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成本会计
第十五章 成本管理
【学习目标及重点、难点】
1.学习目标
了解成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本考核的基本概念、内容。理解标准成本控制和责任成本考核的原理，标准成本控制与定额成本控制的异同。掌握成本预测分析方法，掌握差量分析、本、量、利分析，掌握标准成本差异的计算与分析。
2.重点、难点:
重点：成本预测方法及程序、标准成本种类、责任成本考核内容。
难点：回归直线法预测、指数平滑法、本量利分析法、直接材料成本差异，直接人工差异计算、变动性制造费用差异处理。
【引例】
1.星原公司本年1-6月份，月产量与月主营业务成本有一定关系。二月份产量最低为1500件，总成本是450 600元；5月份产量最高达到2800件，总成本812 000元。请按高低点法确认单位变动成本的值，并预测7月份产量2500件时，总成本为多少？
2.海虹公司一条小家电组装线可以生产电饭锅也可生产电高压锅，但只能生产选择其中之一。生产电饭锅，预计销售量10万台，单位变动成本150元，售价220元；生产电高压锅，预计销售量8万台，单位变动成本180元，售价270元。生产两种产品的固定成本相同。要求计算生产两种产品的差量收入、差量成本、差量损益、并做出正确决策？
思考1：请按高低点法确认单位变动成本的值，并预测7月份产量2500件时，总成本为多少？
思考2：要求计算生产两种产品的差量收入、差量成本、差量损益、并做出正确决策？
第一节 成本预测
成本预测是指运用一定的科学方法，对未来成本水平及其变化趋势做出科学的估计。通过成本预测，掌握未来的成本水平及其变动趋势，有助于减少决策的盲目性，使经营管理者易于选择最优方案，做出正确决策，成本预测是成本管理的首要环节。实践证明搞好成本预测，对制定生产经营决策、成本计划、为成本控制提供了目标和方向，对提高企业经济效益具有十分重要的作用。
一、成本预测的意义
（一）成本预测是做出正确经营决策的依据，
（二）成本预测是编制成本计划的依据、成本预测能为企业挖掘降低成本的潜力
（三）成本预测是加强成本控制重要工具，提高经济效益的重要措施
二、成本预测内容
（一）产品开发阶段的成本预测
（二）产品设计阶段的成本预测
（三）计划编制阶段的成本预测
（四）计划实施阶段的成本预测
三、成本预测程序
科学合理的预测程序，通常分为以下具体步骤：
（一）确定预测对象目标
（二）收集和分析信息资料
（三）提出假设，建立预测模型
（四）选定预测方法，做出预测判断
（五）分析预测误差，评价和修正预测结果
四、成本预测方法及应用
成本预测的基本程序就是之一就是选择适当的成本预测方法，成本预测方法根据对象的性质不同可以分为定量预测法和定性预测法两大类别。
（一）定量预测法
成本预测的定量预测法是利用历史成本资料以及成本与其影响因素之间的数量关系，通过一定的数字模型来推测、计算未来成本水平。
用得较广的成本定量预测方法有高低点法、回归直线法、本量利分析法、因素测算法、时间序列法。
1.高低点法
高低点法以成本习性为基础的一种成本预测方法。成本习性是指成本的业务量之间的依存关系。成本按其与业务量的之间的关系，可以分为固定成本、变动成本、混合成本。
【例15-1】同达混凝土公司20×6年1-6月的月产量及月总成本费用如表15-1所示
表15-1 混凝土产量和成本资料
20×6年7月 金额单位：万元
月份 产量（万立方） 总成本（万元）
1 5.50 1,292.00
2 2.10 609.00
3 3.60 918.00
4 4.20 1,008.00
5 3.10 821.00
6 6.60 1,473.00
要求：根据高低点法计算
（1）确定总成本高低点、产量高低点；
（2）单位变动成本b, 固定成本a；
（3）假设7月份产量5.8万立方，请预测7月份总成本。
（1）确定总成本高低点、产量高低点
在表15-1资料中找到产量最高（6.6）的最高总成本（1,473.00），和产量最低（2.1）的最低总成本（609.00）
（2）计算单位变动成本b：
（3）假设7月份产量5.8万立方，请预测7月份总成本
根据
y=a+bx
y=205.80+192.00×5.80=1,319.40万元
2. 回归直线法
一般来说，成本y与业务量x的关系式为： y=a+bx，
3.本、量、利分析法，目标成本预测
计算基本公式为：
【例15-3】 同达公司是一家混凝土生产企业，全年预计目标利润为150万元，全年固定成本1350万元，混凝土单位平均售价240元/立方，单位变动成本平均为190元/立方，要求：
（1）计算盈亏平衡点产量；
（2）计算目标销售量；
（3）计算目标总成本。
根据上述资料
（1）计算盈亏平衡点产量
（2）计算目标销售量
（3）计算目标总成本
目标总成本=目标销售量×单位售价－目标利润=30×240－150=7 050万元
4.指数平滑法预测
指数平滑法是根据本期的实际数和以前对本期的预测数来确定下期预测数的一种方法，它是以过去的发展规律来反映未来的变化趋势。
5.成本降低幅度预测
1）单位产品成本降低幅度预测
为了降低目标成本，企业应当开展成本降低幅度的预测工作。成本降低幅度的预测可以按年、按季、按月进行。财务部门可在月度预测在中旬、或季度预测在第二个月末、年度预测在第三季度末进行成本降低幅度预测。
【例15-5】 同达混凝土公司生产C25混凝土，20×4年单位产品成本为185元/立方，20×5年年度1～9月份的产量为25万立方，单位成本为181元，预计10～12月份的产量为10万立方，单位成本为177.5元/立方，要求：
（1）预测本年度单位产品成本；
（2）预测单位产品成本降低率。
根据上述资料
（1）预测20×5年单位产品成本
单位产品成本=
（2）预测单位产品成本降低率
2）成本项目明细直接材料、直接人工、制造费用预测的成本降低率
直接材料成本项目预计的成本降低率
（二）定性预测法
定性预测是指成本管理人员根据专业知识和经验，根据已掌握的历史成本资料，运用个人的经验和分析判断能力，对未来的成本做出直观的判断，然后，再通过一定形式综合各方面的的意见，作为成本预测未来的主要依据。特别适合于对预测对象的数据资料（包括历史的和现实的）掌握不充分，或影响因素复杂，难以用数字描述，或对主要影响因素难以进行数量分析等情况。定性预测法包括：专家座谈法、德尔菲法和类推法。
1.专家预测法
专家预测法就是把相关的成本专家集合在一起，对相关成本信息进行充分的论证，各抒己见，通过分析，最终达到对未来成本做出预测的目的。其优点是参与专家较多，信息量大，考虑因素较多，结论较可靠。缺点是易受专家主观臆断及个人情绪等影响。
2.德尔菲法
德尔菲法是根据有专门知识的人的直接经验，对研究的成本预测问题进行判断、预测的一种方法，是专家调查法的一种。他是美国蓝德公司与1964年首先用于预测领域的。
3.类推法
类推法是指一个事件的成本可在另一个相似事件成本的基础上进行预测。类推的前提是事件的相似性，两种事件存在相似，或者具有规律性联系时，就可以已发生的历史事件来预测未来发生事件的成本。优点是简便和，成本低，前提是找到相似事件。
第二节 成本决策
一、成本决策的概述
成本决策是现代成本会计的一项重要职能。决策是指对两种或两种以上的备选方案，依据相关的理论及方法进行比较分析，从中选出最佳最优方案。成本决策是为了实现目标成本，在取得成本预测资料和大量成本信息的基础上，借助一定手段、方法进行计算和判断，比较各种可行方案的不同成本和收益，从中选定一个技术上先进、经济上合理的最佳成本方案的过程。
二、成本决策的程序
科学的成本决策程序贯穿于成本决策的全过程，是成本决策顺利进行的保证。成本决策的基本程序由确定目标、判断备选方案、进行比较分析和做出决定几个相互联系的步骤组成。
（一）提出决策目标
（二）拟定决策的备选方案
（三）评价备选方案
（四）确定最佳方案
（五）落实方案
四、成本决策的方法
常见的成本决策方法包括差量分析法、本量利分析法、相关成本分析法
（一）差量分析法
差量分析，主要指不同备选方案之间的差别，通过比较不同备选方案的差量收入、差量成本来选择最优方案，差量收入减去差量成本就是差量损益。差量分析法的用途：主要用于制造性生产企业产品立即出售还是继续加工的决策；用于生产哪种产品的决策；用于零部件自制或外购的决策。
（二）本、量、利分析法
本量利分析法是指通过对备选方案的业务量、成本、利润之间的关系来进行分析，确定特定情况下的最优方案。正确计算成本分界点是关键，成本分界点是两个备选方案的预期成本相等时的业务量，确定成本点后，可在某个业务量范围内选择哪个方案最优。
若业务量等于成本分界点，则两方案成本相等，均可行；
若业务量小于成本分界点，则固定成本较低的方案较优；
若业务量大于成本分界点，则单位变动成本较低的方案较优。
五、成本决策方法的应用
（一）差量分析法应用
1. 产品生产决策
【例15-7】宏基公司一条电脑组装线可以生产平板电脑也可生产笔记本电脑，但只能生产选择其中之一。生产平板电脑，预计销售量12万台，单位变动成本2180元，售价3500元；生产笔记本电脑，预计销售量16万台，单位变动成本1850元，售价2800元。生产两种产品的固定成本相同。
要求计算：
（1）差量收入
（2）差量成本
（3）差量损益
（4）采用差量分析法帮助公司做出决策。
根据上述资料
（1）差量收入
差量收入=平板电脑收入-笔记本电脑收入=12×3 500－16×2 800 =42 000－44 800=－2 800万元
（2）差量成本
差量成本=平板电脑成本-笔记本成本=12×2 180－16×1 850=26 160－29 600=－3 440万元
（3）差量损益
差量损益=差量收入-差量成本=－2 800－(－3 440)=640万元
（4）采用差量分析法帮助公司做出决策。
分析决策：生产平板电脑比生产笔记本电脑可多获得利润640万元，则应生产平板电脑。
第三节 成本计划
成本计划工作是成本会计的重要组成内容，是企业内部计划管理的有机组成部分，属于成本的事前管理。成本计划是在成本预测和决策的基础上，企业为了达到降低成本、提高企业经济效益的经营管理目标，在一定时期内，完成生产任务所需的耗用生产费用数额和各种产品成本水平，是对预测成本运用决策手段平衡后结果。
编制成本计划，对加强成本管理有重要的作用。
一、成本计划的作用
（一）成本计划是组织员工挖掘降低成本潜力的有效手段，是落实经济责任的工具
企业编制成本计划，可以把成本计划指标分解并落实到车间、班组和有关职能部门，并对各车间、部门具有一定的约束力。
（二）成本计划是控制、分析和考核生产成本的重要依据
（三）成本计划是企业编制其他有关生产经营计划的基础
二、成本计划的内容
（一）费用预算
（二）产品成本计划
（三）期间费用预算
第四节 成本控制
一、成本控制的概述
成本控制 是成本管理的重要内容，成本控制为了更有效地实现企业经营管理的目标，需要事先确定成本管理所要达到的计划目标，然后据此衡量执行的效果并反映计划目标实现的情况，分析实现过程中出现的偏差并及时纠正和控制，使各项生产耗费被控制在目标规定的范围之内的一种管理活动。开展成本控制活动的目的就是防止资源的浪费，使成本降到尽可能低的水平，并保持已降低的成本水平
二、成本控制的意义
（一）成本控制是成本管理的重要手段
（二）成本控制是推动改善企业经营管理的动力
（三）成本控制是建立健全厂内经济责任制的重要条件
五、成本控制的方法
标准成本法，又称标准成本会计，是指根据历史成本资料，对企业生产过程进行调查、测定、核实、分析后制成标准成本，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。它的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并借以实现对成本的控制。
（一）标准成本的分类
1.标准成本可分为理想标准成本、正常标准成本
2.标准成本按适用期划分，分为现行标准成本、基本标准成本
（二）标准成本的制定
（1）单位产品耗用的直接材料的标准
计算公式如下：
单位产品直接材料的标准成本=∑（某种直接材料用料标准×该种直接材料价格标准）
（2）直接材料标准成本差异的计算和分析
直接材料标准成本差异是指直接材料实际成本与其标准成本的差异，它包括材料数量差异和材料价格差异两部分。材料数量差异和价格差异的计算公式如下：
材料数量差异=(实际用量-标准用量) ×标准价格
材料价格差异=(实际价格-标准价格) ×实际用量
当实际成本超过标准成本时，其差额称为超支差异；当实际成本小于标准成本时，其差额称为节约差异。
2.直接人工标准成本
其计算公式如下：
单位产品直接人工标准成本＝单位产品直接人工工时用量标准×直接人工标准工资率
（2）直接人工成本差异
直接耗用的人工成本与标准人工成本之间的差异。
人工效率差异＝(实际工时－标准工时) × 标准工资率
工资率差异＝(实际工资率-标准工资率) ×实际工时
【例15-14】 同源标准件厂，2#标准件直接人工差异计算表如表15-16所示
（1）标准成本总差异计算
计算数据如表15-16所示
直接人工标准成本＝单位产品直接人工工时用量标准×直接人工标准工资率
＝200×50×20=200 000（元）
直接人工实际成本＝9 950×19.8＝197 010（元）
直接人工差异＝197 010－200 000＝－2 990（元）
（2）差异计算
人工效率差异＝(实际工时－标准工时) × 标准工资率
人工效率差异＝（9 950－10 000）×20＝－1 000（元）
工资率差异＝(实际工资率-标准工资率) ×实际工时
工资率造成的差异
=（19.8－20）×9950=－1 990（元）
结转职工薪酬及差异分录：
借：生产成本-基本生产成本-直接人工2#标准件 200 000
贷：应付职工薪酬 197 010
直接人工效率差异 1 000
工资率差异 1 990
第五节 成本考核
成本考核是指在财务报告期结束时，通过将报告期实际成本与计划指标、定额指标、预算指标进行对比，来评价成本管理工作成绩和水平的一项工作．成本考核是成本管理的最后一个环节，也是检验成本管理目标是否达到的重要手段。
二、成本考核的方法
成本考核的方法很多，如传统成本管理方法中的成本归口分级管理、班组分级核算等方法。当前较为流行的成本考核与评价方法，是责任成本会计考核。它是集核算、控制、监督、考核四大职能为一体的一种内部经济责任制度。
（一）责任成本
1．责任成本概念
责任成本是指由特定的责任中心所发生的可按费用，当将企业的经营责任层层落实到各责任中心后，就需对各责任中心发生的耗费进行核算，以正确反映各责任中心的经营业绩，这种以责任中心为对象进行归集的成本叫做责任成本。企业按照“谁负担、谁承担”的原则进行汇集和考核的。
2.责任成本的划分
计算责任成本时，必须先将成本按已确定的经济责任分为可控成本和不可控成本。
本章小结
本章阐述了成本管理，包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制和成本考核的基本原理和方法。
成本预测是以成本的历史资料或相关资料为依据，根据影响成本的各种因素与成本的关系，结合企业发展前景，运用科学的方法，对未来的成本水平及其变化趋势做出的科学测算。
成本决策是为了实现目标成本，根据成本预测资料和其他相关成本信息，借助一定手段、方法，进行计算、比较和判断，从中选定最佳成本方案的活动。
成本计划是以货币形式预先规定计划期内的生产耗费和各种主要产品成本水平，确定成本降低任务，提出为达到规定的成本水平应采取的主要措施的书面文件。成本计划是进行成本控制和成本考核的基本依据。
成本控制是在成本的形成过程中，对其事先进行指导、限制和监督，使之合法、合理开支，并符合预定的成本目标、计划和定额要求的管理活动。
成本考核是指在财务报告期结束时，通过把报告期成本实际完成数额与计划指标、定额指标、预算指标进行对比，来评价成本管理工作成绩和水平的一项工作。责任成本会计制度是当前较为流行的一种成本考核与评价方法。

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