＝ 40×60% ＝ 24（件）
月初在产品本月生产的约当产量＝ 20×20% ＝ 4（件）
月末在产品原材料费用＝ 24×78.50 ＝1 884（元）
（1）计算用于分配原材料成本项目的约当产量：
（2）计算用于分配人工费、制造费用项目的约当产量：
本月完工产品约当产量＝ 20×（1 50%）+（100 20）＝ 90（件）
完工产品人工费＝ 3 596 500.80=3 095.20（元）
或=278.20+90×31.30 ＝3 095.20（元）
人工费分配率＝
3 317.8
80+10+16
＝31.30（元/件）
月末在产品约当产量＝ 40×40% ＝ 16（件）
月初在产品本月生产的约当产量＝ 20×50% ＝ 10（件）
月末在产品人工费＝ 16×31.30 ＝500.80（元）
完工产品制造费用＝3 828 521.60=3 306.40（元）
或=372.40+90×32.60 ＝3 306.40（元）
制造费用分配率＝
3455.6
80+10+16
＝32.60（元/件）
月末在产品制造费用＝ 16×32.60 ＝521.60（元）
完工产品总成本＝ 7 788+3 095.20+3 306.40=14 189.60（元）
月末在产品成本＝ 1 884+500.80+521.60=2 906.40（元）
根据以上资料编制A产品的“产品成本计算单”如表7-3所示。
表7-3 产品成本计算单 产品名称：A产品 产量：100件 2021年10月 金额单位：元 成本项目 原材料 职工薪酬 制造费用 合计
月初在产品成本 1 194 278.20 372.40 1 844.60
本月生产费用 8 478 3 317.80 3 455.60 15 251.40
生产费用合计 9 672 3 596 3 828 17 096
约当产量分配率 78.50 31.30 32.60 　
完工产品 约当产量（件） 84 90 90 　
成本 7 788 3 095.20 3 306.40 14 189.60
月末在产品 约当产量（件） 24 16 16 　
成本 1 884 500.80 521.60 2 906.40
发生不可修复废品和在产品盘亏、毁损时，以完工产量和约当产量标准分配生产费用，不可修复废品、在产品盘亏毁损的数量都须计算约当产量。
约当产量法在产品投入、产出数量不一致情况下的应用
【例7-9】某企业10月生产的M产品有关投入产出、生产费用等资料如下：
投入产出： 月初在产品数量 80台
本月生产投入数量 300台
本月完工产品数量 280台
本月发生不可修复废品数量 5台 （加工程度40％）
本月在产品盘亏数量 3台 （加工程度60％）
本月在产品毁损数量 2台 （加工程度60％）
月未在产品结存数量 90台 （加工程度50％）
原材料陆续投入，与加工程度一致，不可修复废品收回残料价值32元，毁损在产品收回残料价值16.60元。废品损失全部由完工产品负担，盘亏毁损在产品由责任人赔偿。
相关成本资料如表7-4所示。
表7-4 相关成本资料 单位：元 成本项目 原材料 职工薪酬 制造费用 合计
月初在产品 1 390 420 580 2 390
本月生产费用 9 170 3 540 4 040 16 750
其相关计算如下：
不可修复废品约当产量＝ 5×40%=2（台）
盘亏在产品约当产量＝ 3×60%=1.8（台）
毁损在产品约当产量＝ 2×60%=1.2（台）
月末在产品约当产量＝ 90×50%=45（台）
合计 50（台）
根据上述资料计算编制M产品的产品成本计算表如表7-5所示。
表7-5 产品成本计算单 产品名称：M产品 产量：280件 2021年10月 金额单位：元 成本项目 原材料 职工薪酬 制造费用 废品损失 合计
月初在产品成本 1 390 420 580 — 2 390
本月生产费用 9 170 3 540 4 040 — 16 750
生产费用合计 10 560 3 960 4 620 — 19 140
约当总产量 330 330 330 — —
约当产量分配率 32 12 14 — —
不可修复废品成本 -64 -24 -28 116 —
减：废品残值 　 　 　 -32 -32
结转盘亏在产品 -57.60 -21.60 -25.20 — -104.40
结转毁损在产品 -38.40 -14.40 -16.80 — -69.60
本月完工产品总成本 8 960 3 360 3 920 84 16 324
完工产品单位成本 32 12 14 0.3 58.30
月末在产品成本 1 440 540 630 — 2 610
产品在各工序加工计划损耗率时，用于“原材料”成本项目分配的月末在产品约当产量的计算须考虑计划损耗率。
第n道工序月末在产品约当产量＝该工序在产品数量×该工序完工率×
（1－第n十1道工序损耗率）（1－第n十2道工序损耗率）…
式中计算n＋1、n＋2…道工序损耗率，直至最后完工工序为止。
如果假设各工序月末在产品在本工序的损耗已发生，则：
如果各工序月末在产品在本工序损耗全部未发生，则计算时还应该再乘以(1—第n道工序损耗率)。
【例7-10】某企业生产甲产品需经过两道工序，第一道工序计划损耗率20％，第二道工序计划损耗率10％，原材料在第一道工序开始加工时一次性投入。假设各工序月末在产品在本工序的损耗已发生。本月完工产品、月末在产品数量资料和生产费用资料如下：
本月完工产品 950千克
第1道工序月末在产品 200千克（加工程度40%）
第2道工序月末在产品 270千克（加工程度70%）
相关成本资料如表7-6所示。
表7-6 相关成本资料 单位：元 成本项目 原材料 职工薪酬 制造费用
月初在产品 8 645 1 236 882
本月生产费用 23 555 7 297 5 213
根据上述资料，月末在产品约当产量计算如表7-7所示。
根据上述资料计算编制甲产品的产品成本计算表如表7-8所示。
表7-7 月末产品约当产量计算 单位：千克 工序 用于分配“原材料”项目 月末在产品约当产量 用于分配“人工费”“制造费用”
月末在产品约当产量
第1道工序 200×（1-10%）＝180 200×40%＝80
第2道工序 270×100%＝270 270×70%＝189
合计 450 269
表7-8 产品成本计算单 产品名称：甲产品 2021年10月 产量：950千克 金额单位：元 成本项目 原材料 职工薪酬 制造费用 合计
月初在产品成本 8 645 1 236 882 10 763
本月生产费用 23 555 7 297 5 213 36 065
生产费用合计 32 200 8 533 6 095 46 828
约当总产量/千克 1 400 1 219 1 219 —
约当产量分配率/（元/千克） 23 7 5 —
本月完工产品总成本 21 850 6 650 4 750 33 250
完工产品单位成本 23 7 5 35
月末在产品成本 10 350 1 883 1 345 13 578
三、在产品按定额成本计价法
月末在产品成本按定额成本计算，该产品的全部生产费用（如果有月初在产品，则包括月初在产品费用在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本。
每月生产费用脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。
适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产品。
【例7-11】假定新兴工厂所产甲产品由两道工序组成，采用在产品按定额成本计价法分配计算完工产品和月末在产品费用，原材料在生产开始时一次性投入。根据各工序在产品的数量、原材料费用定额、累计工时定额和每小时的费用定额，应编制月末在产品定额成本计算表如表7-9所示。
表7-9 月末在产品定额成本计算表 新兴工厂 2021年11月 产品 名称 所在 工序 在产品数量/件 原材料费用 在产品累计工时定额/工时 在产品定额工时/工时 燃料动力（每时0.50元） 人工费（每时0.40元） 制造费用（每时0.70元） 定额成本合计/（元）
费用定额/（元/件） 定额费用 甲 1 300 221 66 300 16 4 800 　 　 　 　
2 100 221 22 100 38 3 800 　 　 　 　
合计 　 　 88 400 　 8 600 4 300 3 440 6 020 102 160
乙 1 50 99 4 950 7 350 　 　 　 　
2 80 99 7 920 19 1 520 　 　 　 　
3 90 99 8 910 28 2 520 　 　 　 　
合计 　 　 21 780 　 4 390 2 195 1 756 3 073 28 804
四、定额比例法
产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额费用比例分配。
其中，原材料费用按原材料的定额消耗量或定额费用比例分配；人工费等加工费用，可以按定额工时比例分配。
适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。
采用定额比例法时，如果原材料费用按定额原材料费用比例分配，各项加工费用均按定额工时比例分配，则其分配计算的公式为：
月初在产品费用+本月生产费用
完工产品定额成本
或定额消耗量
费用分配率
（公式一）
=
+
月末在产品定额成本
或定额消耗量
在产品定额工时=在产品约当产量×完工产品工时定额
某工序
在产品数量
或=∑[
（
前道工序止
累计工时定额
本工序完工率
×
×
+
本工序
工时定额
）]
完工产品某项目成本=完工产品定额消耗量×该项费用分配率
月末在产品某项目成本=月末在产品定额消耗量×该项费用分配率
【例7-11】新兴工厂所产乙产品由3道工序组成，采用定额比例法公式计算费用分配率，分配计算完工产品和月末在产品费用。其所耗原材料在生产开始时一次性投入。其月末在产品的定额原材料费用和定额工时，以及各项定额加工费用，已在前列月末在产品定额成本计算表中计算填列。由于该企业规定乙种产品各项加工费用均按定额工时比例分配，因而表中各项定额加工费用也可不予计算填列。该月乙种产品完工800件，完工产品的定额原材料费用为79 200元（800×99），完工产品的工时定额为32小时，定额工时为25 600小时（800×32）。
根据乙产品成本明细账所记月初在产品费用、本月生产费用，以及上列完工产品和月末在产品的定额原材料费用和定额工时，应编制完工产品与月末在产品费用分配表如表7-10所示。
表7-10 完工产品与月末在产品费用分配表 新兴工厂 2021年11月 乙产品 单位：元 成本项目 原材料 燃料及动力 职工薪酬 制造费用 成本合计
月初在产品费用 56 868 8 050 6 846.96 11 904 83 668.96
本月生产费用 54 210 3 946 2 150.04 6 090 66 396.04
生产费用累计 111 078 11 996 8 997 17 994 150 065
费用分配率 1.1 0.4 0.3 0.6 　
完工产品费用 定额 79 200 　 25 600 　 　
实际 87 120 10 240 7 680 15 360 120 400
月末在产品费用 定额 21 780 　 4 390 　 　
实际 23 958 1 756 1 317 2 634 29 665
原材料费用分配率＝
111 078
79 200+21 780
＝1.1（元/件）
燃料及动力费用分配率＝
11 996
25 600+4 390
＝0.4（元/件）
假定新兴工厂所产乙产品3月初在产品的定额原材料费用为46 530元，定额工时为14 570小时；本月投入的定额原材料费用为54 450元，定额工时为15 420小时。完工产品的定额原材料费用已知为79 200元，定额工时已知为25 600小时。则月末在产品的定额原材料费用和定额工时即可倒挤求出：
月初在产品费用+本月生产费用
月初在产品定额费用或定额工时
费用分配率
（公式二）
=
+
本月投入定额费用或定额工时
月末在产品定额原材料费用＝ 46 530+54 450 79 200 ＝ 21 780（元）
月末在产品定额工时=14 570+15 420 25 600 ＝ 4 390（工时）
根据定额比例法第2个费用分配率公式编制的新兴工厂完工产品与月末在产品费用分配表如表7-11所示。
表7-11 完工产品与月末在产品费用分配表 新兴工厂 2021年11月 乙产品 金额单位：元 成本项目 原材料 燃料及动力 职工薪酬 制造费用 成本合计
月初在产品费用 定额 46 530 　 14570 　 　
实际 56 868 8 050 6 846.96 11 904 83 668.96
本月生产费用 定额 54 450 　 15 420 　 　
实际 54 210 3 946 2 150.04 6 090 66 396.04
生产费用累计 定额 100 980 　 29 990 　 　
实际 111 078 11 996 8 997 17 994 150 065
费用分配率 1.1 0.4 0.3 0.6 　
完工产品费用 定额 79 200 　 25 600 　 　
实际 87 120 10 240 7 680 15 360 120 400
月末在产品费用 定额 21 780 　 4 390 　 　
实际 23 958 1 756 1 317 2 634 29 665
五、在产品按年初固定数计算法
各月末在产品的成本固定不变。每月发生的生产费用之和就是每月该种完工产品的成本。
适用于各月末在产品数量较小，或者在产品数量虽大，但各月之间变化不大的产品。
六、在产品按完工产品成本计算法
在产品视同完工产品，按两者的数量比例分配原材料费用和各项加工费用。
适用于月末在产品已经接近完工、只是尚未包装或尚未验收入库的产品。
假定制造业某种产品的月初在产品费用为：原材料费用24 340元，人工费7610元，制造费用27 890元，合计59 840元；其本月生产费用为：原材料费用62 280元，工资及福利费13 130元，制造费用28 230元，合计103 640元。本月完工产品810件，月末在产品410件。月末在产品都已完工，尚未验收入库，可以视同完工产品分配各项费用。其分配计算过程如表7-12所示。
表7-12 在产品成本计算表 （在产品按完工成本计算） 2021年11月30日 金额单位：元 成本项目 月初在产品费用 本月生产费用 生产费用累计 费用分配率/（元/件） 完工产品 月末在产品 数量/件 费用 数量/件 费用
原材料 24 340 62 280 86 620 71 　 57 510 　 29 110
职工薪酬 7 610 13 130 20 740 17 　 13 770 　 6 970
制造费用 27 890 28 230 56 120 46 　 37 260 　 18 860
合计 59 840 103 640 163 480 134 810 108 540 410 54 940
七、在产品不计算成本法
不计算在产品成本，每月发生的生产费用，全部由该月完工产品负担，其每月生产费用之和也就是每月完工产品成本。
适用于各月月末在产品数量很小的产品。
复习思考题：
1.在产品和产成品成本的核算应完成哪些任务
2.完工产品和在产品成本计算的模式有几种？分别应如何计算
3.企业确定生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配方法时，应考虑哪些因素？
4.约当产量法的特点和适用范围是什么？
5.在产品按定额成本计价法与定额比例法有何异同？
6.原材料扣除法的特点和适用范围是什么？
7.请比较各种不同在产品成本计算方法适用条件。
案例分析
1.某企业生产A产品，分三道工序制成。A产品工时定额为100小时。其中：第一道工序40小时，第二道工序30小时，第三道工序30小时。假设各工序在产品在本工序的完工程度均为50%。在产品数量：第一道工序1000件，第二道工序1200件，第三道工序1500件。
要求：计算各工序在产品的完工程度和约当产量。
公司状况：
2.某企业生产产品经两道工序完工，本月各工序工时定额及月末在产品数量如表7-13所示，各工序在本工序中的完工程度均为50%。
要求：填表7-14计算各工序的完工程度和约当产量。
表7-13 工时定额及月末在产品数量表 工 序 工时定额/小时 在产品数量/件
1 12 300
2 8 200
合 计 20 500
表7-14 完工程度和约当产量计算表 单位：件 工 序 在产品数量 完工程度/% 约当产量
1 　 　 　
2 　 　 　
合 计 　 　 　
3.某车间生产甲产品，本月完工产品540件，月末在产品360件。其中：第一道工序150件，第二道工序130件，第三道工序80件。期初在产品成本和本月发生费用合计：直接材料86 400元，直接人工75 600元，制造费用64 800元。原材料在开工时一次性投入，月末在产品完工程度均按50%计算。
要求：采用约当产量比例法计算完工甲产品总成本和月末在产品成本，并做出相应会计分录。
4.某公司生产A产品时的在产品采用年初数固定计算的方法。上年末在产品的成本为：材料250元，燃料和动力300元，人工费500元，制造费用150元。本月发生费用资料如下：原材料2 500元，燃料和动力5 500元，人工费6000元，制造费用2 000元。
要求：填写表7-15A产品成本明细账。
表7-15 A产品成本明细账 单位：元 项目 原材料 燃料和动力 职工薪酬 制造费用 合计
期初在产品 　 　 　 　 　
本期发生 　 　 　 　 　
合计 　 　 　 　 　
完工产品成本 　 　 　 　 　
月末在产品 　 　 　 　 　
完工产品转出 　 　 　 　 　
5.某公司生产A、B两种产品，原材料在生产中占的比重较大，在产品只计算原材料费用，月初在产品原材料费用为2 000元，本月发生费用为：原材料8 000元，燃料和动力140元，人工费用700元，制造费用260元。本月完工产品850件，月末在产品150件，该产品原材料开始时一次性投入。
要求：计算完工产品和月末在产品成本，并填入表7-16。
表7-16 完工产品和月末在产品成本 金额单位：元 项目 原材料 燃料和动力 职工薪酬 制造费用 合计
期初在产品 　 　 　 　 　
本期发生 　 　 　 　 　
合计 　 　 　 　 　
分配率/（千克/件） 　 　 　 　 　
完工产品成本 　 　 　 　 　
月末在产品 　 　 　 　 　
完工产品转出 　 　 　 　 　
6.甲产品由两道工序制成。原材料随生产进度分工序投入，在每道工序开始时一次性投入。第1道工序投入原材料定额为280千克，月末在产品数量3200件，第2道工序投入原材料定额为220千克，月末在产品数量2 400件。完工产品为8 400件，月初在产品和本月发生的实际原材料费用累计528864元。
要求：（1）分别计算两道工序按原材料消耗程度表示的在产品完工率。
（2）分别计算两道工序按原材料消耗程度表示的在产品的约当产量。
（3）按约当产量比例法分配完工产品与月末在产品的原材料费用。
7.某制造业生产乙产品。6月初在产品费用为：原材料费用1 400元；人工费3000元，制造费用1 000元。本月投入费用：原材料8 200元，人工费600元，制造费用200元。本月完工产品4 000件，单件原材料费用定额2元，单件工时定额1.25小时。月末在产品1 000件，单件原材料费用定额2元，工时定额1小时。
要求：采用定额比例法分配计算完工产品与月末在产品费用。
8. 2021年10月，天华制造有限公司一车间已经归集的A产品生产费用303235元，其中材料费用170 000元，人工费用54 400元，制造费用78 835元；B产品生产费用185 509元，其中材料费用94 000元，人工费用35 360元，制造费用45 049元。A、B两种产品的材料均在生产开始时一次性投入。A产品需要经过三道工序，B产品只需要一道工序。其他有关资料分别为：
表7-17 产品工时定额表 产品名称 工时定额 第一道工序 第二道工序 第三道工序 合计
A产品 4 6 10 20
B产品 6 6
（1）各工序的工时定额如表7-17所示。
（2）月末，一车间对A、B产品的月末在产品进行实地盘点，盘点结果如表7-18所示。
表7-18 月末在产品盘存表 2021年10月31日 品名 单位 生产工序 合计
第一道工序 第二道工序 第三道工序 A产品 件 20 40 40 100
B产品 件 80 80
（3）本月产品入库情况如表7-19所示。
要求：（1）采用约当产量法确定月末在产品的材料费用约当产量和其他费用约当产量，编制月末在产品约当产量计算表。
（2）在本期完工产品与月末在产品之间分配生产费用，确定月末在产品成本与完工产品成本，编制A、B产品的生产费用分配表（在产品成本计算准确至“元”）。
（3）根据A、B产品的生产费用分配表及产品入库单，编制完工产品入库的记账凭证；
（4）根据记账凭证登记“生产成本——基本生产成本”明细账。
表7-19 产品入库单 2021年10月31日 产品名称 单位 入库数量 备注
A产品 件 900 　
B产品 件 1 920 　
附：空白表式。
（1）约当产量计算表如表7-20、表7-21所示。
表7-20 月末在产品材料费用约当产量计算表 生产车间： 2021年10月31日 项目 　产品 　产品
第1道工序 第2道工序 第3道工序 合计 投料比例 　 　 　 　 　
在产品数量 　 　 　 　 　
材料消耗比例 　 　 　 　 　
约当产量 　 　 　 　 　
会计主管 　　　 　　 复核 　　 　　　　　 制单 　 表7-21 月末在产品其他费用约当产量计算表 生产车间： 2021年10月31日 项目 　产品 　产品
第1道工序 第2道工序 第3道工序 合计 工时定额 　 　 　 　 　
在产品数量 　 　 　 　 　
完工程度 　 　 　 　 　
约当产量 　 　 　 　 　
会计主管 　　　 　　 复核 　　 　　　　　 制单 　 （2）生产费用分配表如表7-22、表7-23所示。
表7-22 A产品生产费用分配表 生产车间： 2021年10月31日 单位：元 项目 计量单位 成本项目 合计
直接材料 直接人工 制造费用 期初在产品成本 　 　 　 　 　
本月发生生产费用 　 　 　 　 　
本月生产费用合计 　 　 　 　 　
本期完工产品数量 　 　 　　 　 　
月末在产品数量 　 　 　 　 　
在产品约当产量 　 　 　 　 　
约当总产量 　 　 　 　 　
费用分配率 　 　 　 　 　
月末在产品成本 　 　 　 　 　
完工产品总成本 　 　 　 　 　
完工产品单位成本 　 　 　 　 　
会计主管 复核　　　 　　　　　 制单
表7-23 B产品生产费用分配表 生产车间： 2021年10月31日 单位：元 项目 计量单位 成本项目 合计
直接材料 直接人工 制造费用 期初在产品成本 　 　 　 　 　
本月发生生产费用 　 　 　 　 　
本月生产费用合计 　 　 　 　 　
本期完工产品数量 　 　 　　 　 　
月末在产品数量 　 　 　 　 　
在产品约当产量 　 　 　 　 　
约当总产量 　 　 　 　 　
费用分配率 　 　 　 　 　
月末在产品成本 　 　 　 　 　
完工产品总成本 　 　 　 　 　
完工产品单位成本 　 　 　 　 　
会计主管 复核　　　 　　　　　 制单
9.某企业有关成本计算的资料如表7-24所示：
要求：（1）计算产品每道工序的完工程度。
（2）在原材料陆续投料方式下，计算产品每道工序上的投料程度。
（3）分别计算在产品的原材料和加工费的约当产量。
表7-24 有关成本计算资料 项 目 第1道工序 第2道工序 第3道工序 第4道工序
单位产品每道工序 定额工时/小时 20 10 12 8
单位产品每道工序原材料定额成本/元 300 220 200 80
月末在产品数量/件 120 240 300 200
1.相关计算如下：
分析与提示：
第一道工序完工程度=[（40×50%）/100]×100%=20%
第一道工序在产品约当产量=1 000×20%=200（件）
第二道工序完工程度=[（40+30×50%）/100）]×100%=55%
第二道工序在产品约当产量=1 200×55%=660（件）
第三道工序完工程度=[（40+30+30×50%）/100]×100%=85%
第三道工序在产品约当产量=1 500×85%=1 275（件）
在产品约当产量=200+660+1 275=2 135（件）
2.相关计算结果如表7-25所示。
表7-25 完工程度和约当产量计算表 工序 在产品数量 完工程度 约当产量
1 300 30% 90
2 200 80% 160
合计 500 — 250
3.相关计算如下：
（1）直接材料费用分配率=86 400/（540+360×100%）=96（元/件）
完工甲产品应分配材料费用=540×96=51 840（元）
月末在产品应分配材料费用=360×96=34 560（元）
（2）直接人工费用分配率=75 600/（540+360×50%）=105（元/件）
完工甲产品应分配人工费用=540×105=56 700（元）
月末在产品应分配人工费用=360×50%×105=18 900（元）
（3）制造费用分配率=64 800/（540+360×50%）=90（元/件）
完工甲产品应分配制造费用=540×90=48 600（元）
月末在产品应分配制造费用=360×50%×90=16 200（元）
（4）完工甲产品总成本=51 840+56 700+48 600=157 140（元）
月末在产品成本=34 560+18 900+16 200=69 660（元）
会计分录：
借：库存商品——甲产品 157 140
贷：生产成本——基本生产成本——甲产品 157 140
4.相关计算结果如表7-26所示。
表7-26 A产品成本明细账 项目 原材料 燃料和动力 职工薪酬 制造费用 合计
期初在产品 250 300 500 150 1 200
本期发生 2 500 5 500 6 000 2 000 16 000
合计 2 750 5 800 6 500 2 150 17 200
完工产品成本 2 500 5 500 6 000 2 000 16 000
月末在产品 250 300 500 150 1 200
完工产品转出 2 500 5 500 6 000 2 000 16 000
5.相关计算结果如表7-27所示。
表7-27 完工产品和月末在产品成本 项目 原材料 燃料和动力 职工薪酬 制造费用 合计
期初在产品 2 000 　 　 　 2 000
本期发生 8 000 140 700 260 9 100
合计 10 000 140 700 260 11 100
分配率 10 　 　 　 　
完工产品成本 8 500 140 700 260 9 600
月末在产品 1 500 　 　 　 　
完工产品转出 8 500 140 700 260 9 600
6. （1）分工序计算在产品完工率（投料率）。
第1道工序：280÷（280+220）×100%=56%
第2道工序：（280+220）÷（280+220）×100%=100%
（2）分工序计算在产品的约当产量。
第1道工序：3 200×56%=1 792（件）
第2道工序：2 400×100%=2 400（件）
合计： 4 192（件）
（3）原材料费用分配率：528 864÷（8 400＋4 192）=42（元/件）
分配原材料费用
完工产品：8 400×42=352 800（元）
月末在产品：4 192×42=176 064（元）
7. 生产费用累计如下：
原材料：9 600（元） 人工费：3 600（元） 制造费用：1 200（元）
费用分配率计算如下：
原材料：9 600÷（8 000+2 000）=0.96（元/件）
人工费：3 600÷（5 000+1 000）=0.6（元/件）
制造费用：1 200÷（5 000+1 000）=0.2（元/件）
完工产品费用计算如下：
原材料：定额4 000×2=8 000（元） 实际8 000×0.96=7 680（元）
人工费：定额4 000×1.25=5 000（小时） 实际5 000×0.6=3000（元）
制造费用：定额 5 000（小时） 实际5 000×0.2=1 000（元）
合计：11 680（元）
月末在产品费用
原材料：定额1 000×2=2 000（元） 实际2 000×0.96=1 920（元）
人工费：定额1 000×1=1 000（小时） 实际1 000×0.6=600（元）
制造费用：定额1 000（小时） 实际1 000×0.2=200（元）
合计： 2720
8.（1）根据资料，编制约当产量计算表（表7-29、表7-30）与生产费用分配表（表7-31、表7-32），并据以编制记账凭证（表7-28）。
表7-28 记 账 凭 证 2021年10月31日 第11号 摘要 会计科目 借 方 金 额 贷 方 金 额 记账
万 千 百 十 元 角 分 万 千 百 十 元 角 分 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 合计 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
会计主管　　　　　　　　　记账　　　　　　　　复核　　　　　　　　制单 表7-29 月末在产品材料费用约当产量计算表 生产车间：一车间 2021年10月31日 项目 A产品 B产品
第1道工序 第2道工序 第3道工序 合计 投料比例 100% － － 100% 100%
在产品数量 20 40 40 100 80
材料消耗比例 100% 100% 100% 100% 100%
约当产量 20 40 40 100 80
会计主管 　　　 　 复核 　　 　 　　　　制单 表7-30 月末在产品其他费用约当产量计算表 生产车间：一车间 2021年10月31日 项目 A产品 B产品
第1道工序 第2道工序 第3道工序 合计 工时定额 4 6 10 20 6
在产品数量 20 40 40 100 80
完工程度 10% 35% 75% － 50%
约当产量 2 14 30 46 40
会计主管 　　　 　 复核 　　 　 　　　　制单 表7-31 A产品生产费用分配表 生产车间：一车间 2021年10月31日 项目 成本项目 合计
直接材料 直接人工 制造费用 期初在产品成本 － － － －
本月发生生产费用 170 000 54 400 78 835 303 235
本月生产费用合计 170 000 54 400 78 835 303 235
本期完工产品数量 900 900 900 －
月末在产品数量 100 100 100 －
在产品约当产量 100 46 46 －
约当总产量 1 000 946 946 －
费用分配率 170 57.5053 83.3351 －
月末在产品成本 17 000 2 645 3 833 23 478
完工产品总成本 153 000 51 755 75 002 279 757
完工产品单位成本 170 57.5056 83.3356 310.84
会计主管 　　　 　 复核 　　 　 　　制单 表7-32 B产品生产费用分配表 生产车间：一车间 2021年10月31日 金额单位：元 项目 成本项目 合计
直接材料 直接人工 制造费用 期初在产品成本 － － － －
本月发生生产费用 94 000 35 360 45 049 174 409
本月生产费用合计 94 000 35 360 45 049 174 409
本期完工产品数量 1 920 1 920 1 920 －
月末在产品数量 80 80 80 －
在产品约当产量 80 40 40 －
约当总产量 2 000 1 960 1 960 －
费用分配率 47 18.0408 22.9842 －
月末在产品成本 3 760 722 919 5 401
完工产品总成本 90 240 34 638 44 130 169 008
完工产品单位成本 47 18.0406 22.9844 88.025
会计主管 　　　 　 复核 　　 　 　　制单 （2）根据记账凭证，登记基本生产成本明细账（表7-33、表7-34）。
表7-33 基本生产成本明细账 总第 页 成本对象：A产品 生产车间：一车间 投产时间 字第 页 ××年 凭证 摘 要 成 本 项 目 合 计
月 日 字 号 直接材料 直接人工 制造费用 10 31 　 1 分配原材料费用 170 000 　 　 170 000
　 31 　 3 分配工资费用 　 40 000 　 40 000
　 31 　 4 分配社保费用 　 14 400 　 14 400
　 31 　 10 分配制造费用 　 　 78 835 78 835
　 31 　 　 生产费用合计 170 000 54 400 78 835 303 235
　 31 　 11 结转完工产品成本 153 000 51 755 75 002 279 757
　 31 　 　 月末在产品成本 17 000 2 645 3 833 23 478
　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　
表7-34 基本生产成本明细账 总第 页 成本对象：B产品 生产车间：一车间 投产时间 字第 页 ××年 凭证 摘 要 成 本 项 目 合 计
月 日 字 号 直接材料 直接人工 制造费用 10 31 　 1 分配原材料费用 94 000 　 　 94 000
　 31 　 3 分配工资费用 　 26 000 　 26 000
　 31 　 4 分配社保费用 　 9 360 　 9 360
　 31 　 10 分配制造费用 　 　 45 049 45 049
　 31 　 　 生产费用合计 94 000 35 360 45 049 174 409
　 31 　 11 结转完工产品成本 90 240 34 638 44 130 169 008
　 31 　 　 月末在产品成本 3 760 722 919 5 401
　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　
　 　 　 　 　 　 　 　 　
9.根据资料计算如下：
（1）计算产品每道工序的完工程度：
第1道工序：20×50％÷50×100％＝20％
第2道工序：（20＋10×50％）÷50×100％＝50％
第3道工序：（20＋10＋12×50％）÷50×100％＝72％
第4道工序：（20＋10＋12＋8×50％）÷50×100％＝92％
（2）在原材料陆续投料方式下，计算产品每道工序上的投料程度：
第1道工序：300×50％÷800×100％＝18.75％
第2道工序：（300＋220×50％）÷800×100％＝51.25％
第3道工序：（300＋220＋200×50％）÷50×100％＝77.5％
第4道工序：（300＋220＋200＋80×50％）÷50×100％＝95％
（3）分别计算在产品的原材料和加工费的约当产量：
在产品的原材料约当产量=120×20％＋240×50%+300×72%+200×92%=544（件）
在产品的加工费的约当产量=
120×18.75％＋240×51.25%+300×77.5%+200×95%= 568（件）

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