资源简介

(共32张PPT)
第八章 生产循环、人力资源业务核算与管理
会计信息系统 Accounting Information System
主要内容
第一节 生产循环业务核算与管理
第二节 人力资源业务核算与管理
第三节 REA模型及其应用
生产循环业务核算与管理
生产循环的基本理论和方法
生产循环活动
产品设计
计划和工序安排
生产运转
成本会计
生产循环中的主要控制目标、不安全因素和控制过程
生产循环活动
报告
完工产品
1.0
产品设计
2.0
计划和工序安排
4.0
成本会计
3.0
生产运转
原材料和营业间接成本
作业时间票、流转单据、材料领用
可用人工量
人工成本
生产订单
材料领用
流转单据
客户订单
销售预测
采购请求
成本
产品制造成本
图8-2 生产循环顶层数据流图
收入循环
支出循环
管理部门
总账和
报表系统
物料清单
原材料
生产订单
工作列表
在产品
完工产品
人力资源管理和工资循环
生产循环活动---产品设计（会计的作用）
报告
完工产品
1.0
产品设计
2.0
计划和工序安排
4.0
成本会计
3.0
生产运转
原材料和营业间接成本
作业时间票、流转单据、材料领用
可用人工量
人工成本
生产订单
材料领用
流转单据
客户订单
销售预测
采购请求
成本
产品制造成本
图8-2 生产循环顶层数据流图
收入循环
支出循环
管理部门
总账和
报表系统
物料清单
原材料
生产订单
工作列表
在产品
完工产品
人力资源管理和工资循环
①65～80%的产品成本决定于产品设计，会计能够提供信息显示各种设计方案是如何影响产品成本和盈利能力的。
②AIS应该能够提供关于在各种产品中当前零部件的用法数据和使用替代零部件的计划成本。因此，AIS应该被设计成收集和提供机器设备信息以及与替代产品设计相关的材料处理成本的信息。
③与现存产品相关的维修和保单成本数据对于设计较好的产品是有用的。这类数据应该在收入循环中收集。关键是设计AIS以便产品设计者可利用上述信息。
④会计人员使产品增值不仅通过测算成本，而且通过积极主动地利用成本信息来改善持续的盈利能力。
生产循环活动---计划和工序安排（会计的作用）
报告
完工产品
1.0
产品设计
2.0
计划和工序安排
4.0
成本会计
3.0
生产运转
原材料和营业间接成本
作业时间票、流转单据、材料领用
可用人工量
人工成本
生产订单
材料领用
流转单据
客户订单
销售预测
采购请求
成本
产品制造成本
图8-2 生产循环顶层数据流图
收入循环
支出循环
管理部门
总账和
报表系统
物料清单
原材料
生产订单
工作列表
在产品
完工产品
人力资源管理和工资循环
①会计人员必须保证AIS收集和报告成本信息的方式与公司生产计划技术方式一致。②会计人员可以帮助公司选择是采用MRP II还是JIT方式更适合于它的生产计划和工序安排。如果公司的产品需求是可预测的并且产品有较长的生命周期，则采用MRP II方式是合理的。反之，如果公司的产品具有短生命周期、不可预测的需求和积压库存品的时常降价的特征，则JIT方式生产也许更适合。因此，会计人员应该参与设计AIS，以提供这种关于产品销售的细节信息。
生产循环活动---生产运转（会计的作用）
报告
完工产品
1.0
产品设计
2.0
计划和工序安排
4.0
成本会计
3.0
生产运转
原材料和营业间接成本
作业时间票、流转单据、材料领用
可用人工量
人工成本
生产订单
材料领用
流转单据
客户订单
销售预测
采购请求
成本
产品制造成本
图8-2 生产循环顶层数据流图
收入循环
支出循环
管理部门
总账和
报表系统
物料清单
原材料
生产订单
工作列表
在产品
完工产品
人力资源管理和工资循环
会计人员不需要是CIM方面的专家，但是必须理解CIM是如何影响AIS的。CIM影响的一个方面是从大批量生产到按客户订单制造的转变。每一产品要使用很多零部件，因此，为了使库存成本降到最低，AIS必须始终保持精确的库存记录，同时，AIS也必须有能力使销售订单与生产系统一体化，并且能够追踪所有订单的状态。即AIS必须使来自收入、支出和生产循环系统的信息一体化。ERP系统提供了这种集成。
报告
完工产品
1.0
产品设计
2.0
计划和工序安排
4.0
成本会计
3.0
生产运转
原材料和营业间接成本
作业时间票、流转单据、材料领用
可用人工量
人工成本
生产订单
材料领用
流转单据
客户订单
销售预测
采购请求
成本
产品制造成本
图8-2 生产循环顶层数据流图
收入循环
支出循环
管理部门
总账和
报表系统
物料清单
原材料
生产订单
工作列表
在产品
完工产品
人力资源管理和工资循环
会计人员通过仔细核算产品组合对总的制造费用的影响，在控制经费支出方面起着关键作用。他们不仅搜集这些数据，而且能确定引起总成本变化的潜在因素。这些信息可以用来调整生产计划和工厂规划。
成本会计的目标是⑴提供计划、控制和评估生产运转的信息；⑵提供准确的关于产品定价和产品组合决策的成本数据；⑶收集和处理用于计算存货和商品销售成本的信息，因此， AIS必须被设计成收集生产过程的实时数据、归集各类费用，然后把它们分配到各产品和各部门。
生产循环活动---成本会计（会计的作用）
生产循环活动---集成信息处理(在线AIS流程)
预测和订单
生产订单和工序安排
产品规格
标准成本和间接费用率
材料需求
生产数据
生产计划
销售
产品设计
成本会计
库存
车间
总账
在线生产信息系统
制造控制规范
计算机集成制造接口
物料
清单
工作
列表
主生产
计划
库存
生产
订单
在产品
生产循环数据库
说明书和进度表
车间
生产状态报告
成本分析
执行报告
查询处理系统
生产状态报告
销售
生产计划
成本会计
管理层
图8-3 在线生产循环信息系统图
生产循环中的主要控制目标
所有产品及固定资产的取得都须合理授权；
保证在产品存货及固定资产的安全；
所有有效、授权的生产循环业务都须准确记录、保管、防止丢失并高效率地执行。
生产循环中的不安全因素和控制过程
过程/活动 不安全因素 可行控制过程
产品设计 1．低劣的产品设计 增加产品设计对成本影响的信息
详细叙述关于保修费用的数据
计划与工序安排 2．生产过剩或生产不足
3．固定资产投资未达最佳标准 改善生产计划系统
修订和批准固定资产需求；预算控制
生产运转 4．存货失窃、固定资产毁坏 限制人工接触存货及固定资产
记录所有生产过程中的存货流动
识别所有的固定资产
定期盘点存货和固定资产
记录、核查涉及固定资产处置的所有业务；适当的保险。
成本会计 5．记录和过账错误导致成本数据失真 数据录入、编辑控制；利用条形码扫描录入；通过定期盘点使账实相符。
常见威胁 6．数据丢失
7．执行力低下 制定备份和恢复计划
授权存取成本数据
改善执行力、适时报告
人力资源业务核算与管理
第一节 生产循环业务核算与管理
第二节 人力资源业务核算与管理
第三节 REA模型及其应用
人力资源管理的基本理论概述
人力资源管理/工资循环的主要任务
人力资源管理的意义和内容
员工的知识和技能是公司的宝贵财产
人力资本和结构性智力资本
人力资源周转率
工资循环系统
工资系统
报告
工时和出勤数据
工资变动
工资支票
代扣代缴
费率变化及说明
工资卡
图8-4 人力资源管理和工资循环中工资部分关系图
报告
工资税和税务报告
税率及其说明
支票和报表
人力资源管理部门
保险公司其他公司
其他部门
政府机构
员工
银行
作业时间票
工作时间卡
工作时间和出勤数据
报告
工资变动
费率及其说明
工资册
扣缴和扣除
1.0
更新工资主文件
3.0
确认工作时间和出勤数据
4.0
准备
工资册
5.0
支付工资
2.0
更新税率和扣除额
6.0
计算公司支付的福利和税金
7.0
支付工资税和各种扣除项
工资扣除和税金
工资税和税务报告
税率及其说明
工资卡
工资册和支票
图8-5 工资循环顶层数据流图
支票和报告
各部门
银行
员工
政府机构
保险公司其他公司
人力资源管理部门
工资主文件
总账文件
税率和减免文件
工资循环活动
反映各种工资变化：新来员工、合同期满离开的员工、还有所得税率的变化或应时扣交的费用等。人力资源部负责提供以上的信息。虽然工资册是成批处理的，但人力资源部可以在线存取，用变动数据更新工资主文件。所有的工资册变动都要及时地输入电脑并在下次发工资时反映这一变动。辞职或被解雇员工的记录不要立即删除，因为一些年终报告需要一年内为公司工作过的员工资料。
当工资部门得到有关税率改变的更新信息和来自各类政府部门和保险公司的工资减少或扣除通知时会做出改变。
这类信息的形式多种多样主要是因为每个员工的工资不同。根据不同的工资方案（计时工资制 、岗位工资制 、业绩工资制 ）和相应的技术手段（电子手段、纸质文件 ），可以保证这部分数据的正确采集和集成处理。
记录每期的工资变动数据。员工所在的部门提供他们工时的资料，其中会有一个总监核实这些数据。有关所得税的信息可以在工资主文件中获得。准备工资册的步骤包括：排序、计算本期应发工资额 、计算本期实发工资额 、打印 。
大多数员工的工资以支票或直接存入个人银行帐户的形式支付或现金支付，步骤：
1、将工资册送到会计部门去复查和审批。
2、支付凭证和工资册送到出纳员。
3、工资册返还给工资发放部门。
为员工缴纳社会保险、支付地方政府的失业保险金、支付员工的健康，残疾保障金和人寿保险、提供灵活的福利计划等，提供这些额外服务和福利提高了对公司人力资源管理和工资系统的要求。企业应能通过内部网提供存取工资和人力资源管理的信息，在不增加成本的情况下开展这种服务，满足员工的需求。
支付工资税义务和每个员工的其他自愿扣除项。企业必须定期准备支票或用电子资金转账的方式缴纳各项发生的税款。各个政府机构指定这些支付的时间。此外，类似工资储蓄计划的各种福利基金必须向相应的机构支付。
工资循环中的主要控制目标
所有工资事务都被适当地授权。
所有记录的工资事务是有效的。
所有有效、授权的工资事务都被准确地记录。
满足关于税款支付、工资册归档和人力资源管理的现行政府法规。
财产（包括现金和数据）要避免丢失和被盗。
高效率有效地执行人力资源管理和工资循环活动。
工资循环中的不安全因素和控制过程
过程/活动 不安全因素（主要威胁） 可应用的控制过程
雇用和招聘 1．雇用不合格或有盗窃行为的员工
2．违反《劳动法》 好的招聘过程，包括确认岗位申请者的技能、参考资料和工作经历。
对招聘过程全面记录；培训《劳动法》
工资处理 3．对工资主文件未经授权的更改
4．不准确的时间数据
5．不准确的工资处理
6．盗窃工资支票或欺诈性的工资支票分发 职责分离：人力资源管理与工资相对应、工资单分配、存取控制、所有更改的核查
数据的自动收集；各种编辑检查；时间卡数据和作业时间票数据的一致
分批处理全部数据和其他应用控制；工资册结账
直接存款；通过工资册处理人员的独立操作分发工资支票；对无人认领的工资进行调查；限制存取未生成的工资单；对所有的工资支票事先编号并定期说明；使用独立的工资册核查账户作为预付资金账户；由不涉及工资处理的人作工资银行账户的往来调节。
常见威胁 7．数据丢失或未授权的数据披露
8．执行力低下 备份程序；灾难恢复计划；物理和逻辑上的存取控制；数据加密
发展执行力并定期作适当的核查；项目培训
人力资源业务核算与管理
第一节 生产循环业务核算与管理
第二节 人力资源业务核算与管理
第三节 REA模型及其应用
REA模型及其应用
REA模型的起源与发展
REA模型的基本原理
REA模型在生产循环中的应用
REA模型在人力资源管理/工资循环中的应用
REA模型的起源与发展
信息的共享和集成问题---信息孤岛
从业务的原生态角度研究信息需求的本质
满足企业内外部各方信息使用者不同信息需求的目的
“分久必合”的信息共享与集成的时代
在实务界，REA模型扩展到会计信息系统以外的其他管理信息系统领域，从而成为管理信息系统数据建模的一个事实上的标准。各大管理软件提供商在进行管理信息系统开发时，也不断渗入REA模型的思想。
REA模型的理论基础
REA的内涵是“资源— 事件—参与者”会计模型，它是一种基于企业价值链分析、以事件为驱动的会计信息系统的数据模型
其理论基础是事项法会计
事项法会计理论中的“事项”是指一项其特征能被直接观察到活动，并对信息使用者有经济意义。
信息使用者按照各自的要求对事项信息进行汇总、分配和价值计量 ,最终将事项信息转化为适合于信息使用者的经济信息。
REA模型的理论基础决定了根据REA模型设计的AIS能够存储“原汁原味”的事项数据
事项法会计、REA模型、事件驱动机制是构建现代会计信息系统的三驾马车。
REA模型的基本原理
REA数据模型法将实体明确地分成三种类型:资源(Resorces)、事件(Events)和参与者（Agents）。在这三类实体中，核心是事件，系统的设计围绕事件而展开。基本原理如图8-6所示。
REA模型中的关系基数
REA模型中各个实体之间存在一对一(1,1)、一对多(1,n)、多对多(m,n)的联系，这种联系的数量就是实体间的关系基数。关系基数表达了企业的业务规范和经营政策。
在数据库中，每一个实体是一个二维表，其中的每一个实例是表中的一行或一个组元。关系基数就是要说明一个实体中的一个实例最少或最多与另一个实体中的多少个实例相联系。
不同的业务规范、处理流程和经营政策，会影响实体之间的关系基数。只有全面、准确地了解企业的业务规范、处理流程和经营政策，才能正确地表达实体之间的对应联系，REA模型才能真实地反映企业的经济活动，这些高度抽象概括的实体中的信息才能集成，“参与者”对“经济资源”所从事的“经济事项”的信息才能相互调用查询，最终得到所需的管理和决策信息。
REA模型中的关系基数举例
供应商
购货订单
(1,1)
(0,n)
最小关系基数
最大关系基数
在供货商实体中新增供货商而无需指明供应商所对应的订单
一个供应商可以提供一个以上的订单业务
订单中增加任一个实例都必须指定供应商实体中的一个实例
一个订单最多只能由一个供应商提供
图8-7b 简化的关系基数含义图示
为了简化关系基数的含义表达，本书使用下列b图示，不影响关系基数的实质含义。
供应商
购货订单
1
N
供应商的一个实例可以与购货订单的多个实例相关联，而购货订单的一个实例只能与供应商的一个实例相关联，即一个供应商可以提供一个以上的订单业务，而一个订单最多只能由一个供应商提供。
图8-7a 关系基数的含义图示
REA模型在生产循环中的应用
问题的提出：传统成本系统以产量为基础（如直接人工或机器工时）将间接成本计入产品。
质疑一：间接成本分配不合理
很多间接成本不会因产量的变化而变化。
根据直接劳动投入分配间接成本无法正确估算产品成本（工厂自动化投资的增长 ）。
质疑二：不准确的生产运行状况评价
成本会计系统与生产运转信息系统相分离。在传统的成本会计系统里，生产运行状况没有和成本数据集成，因此，生产运转状况不能与其财务结果相关联。
REA模型在生产循环中的应用
针对问题的解决方案
针对质疑一的解决方案----作业成本法（ABC—Activity Based Costing）
企业战略 产品和服务 执行各种作业 成本 即把作业数据作为将费用分配到产品的成本动因。ABC力图通过确定成本动因使间接成本合理分配到产品中去。
通过测算基本作业的成本（如材料的处理或采购订单的执行），ABC法为管理者提供评价战略决策结果的信息。
ABC法与传统成本计算法的区别及其优点。
针对质疑二的解决方案---AIS集成生产循环信息的REA数据模型
AIS集成生产循环信息的REA数据模型
支持ABC法的REA数据模型
产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本发生。
REA数据模型支持ABC法的逻辑关系的基础。
资源即是作业消耗的对象，事件即是作业本身。
REA数据模型的理论基础是事项法会计，而REA模型收集的事项信息也正是ABC法所需要的作业信息。
由REA数据模型方法构建的现代AIS必须由事件驱动机制来驱动运行，而这也正好与ABC法要求按成本动因把间接费用分配到产品的内在分配机制相吻合。
结论：以事项法会计为理论基础、以事件驱动机制为实现途径、以支持ABC法的REA数据模型为应用方法，是重构现代AIS的最佳选择。
AIS集成生产循环信息的REA数据模型剖析
N
机器运转表
库管员
原材料
员工
管理者
设备
物料清单
原材料配给
机器运转
作业运转
员工服务
在产品
作业运转表
完工产品
R--资源：
E—事件：
A—参与者：
1
N
N
N
N
N
1
N
1
N
1
1
N
1
N
N
1
1
N
1
N
N
1
N
1
1
N
1
N
1
N
1
N
N
1
图8-8 生产循环局部REA模型图
员工和管理者实体：本图也说明了员工和管理者之间的多对一的关系，即每一员工隶属于一个特定的管理者，而每一管理者负责多个员工。“员工服务”实体是某一时刻可用于生产的人力资源。
“在产品”实体： 通常用于收集和概括消耗在生产一批产品上的原材料、人工和机器工时。“在产品”实体和三个事件实体之间的关系是一对多的关系，反映每一次生产运行包括的原材料配给、人工和机器工时，而各个事件实体都与特定的生产运行相关联。
标准用量事件：
实体“物料清单”用于存储产成品所使用的原材料信息，包括用于产成品的每一种原材料的标准用量。实体“作业运转表”、“机器运转表”详细说明用于生产每一产成品所需的人工和机器作业以及执行这些作业所占用的标准时间数据。
实际耗用事件：
在生产中实际耗用的原材料数据存储于实体“原材料配给”，实际执行的人工和机器运转信息包括每一作业占用的实际时间分别存储于“作业运转”和“机器运转”实体。把这三个事件实体数据与存储在前述三个标准实体“物料清单”、“作业运转表”、“机器运转表”中的标准数据相比较，可以评价作业执行情况。
REA数据模型的优点
有效地集成了生产循环活动的财务和非财务度量数据
极大地提高了各循环活动共享数据的能力。如图所示。
人工需求
原材料采购订单
顾客
供应商
人力资源管理
输入顾客订单
检查存货和可用人工
安排生产
订单
生产数据库
存货数据库
员工数据库
图8-9 制造业企业资源计划系统
REA模型在人力资源管理/工资循环中的应用
关键决策与信息需求。
构建人力资源管理的REA数据模型
工资和成本会计的REA数据模型
员工
N
1
使用员工劳务
管理者
工资员
现金
使用员工劳务
特定的循环事件
(销售、采购等等)
现金支付
(员工工资表)
员工劳务
R--资源：
E—事件：
A—参与者：
1
N
1
N
N
N
1
N
1
1
1
图8-10 工资和成本会计局部REA模型图
获得员工劳务
N
N
N
1
1
N
对各种活动员工时间和成本的分配
增量事件
消耗事件
集成工资和人力资源管理数据的REA数据模型
应聘者
R--资源：
E—事件：
A—参与者：
图8-11 人力资源管理和工资循环一体化REA模型图
员工
管理者
现金
员工劳务
N
1
N
N
1
N
获得员工劳务
使用员工劳务
支付员工工资
评估业绩
技能
面试
雇用
培训
招聘
N
1
N
1
N
1
人力资源管理
工 资 系 统
1
N
N
N
N
N
N
N
1
N
1
N
N
1
N
1
1
N
N
N
N
N
1
N
N
1
N
1
N
1
1
N
数据模型的益处
管理者可使用查询语言方便地提取管理员工所需的数据。
因为它使信息更容易为管理者所用，所以关于人力资源如何利用和开发，该数据模型将会带来更好的决策。
全体职员可以更有效率地执行许多人力资源管理活动，因此削减了成本。
Q&A

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