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成本会计学（第二版）
第六章 废品损失和停工损失的核算
第一节 废品损失的核算
第二节 停工损失的核算
第六章 废品损失和停工损失的核算
学习目标：
1.了解生产损失的含义
2.掌握废品的分类及废品净损失包括的内容
3.熟练掌握“废品损失”账户的结构及其核算的账务处理方法
4.掌握不可修复废品成本的计算方法
一、废品与废品损失的含义
废品是指经检验在质量上不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或需要在生产中重新加工修理后才能使用的在产品、半成品或产成品。
按其废损程度和经济上是否具有修复价值，废品可分为可修复废品和不可修复废品。
第一节 废品损失的核算
废品损失是指由于产生废品而造成的损失，包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的成本减去废品残料价值后的报废损失。
注：以下损失不应作为废品损失处理：
经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品；
产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失；
实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失。
废品损失
二、废品损失核算的凭证和账户设置
核算凭证
主要包括废品通知单、废品交库单、返修用料的领料单、工作通知单等。
当质检部门发现废品后，应由质检人员或由产生废品的车间、班组填制一式三联的“废品通知单”。
对于送交仓库的不可修复废品，应另填“废品交库单”。
对于可修复废品，在返修中所领用的各种材料及所耗工时等。应另填“领料单”、“工作通知单”及其他有关凭证。
账户设置：“废品损失”
不单独核算废品损失的企业不设“废品损失”科目和“废品损失”成本项目。
废品损失
不可修复废品已耗的生产成本
可修复废品的修复费用
退回废品而支付的运杂费
废品回收的残值
责任人的赔偿款
净损失转出
基本生产成本
月末一般无余额
三、废品损失的核算与账务处理
原材料
应付职工薪酬
制造费用等
基本生产成本
①可修复废品
的修复费用
废品损失
②不可修复废
品的生产成本
⑤废品净损失（含可修复、不可修复废品）
④应收赔偿款
其他应收款
③收回残料价值
可修复废品损失的核算
可修复废品损失是指废品在修复过程中所发生的各项修复费用。
可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，在 “基本生产成本” 科目及有关成本明细账中不必转出。
返修时发生的修复费用，应根据前述各种费用分配表，记入“废品损失”科目的借方。其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方，转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。废品修复费用减去残值和应收赔款后的净损失，也应从“废品损失”科目的贷方转入“生产成本——基本生产成本”科目的借方，在所属有关的产品成本明细账中记入“废品损失”成本项目。
【例6-1】 某企业在生产过程中发现3件甲产品为可修复废品。其修复费用为：原材料600元，工资400元，计提的福利费56元，应由过失人赔偿100元。
（1）根据各种凭证编制费用分配表（略），编制归集修复费用的会计分录：
借：废品损失——甲产品 1056
贷：原材料 600
应付职工薪酬——工资 400
应付职工薪酬——福利费 56
（2）应收过失人赔偿：
借：其他应收款 100
贷：废品损失——甲产品 100
（3）结转废品净损失，计入产品成本：
借：生产成本——基本生产成本——甲产品（废品损失） 956
贷：废品损失——甲产品 956
如果企业不设“废品损失”账户，仅在“生产成本——基本生产成本”专设废品损失成本项目，那么，对修复费用的归集、残料价值收回和应收赔偿款的核算，应记入“生产成本——基本生产成本”及其所属明细账废品损失成本项目，而不是“废品损失”账户。而最后一步净损失的结转则不需要做，因其已直接在废品损失成本项目中反映出来。
【例6-2】仍用【例6-1】的资料，如果企业不设“废品损失”账户，则会计分录为：
（1）归集修复费用：
借：生产成本——基本生产成本——甲产品（废品损失） 1056
贷：原材料 600
应付职工薪酬——工资 400
应付职工薪酬——福利费 56
（2）应收过失人赔偿：
借：其他应收款 100
贷：生产成本——基本生产成本——甲产品（废品损失） 100
经过以上处理，“生产成本——基本生产成本”甲产品明细账中废品损失成本项目为956元（1056—100），正是计入产品成本的净损失。
不可修复废品损失的核算
不可修复废品损失是指不可修复废品的生产成本和扣除废品残值和赔偿款后的净损失。
不可修复废品生产成本的计算方法可以按废品所耗实际费用计算，也可以按废品所耗定额费用计算。
按废品所耗实际费用计算
按废品所耗实际费用计算的方法，是指按成本项目将实际发生的生产费用在合格产品与废品之间进行分配。
当原材料在生产开始时就一次性投入时，材料费用可按合格产品与废品的数量比例分配；如果是随着生产进度陆续投入的，则可采用适当的方法，将废品折合成合格产品的数量进行分配。
其余各成本项目，可按合格产品和废品的工时比例进行分配。
优缺点：符合实际，但核算工作量大。
当原材料在生产开始一次性投入时，不可修复废品成本的计算公式如下：
废品的材料成本=废品数量×材料费用分配率
材料费用总额
合格品数量+废品数量
材料费用分配率＝
其他项目费用总额
合格品工时+废品工时
其他费用分配率＝
废品的其他费用=废品工时×其他费用分配率
【例6-3】假定某制造业某车间生产A种产品200件，生产过程中发现其中10件不可修复废品。该产品成本明细账所记合格品和废品共发生的生产费用为：原材料费用80 000元，工资及福利费44 000元，制造费用76 000元，合计200 000元。原材料是在生产开始时一次性投入的，其他费用按生产工时比例分配，生产工时为：合格品18 500小时，废品1 500小时，合计20 000小时。废品回收的残料计价300元。
根据上述资料，应编制不可修复废品损失计算表，如表6-3所示。
表6-3 不可修复废品损失计算表 （按实际费用计算） 车间：×车间 2021年10月 产品：A 金额单位：元 项 目 产量/件 原材料 生产工时 工资及福利费 制造费用 成本合计
完工产品 200 80 000 20 000 44 000 76 000 200 000
费用分配率 　 400 　 2.20 3.80 —
废品 10 4 000 1 500 3 300 5 700 13 000
减：残料价值 　 300 　 　 　 　
废品损失 　 3 700 　 3 300 5 700 12 700
根据上列不可修复废品损失计算表，应编制下列会计分录：
（1）将废品生产成本从其所记的“生产成本——基本生产成本”账户和所属明细账的贷方转出：
借：废品损失——A产品 13 000
贷：生产成本——基本生产成本——A产品（直接材料）　4 000
——A产品（直接人工） 3 300
——A产品（制造费用） 5 700
（2）回收废品残料价值：
借：原材料 300
贷：废品损失——A产品 300
（3）假定应收过失单位赔款为500元，根据有关索赔凭证，记录应收赔款:
借：其他应收款 500
贷：废品损失——A产品 500
（4）将废品净损失12 200（即13 000-300-500）元，分配计入同种合格品的成本，记入A产品成本明细账“废品损失”成本项目：
借：生产成本——基本生产成本——A产品（废品损失） 12 200
贷：废品损失——A产品 12 200
按废品所耗定额费用计算
废品的生产成本按废品的数量和各项费用定额计算，不考虑废品实际发生的生产费用是多少。
适用于定额资料较准确的企业。
优缺点：计算工作较简便，有利于废品损失和产品成本的分析和考核，但要求必须具备准确的消耗定额和费用定额资料。
废品定额成本=∑（废品数量×各成本项目费用定额）
废品净损失=废品定额成本 收回残料价值 应收赔款
按废品所耗定额费用计算不可修复废品的成本时，其计算公式：
【例6-4】某制造业生产A产品，有关资料如下：
（1）废品资料如表6-4所示。
表6-4 废品资料 2021年11月 零件名称 计量单位 料　废 工　废 致废分析 致废工序
数量 原因 数量 原因 甲 件 10 　 　 　 不可修复 车工
乙 件 2 　 　 　 不可修复 钻工
丙 件 4 　 　 　 不可修复 磨工
（2）部分零部件消耗定额资料如表6-5所示。
表6-5 零部件消耗定额资料 2021年11月 零件名称 计量单位 原材料消耗定额 工时消耗定额（小时） 材料 名称 消耗量 /千克 锻 车 铣 钻 磨 插 小计
甲 件 B材料 10 2 1 　 　 　 1 4
乙 件 B材料 5 1 2 1 1 1 1 7
丙 件 D材料 15 1 1 　 1 2 1 6
（3）按上述资料编制废品定额消耗量计算表如表6-6所示。
表6-6 废品定额消耗量计算表 2021年11月 零件名称 数量/件 原材料定额耗用量/千克 工时定额耗用量/小时
B材料 D材料 甲 10 100 　 30
乙 2 10 　 10
丙 4 　 60 20
小计 110 60 60
（4）根据上述资料编制不可修复废品成本计算表如表6-7所示。
表6-7 不可修复废品损失计算表 2021年11月 金额单位：元 项 目 原材料 工资及福利费 制造费用 合　计
B材料 D材料 计划单价 1 2 0. 5 1.5 　
A产品 　 　 　 　 　
定额耗用量 110 60 60 60 　
定额成本 110 120 30 90 350
根据该表所编制的会计分录的科目对应关系，与按实际费用计算废品生产成本的方法相同。
本例入库的不可修复废品残值是按废品交库的数量和计划单价计算的，据此编制的不可修复废品残值计算表如表6-8所示。
不可修复废品的残值应在废品损失明细账中的“直接材料”项目中扣减。
表6-8 不可修复废品残值计算表 2021年11月 产品名称 零件名称及编号 交库重量/件 计划单价/（元/件） 金额/元
A产品 甲 100 0.24 24
A产品 乙 10 0.24 2.4
A产品 丙 60 0.58 34.8
合　计 － － － 61.2
一、停工损失及其内容
停工损失是指企业的生产车间或车间内某个班组在停工期间所发生的各项费用。主要包括停工期间发生的原材料费用、应支付给职工的工资、计提的应付福利费和应分配的制造费用等。
由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。
停工的原因：正常原因停工、非正常原因停工
辅助生产由于规模一般不大，为了简化核算工作，都不单独核算停工损失。
第二节 停工损失的核算
二、停工损失核算的账户设置和账务处理
账户设置：“停工损失”
应按车间设立明细账进行明细核算，账内按成本项目分设专栏或专行，进行核算停工损失。
该科目的借方登记发生的停工损失，贷方登记予以转销的停工损失。
燃料
应付职工薪酬
制造费用
归集停工
损失费用
停工损失
应收赔偿额
计划减产停工
自然灾害停工
停电、设备故障停工损失
季节性、修理期间停工损失
其他应收款
营业外支出
制造费用
基本生产成本
账务处理
不单独核算停工损失的企业不设“停工损失”账户和“停工损失”成本项目。
企业设置“停工损失”总账的会计处理：
借：停工损失
　 贷：原材料
应付职工薪酬——工资
　　　 ——福利费
　　　 制造费用
可以向责任人或保险公司取得的赔款金额，应作如下会计分录：
借：其他应收款
　 贷：停工损失
如果是季节性、修理期间的停工损失，由生产期间的产品负担的，应在实际发生时计入制造费用，不再采用预提的方式，会计分录如下：
借：制造费用
贷：原材料
应付职工薪酬——应付工资等
如果是非季节性、非修理期间发生的停工损失，应列入“营业外支出”账户，作如下会计分录：
借：营业外支出
　 贷：停工损失
如果是停电、设备故障导致的应由产品成本负担的停工损失，则应转入产品成本，会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本——×产品（停工损失）
　 贷：停工损失
经过上述处理后，“停工损失”科目应无余额。
企业不设置“停工损失”总账的会计处理：
借：生产成本——基本生产成本——×产品（停工损失）
贷：应付职工薪酬——工资等
制造费用等
借：其他应收款
营业外支出
制造费用等
贷：生产成本——基本生产成本——×产品（停工损失）
期末，“停工损失”成本项目如有借方余额，即为应由产品成本负担的停工损失。
复习思考题：
1.生产损失包括哪些
2.废品如何进行分类 这种分类有什么作用
3.废品及废品损失的范围包括哪些
4.不可修复废品损失应如何计算？各种不同的计算方法有何区别
5.废品损失应如何进行账务处理
6.停工损失的内容包括哪些 产生停工的原因有哪些
案例分析
1.某企业本月乙产品生产过程中发现不可修复废品10件。合格品生产工时9 800小时，废品工时200小时。本月乙产品全部生产费用为：直接材料30 000元，直接人工15 000元，制造费用20 000元。乙产品本月投产500件。原材料系开工时一次性投入，废品残料入库作价100元。
要求：根据以上资料编制不可修复废品损失计算表和有关分录。
公司状况：
2.某制造业某车间生产甲产品50件，生产过程中发现1件为不可修复废品。甲产品成本明细账归集的生产费用为：直接材料62 500元，直接人工4 875元，制造费用24 375元，合计91 750元。原材料于生产开始时一次性投入。生产工时为：合格品1 505小时，废品120小时，合计1 625小时。废品回收的残料计价200元。另外，甲产品生产过程中发现2件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料200元，工人工资40元，制造费用50元，此外，应向过失人索赔100元。
要求：（1）编制不可修复废品成本计算表。
（2）编制废品损失归集与结转的会计分录。
（3）登记废品损失明细账。
（4）登记甲产品成本明细账。
3.本月A产品投产600件，原材料于开始一次性投入，实际费用为：直接材料60 000元；直接人工14 700元，制造费用14 210元。A产品合格品为480件，不可修复废品20件，其加工程度为50％，废品残料作价500元入库。
要求：根据上述资料：
（1）计算与结转不可修复废品成本。
（2）编制残料入库、结转废品净损失的会计分录。
4.某企业某月份生产的A产品共2 000件，检验出有10件产品属于不可修复废品，并且收回残料作价100元入库。已知本月生产工时共20 000小时，其中不可修复废品100小时，A产品生产费用合计为139 920元，其中原材料费用90 000元，工资及福利费9 120元，制造费用40 800元。原材料在生产开始时一次性投料。根据所给的资料，按照合格品与废品数量分配原材料费用、按照生产工时分配加工费用。
要求：（1）编制合格品与不可修复废品费用分配表。
（2）编制废品损失的会计分录。
1.不可修复废品损失计算表如表6-11所示。
表6-11 不可修复废品损失计算表 金额单位：元 项目 数量 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合计
生产成本费用总额 500 30 000 10 000 15 000 20 000 65 000
分配率 　 60 　 1.5 2 　
废品生产成本 10 600 200 300 400 1 300
残料价值 　 100 　 　 　 100
废品损失 　 500 　 300 400 1 200
分析与提示：
会计分录： 借：废品损失——乙产品 1 300
贷：生产成本——基本生产成本——乙产品（直接材料） 600
——乙产品（直接人工） 300
——乙产品（制造费用） 400
借：原材料 100
贷：废品损失——乙产品 100
借：生产成本——基本生产成本——乙产品（废品损失） 1 200
贷：废品损失——乙产品 1 200
2.（1）计算转出不可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成本计算表如表6-12所示。
表6-12 不可修复废品成本计算表 金额单位：元 项目 数量/件 直接材料 工时 直接人工 制造费用 合计
生产费用 50 62 500 1 625 4 875 24 375 91 750
费用分配率 　 1 250 　 3 15 　
废品生产成本 1 1 250 120 360 1 800 3 410
（2）编制废品损失归集与结转的会计分录如下：
借：废品损失——甲产品 3 410
贷：生产成本——基本生产成本——甲产品（直接材料） 1 250
——甲产品（直接人工） 360
——甲产品（制造费用） 1 800
回收废品残料价值：
借：原材料 200
贷：废品损失——甲产品 200
可修复废品发生的修复费用：
借：废品损失——甲产品 290
贷：原材料 200
应付职工薪酬 40
制造费用 50
应向过失人索赔：
借：其他应收款 100
贷：废品损失——甲产品 100
（3）登记废品损失明细账如表6-13所示。
表6-13 废品损失明细账 单位：元 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
转入不可修复废品生产成本 1250 360 1800 3410
结转废品残料价值 -200 　 　 -200
可修复废品的材料费用 200 　 　 200
可修复废品的工资费用 　 40 　 40
可修复废品的制造费用 　 　 50 50
结转应收赔款 　 -100 　 -100
废品净损失 1250 300 1850 3400
转出废品净损失 -1250 -300 -1850 -3400
（4）登记甲产品成本明细账如表6-14所示。
表6-14 基本生产明细账 单位：元 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 废品损失 合计
耗用材料费用 62 500 　 　 　 62 500
耗用工资费用 　 4 875 　 　 4 875
耗用制造费用 　 　 24 375 　 24 375
减: 不可修复和可修复废品成本 1 250 300 1 850 　 3 400
转入废品损失 　 　 　 3 400 3 400
合格品总成本 61 250 4 575 22 525 3 400 91 750
3.（1）计算、结转不可修复废品成本：
约当产量＝480＋20×50％＝490（件）
分配率：直接材料＝60 000÷500＝120（元/件）
直接人工＝14 700÷490＝30 （元/件）
制造费用＝14 210÷490＝29 （元/件）
不可修复废品成本：
直接材料＝120×20＝2 400（元）
直接人工＝30×10＝300（元）
制造费用＝29×10＝290（元）
借：废品损失——A产品 2 990
贷：生产成本——基本生产成本——A产品（直接材料） 2 400
—— A产品（直接人工） 300
—— A产品（制造费用） 290
（2）残料入库：
借：原材料 500
贷：废品损失——A产品 500
（3）结转净损失：
2990—500＝2 490
借：生产成本——基本生产成本——A产品（废品损失） 2 490
贷：废品损失——A产品 2 490
4.根据题意：废品损失为599.6元，废品成本699.6元。合格品与不可修复废品费用分配表如表6-15所示。
表6-15 合格品与不可修复废品费用分配表 金额单位：元 项 目 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计
生产费用合计 90 000 9 120 40 800 139 920
分配率 45 0.456 2.04 ／
不可修复废品 450 45.6 204 699.6
减：废品残料 100 ／ ／ 　
废品损失 350 45.6 204 599.6
借：生产成本——基本生产成本——A产品（废品损失） 699.6
贷：生产成本——基本生产成本——A产品（直接材料） 450
—— A产品（直接人工） 45.6
—— A产品（制造费用） 204
借：原材料 100
贷：生产成本——基本生产成本——A产品（废品损失） 100

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