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成本会计
第十章 产品成本计算的分批法
【学习目标及重点、难点】
1.学习目标
理解分批法的概念、适用范围、特点及其产品成本的计算程序；掌握并运用分批法来准确核算企业的产品成本；了解简化分批法的应用条件、基本生产成本二级账的作用以及在生产费用分配上的特点，理解一般分批法与简化的分批法的区别。
2.重点、难点：
重点：掌握一般分批法和简化分批法准确计算产品的生产成本，一般分批法与简化分批法的区别。
难点：简化分批法下基本生产成本二级账的作用及登记方法。
本章知识结构图
引例
正新模具厂生产多种模具产品，该厂是根据客户订单来组织生产，所生产的模具产品规格不一，有的是单件生产，有的是小批量生产。
思考：正新模具厂应该如何计算各批别各模具产品的成本？
第一节 分批法概述
一、分批法的概念
分批法是指企业根据客户的订单要求，结合企业成本管理要求、生产组织类型、生产工艺特点及生产能力（计划）来确定产品的生产批别，并以产品的批别为成本核算对象，设置产品成本计算单，归集生产费用，计算产品的总成本和单位成本的一种产品成本计算的基本方法。
第一节 分批法概述
二、分批法的适用范围
分批法主要适用于单件、小批量生产类型的企业，主要包括：
（一）根据客户的订单组织生产的企业
（二）单件、小批量生产的重型机械、飞机、船舶、精密仪器等制造企业
（三）企业开发新产品时的实验或试制
（四）根据市场及客户要求不断更新产品品种的小规模服装、印刷等制造企业
（五）从事修理作业的工厂以及工具、器具、模具等制造企业
第一节 分批法概述
三、分批法的特点
（一）成本核算对象是产品的批别
产品成本计算的分批法，是以产品的批别或件别为成本核算对象。在单件、小批量生产企业的实际操作中，企业生产管理部门往往是根据客户订单中要求的产品种类和批量来确定生产。
但是，按照产品的批别或件别组织生产，并不一定就是按客户的订单组织生产，企业还应结合自身的成本管理要求及生产能力来合理组织产品生产的批量与批次。
第一节 分批法概述
三、分批法的特点
（二）成本计算期是不定期的，与生产周期基本一致
分批法下，产品成本的计算与生产任务通知单的签发和结束是紧密配合的，有的产品批别当月投产，当月完工，有的产品批别当月投产，当月未完工，所以各产品批别的生产周期不一致，也不能定期计算产品的成本。由于各批产品的种类、生产复杂程度、规格、大小、数量、性能等方面要求各不相同，因此各批产品的生产周期也不相同。为保证各批别产品成本计算的准确性，只有在该批产品都完工时（完工月份的月末）才能计算出该批产品的实际生产成本。所以，分批法的成本计算期与产品的生产周期基本一致，与会计报告期不一致。
第一节 分批法概述
三、分批法的特点
（三）生产费用一般不需要在完工产品和月末在产品之间分配
分批法下，由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因此，一般不存在生产费用在完工产品和在产品之间分配的问题。
当某产品批别的批量较大时，会出现批别内产品跨月陆续完工的情况，在月末计算产品的成本时，部分产品已经完工，部分产品未完工，这时需要在完工产品和月末在产品之间分配生产费用，以求出完工产品的成本。
第一节 分批法概述
四、分批法的成本核算程序
（一）确定产品的批别，设置相关账簿
（五）计算产品的生产费用总额，并将生产费用总额在完工产品与月末在产品进行分配
（四）分配制造费用
（二）归集相关生产费用
（三）分配辅助生产费用
第一节 分批法概述
四、分批法的成本核算程序
第一节 分批法概述
【引例解答】
正新模具厂应该如何计算各批别各模具产品的成本？
答：由于正新模具厂是根据客户订单来组织生产，生产的模具产品规格不一，有的是单件生产，有的是小批量生产，所以正新模具厂应该采用分批法计算各批别各模具产品的成本。分批法是以产品的批别来设置产品成本明细账，归集各批模具的生产费用，最后计算各批模具的生产成本。
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
【例10-1】雅靖制衣厂属于来单加工服装企业，该企业结合自身的生产特点和管理要求按照客户订单生产服装，并采用分批法计算服装的生产成本。
该企业设有三个流水线基本车间：裁剪车间、缝制车间和整理车间。裁剪车间的生产任务是将布料按照服装样板进行裁剪，然后将裁剪好的布料送到缝制车间进行下一步加工；缝制车间的生产任务是将裁剪好的布料进行缝制，在缝制过程中添加一些辅助材料，将布料做成成衣，然后将成衣送到整理车间进行整理；整理车间的生产任务是对成衣进行整理、熨烫、定型、包装等工序处理，经检验合格后形成产成品。
该企业还设置一个辅助生产车间：机修车间。机修车间为全厂提供修理服务。
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
该企业生产工艺流程如图10-3所示。
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
该企业产品成本核算采用分批法。产品成本核算要求如下：
1.该企业设置“基本生产成本”二级明细账，按直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用等成本项目设置专栏；原材料在生产开始时一次投入，产品所需的辅助材料、包装材料随着生产进行逐步投入，原材料、辅助材料及包装材料费用直接计入各批产品成本；燃料及动力按所耗的动力数量比例进行分配；直接人工、制造费用按生产工时比例进行分配。
2.产品成本明细账按产品的批号分别设置，月末如果有完工产品，按计划成本结转。
3.机修车间为全厂提供修理服务，该车间发生的各项费用直接通过“辅助生产成本——机修车间”账户核算，月末按其提供的劳务量比例将费用直接分配给各受益车间和部门。
雅靖制衣厂20×6年10月有关成本资料如下：
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
（一）20×6年10月期初资料
1.休闲外套（生产批号：0801批号）
20×6年8月20日根据生产订单投产3 000套，8月份和9月份没有完工产品，10月初有在产品3 000套，在产品成本资料见表10-1所示。
2.牛仔裤（生产批号：0901批号）
20×6年9月接到客户订单生产牛仔裤4 000件，9月25日根据生产订单本月先投产1 000件，9月份全部未完工。10月初有在产品1 000件。
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
3.在产品成本资料见表10-1所示
4.计划单位生产成本表见表10-2所示
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
（二）20×6年10月份生产情况
1.雅靖制衣厂20×6年10月的生产情况表见表10-3所示，牛仔裤每件按计划单位生产成本80元结转（明细资料见表10-2所示）。
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
2.20×6年10月份生产月报统计，本月完工产品产量及工时情况见表10-4所示
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
3.20×6年10月份材料消耗情况，见表10-5所示
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
4.20×6年10月份外购动力情况见表10-6所示
本月用银行存款支付动力费45 000元，共耗电36 000度。
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
5.20×6年10月份发生的工资发放部门汇总表情况见表10-7所示
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
6.20×6年10月1日固定资产原值资料见表10-8所示
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
7.20×6年10月份以现金支付其他费用情况见表10-9所示
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
8.20×6年10月份待摊费用情况
（1）本月应摊销保险费1 600元。其中：生产车间负担1 000元，机修车间负担400元，行政管理部门负担200元。
（2）本月应摊销劳动保护费3 000元。其中：生产车间负担2 000元，机修车间负担1 000元。
9.20×6年10月份机修车间劳务提供情况见表10-10所示
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
（三）编制各要素费用分配表
1.根据表10-5材料消耗汇总表编制材料分配表见表10-11所示
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
（三）编制各要素费用分配表
根据表10-11编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本——0801批号 1 350
——0901批号 150 000
——1001批号 53 000
生产成本——辅助生产成本——机修车间 5 400
制造费用——基本生产车间 3 600
管理费用 2 500
贷：原材料 215 850
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
（三）编制各要素费用分配表
2.根据表10-6耗电明细表编制外购动力分配表见表10-12所示
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
（三）编制各要素费用分配表
2.根据表10-6耗电明细表编制外购动力分配表见表10-12所示
根据表10-12编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本——0801批号 6 875
——0901批号 10 000
——1001批号 9 375
制造费用——基本生产车间 6 250
生产成本——辅助生产成本（机修车间） 7 500
管理费用 5 000
贷：银行存款 45 000
第二节 分批法运用
（三）编制各要素费用分配表
3.根据表10-7编制工资及费用分配表见表10-13所示
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
（三）编制各要素费用分配表
根据表10-13编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本——0801批号 23 826
——0901批号 34 656
——1001批号 32 490
生产成本——辅助生产成本——机修车间 15 200
制造费用——基本生产车间 9 120
管理费用 38 000
贷：应付职工薪酬 ——工资 100 850
——职工福利费 14 119
——工会、职教及五险一金 38 323
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
（三）编制各要素费用分配表
4.根据表10-8分配折旧费见表10-14所示
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
（三）编制各要素费用分配表
根据表10-14编制如下会计分录：
借：制造费用——基本生产车间 30 500
生产成本——辅助生产成本——机修车间 4 500
管理费用 3 000
贷：累计折旧 38 000
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
（三）编制各要素费用分配表
5.分配待摊费用见表10-15
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
（三）编制各要素费用分配表
根据表10-15编制如下会计分录：
借：制造费用——基本生产车间 3 000
生产成本——辅助生产成本——机修车间 1 400
管理费用 2 00
贷：待摊费用 4 600
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
（三）编制各要素费用分配表
6.登记辅助生产成本明细账见表10-16所示
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
7.根据表10-16编制辅助生产费用分配表见表10-17所示
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
根据表10-17编制如下的会计分录：
借： 制造费用 31 320
管理费用 3 480
贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 34 800
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
8.登记制造费用明细账见表10-18所示
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
9.编制制造费用分配表见表10-19所示
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
9.编制制造费用分配表见表10-19所示
根据表10-19编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本——0801批号 22 783.2
——0901批号 33 139.2
——1001批号 31 067.6
贷：制造费用——基本生产车间 86 990
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
10.登记产品成本明细账见表10-20、10-21、10-22所示
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
10.登记产品成本明细账见表10-20、10-21、10-22所示
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
10.登记产品成本明细账见表10-20、10-21、10-22所示
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
11.登记完工产品成本汇总表见表10-23所示
第二节 分批法运用
一般分批法的应用举例：
11.登记完工产品成本汇总表见表10-23所示
根据表10-23结转完工产品的成本，会计分录如下：
借：库存商品——休闲外套 434 834.2
——牛仔裤 256 000
——女式毛料套装 125 932.6
贷：生产成本——基本生产成本（0801批号） 434 834.2
——基本生产成本（0901批号） 256 000
——基本生产成本（1001批号） 125 932.6
第三节 简化的分批法
在单件、小批量生产的企业或者生产车间中，往往出现同一月份内投产的产品批数很多，有的多达几十批，甚至上百批，而且各批产品的成本计算期都跨越几个月份的情况。在这种情况下，将当月发生的各种间接计入费用（一般指直接人工和制造费用）在各批产品之间进行分配的工作极为繁重，特别是在没有完工产品的月份，对于间接计入费用的分配没有实际意义。故在同一月份投产的产品批数很多，且月末完工的批数较少的企业中，可采用简化的分批法来计算产品的成本。
第三节 简化的分批法
一、简化分批法的概念
简化分批法是指每月发生的间接计入费用，不是按月将其在各批产品之间进行分配，而是先将其在基本生产成本二级账中，按成本项目分别累计起来，只有在有产品完工的那个月份，才对完工产品，按照其累计工时的比例分配间接计入费用，计算完工产品成本的一种方法。全部在产品应负担的间接计入费用，则以总数反映在基本成本二级账中，不进行分配，不分批计算。因此，简化的分批法又叫不分批计算在产品成本的分批法。
第二节 简化分批法
二、简化分批法的特点
（一）必须设立基本生产成本二级账
（二）间接计入费用在有产品完工的月份才进行分配
（三）累计间接计入费用分配率是在各批完工产品之间、各批产品之间以及某批别完工产品与月末在产品之间分配累计间接计入费用的依据
第三节 简化的分批法
三、简化分批法的成本计算程序
（一）设置产品成本明细账
（三）归集、分配相关成本费用并登记账簿
（二）设置基本生产成本二级账
（三）归集、分配相关成本费用并登记账簿
第三节 简化的分批法
三、简化分批法的成本计算程序
第三节 简化的分批法
四、简化分批法的应用
【例10-2】荣盛制衣厂根据客户的订单小批生产多种服装，由于产品批数多，各月末在产品的批数也较多，为了简化成本的计算工作，采用简化的分批法计算产品的成本。荣盛制衣厂20×5年9月份的生产情况和生产资料如下：
第三节 简化的分批法
1.荣盛制衣厂20×5年9月份各批产品的生产情况如表10-24所示
第三节 简化的分批法
2.各批号产品的材料费用和生产工时资料如表10-25所示
第三节 简化的分批法
通过表10-25的计算，截止到9月份，各批号产品的材料费用合计数和生产工时合计数资料如下：
701批号：直接材料费用发生额合计21 250元，生产工时合计520小时；
801批号：直接材料费用发生额合计17 000元，生产工时合计410小时；
802批号：直接材料费用发生额合计8 000元（材料在生产开始时一次投入），生产工时合计280小时（其中80件完工乙产品的生产工时为200小时）；
901批号：直接材料费用发生额合计为9 500元，生产工时合计为450小时。
3.9月份全部产品的材料费用为55 750元，生产工时为1 660小时，直接人工为22 410元，制造费用为18 260元。
要求：
（1）登记基本生产成本二级账和各批产品成本明细账；
（2）计算并登记累计间接计入费用分配率，计算各批完工产品成本。
第三节 简化的分批法
根据上述资料：
（1）确定产品的批号，设置产品成本明细账
由材料可知，9月份，荣盛制衣厂投产的产品有四批，分别是：701批号、801批号、802批号和901批号。所以，荣盛制衣厂应开设四张产品成本明细账，如表10-27、10-28、10-29、10-30所示。
（2）设置基本生产成本二级账
荣盛制衣厂由于采用简化的分批法计算产品的生产成本，除了根据产品的批别开设产品成本明细账外，还要开设一张基本生产成本二级账。如表10-26所示。
第三节 简化的分批法
（3）登记相关账簿
第三节 简化的分批法
（3）登记相关账簿
第三节 简化的分批法
（3）登记相关账簿
第三节 简化的分批法
（3）登记相关账簿
第三节 简化的分批法
（3）登记相关账簿
第三节 简化的分批法
（3）登记相关账簿
根据本月完工产品成本明细账结转完工产品的成本，会计分录如下：
借：库存商品——男运动套装 33 990
——女运动套装 11 300
贷：生产成本——基本生产成本（701批号） 33 990
——基本生产成本（802批号） 11 300
第三节 简化的分批法
五、简化分批法与一般分批法的区别
（一）适用范围不同
（二）账户设置及其记录不同
（三）对间接计入费用的处理不同
第三节 简化的分批法
五、简化分批法与一般分批法的区别
（一）简化分批法的优点
简化了费用的分配和产品成本明细账的登记工作。简化分批法下，只有在完工产品出现时，才计算累计间接计入费用分配率将累计间接计入费用分配给完工的产品，在产品应负担的累计间接计入费用仍然保留在基本生产成本二级账中。简化分批法下，利用累计间接计入费用分配率解决了在各批产品之间费用的分配和在某批产品的完工产品与在产品之间费用分配的问题，大大简化了费用的分配和登记工作，月末未完工的产品批数越多，成本核算就越简单。
第三节 简化的分批法
五、简化分批法与一般分批法的区别
（二）简化分批法的缺点
1.不利于成本的分析和考核
2.影响产品成本计算的准确性
（三）简化分批法的适用条件
简化分批法适用于单件、小批量生产组织方式，各月累计间接计入费用水平相当，同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工的产品批数也较多的企业。
本章小结
生产组织类型为单件、小批量的企业适合采用分批法核算产品的生产成本。分批法是以产品批别为成本核算对象的一种成本计算方法，分批法有一般分批法和简化分批法两种。一般分批法下产品成本计算程序与品种法类似，都涉及要素费用、辅助生产费用和制造费用的归集与分配，账簿的登记，生产费用合计数在完工产品与月末在产品的分配及产品成本明细账的登记。如果企业各月累计间接计入费用的水平差不多，同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工的批数也较多时，采用简化的分批法核算产品的成本更为简化。简化分批法下，必须设置基本生产成本二级账，按月登记全部产品的累计生产费用和生产工时，在有完工产品的月份，按基本生产成本二级账所登记的全部产品累计间接计入费用和生产工时，计算累计间接费用分配率，该分配率乘以完工产品的生产工时即可求出完工产品的成本，而全部在产品应分配的间接费用则反映在二级账上，不进行分配。因此，简化分批法相较于一般分批法的简化之处在于简化分批法不分批计算在产品的成本。所以，企业应结合自身的生产特点和管理要求，选择合理的简化的成本计算方法计算产品的成本。
关键名词
分批法：Job Order
简化分批法：Simplified Job Order
单件小批：Single-Piece and Small-Batch
基本生产成本二级账：Two class account of basic production cost
累计间接计入费用：Cumulative indirect cost
累计间接计入费用分配率：Cumulative indirect cost allocation
延伸阅读
1.于富生,黎来芳,张敏.成本会计学（第七版）[M]中国人民大学出版社， 2015年6月。
2.《企业产品成本核算制度（试行）》（2013年8月发布，2014年1月1日起施行）。

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