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成本会计成本会计第四章辅助生产费用的归集和分配互联网+应用创新型财会系列教材学习目标及重点、难点:1.学习目标通过本章学习了解制造费用的归集、账户的设置，理解每种制造费用分配方法的适用范围和优缺点、掌握制造费用分配的常用方法的、制造费用分配的账务处理。2.重点、难点重点：制造费用生产工时比例法的计算；难点：年度计划分配率分配法的应用。引例星光机械厂生产203#，303#两种标准件，6月份车间水电费用是20000元，车间管理人员工资5000元，车间机器修理费用是3000元，车间低值易耗品1000元，车间折旧费用6000元，生产工人工资是20000元，车间其他费用1000元，请问，6月份归集的制造费用总额外是多少？第一节制造费用的归集与分配企业在产品生产过程中，会直接耗用各种材料费用、人工费用和其他费用，另外还会发生各种制造费用等。随着企业生产技术进步，固定资产占总资产的比重越来越来越大，制造费用占产品比重越来越高，因此就要正确地核算制造费用。上节已讲述了辅助生产成本的归集，本节着重讲述制造费用归集和分配。制造费用 是企业生产单位（分厂、车间）为生产产品而发生的、应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用，该项生产费用属于间接费用，需分配计入产品生产成本。一、制造费用的归集1．间接计入产品生产成本的费用如机物料消耗、车间公共厂房的折旧费用2．间接计入产品生产，管理上不要求单独核算，不专设成本项目的费用生产产品的机器折旧费用、厂房维修费用、燃料费用、水电费用。3.组织和管理生产的费用车间管理人员工资及福利费，车间管理用房屋折旧费、车间水电管理人员工资及福利费，车间照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。制造费用多栏明细账格式如表5-1所示，荣海公司制造费用多栏明细账，此为所有车间的汇总金额。年凭 证摘　要辅助材料人工费折旧办公及低值品机修动力电、水运输合计月日字号1130记1辅料分配表78,000　　　　　　78,000　30记2工资分配表　32,000　　　　　32,000　30记3折旧分配表　　12,000　　　　12,000　30记4银行付款凭证　　　3,800　　　3,800　30记8辅助费用分配　　　　4,10015,0005,10024,200　　　　本月合计78,00032,00012,0003,8004,10015,0005,100150,000表5-1制造费用多栏明细账车间：所有车间20×6年11月30日单位：元二、制造费用科目设置和会计核算1.科目设置一级科目是制造费用。企业是按生产部门顺序流程生产产品，则制造费用一般采用按部门核算的方法归集制造费用，设立制造费用部门明细账，如制造费用-原料车间、制造费用-机加工车间等多栏明细账。2．制造费用会计核算制造费用的归集和分配，应通过“制造费用”科目进行。可分两种情况，一是在一般制造费用发生时，按部门归集制造费用，分别反映各车间、部门各项制造费用的支出情况，记入“制造费用”科目借方，贷方记入“银行存款”。二是发生机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费、修理费等，在月末应根据转账凭证及汇总编制的各项费用分配表，贷记“原材料”、“应付职工薪酬（工资）”、“应付职工薪酬（福利费）”、“累计折旧”等账户。一般来说，制造费用科目期末无余额。第二节 制造费用分配制造费用归集后，应于月末将其分配给受益对象。产品生产成本是由直接材料、直接人工、制造费用构成，当企业只生产一种产品时，制造费用可直接计入产品生产成本的制造费用；当企业生产多种产品时，必须对制造费用总额采用合理的方法分配计入各种产品成本中。制造费用的分配方法一般有实际分配率方法，预算分配率方法（年度计划分配率方法）。实际分配率方法包括：生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、产成品产量法。制造费用的分配是通过编制“制造费用分配表”进行的，制造费用分配方法一经确定，不得任意变更。一、实际分配率方法1.生产工时比例法该方法是以各种产品所耗的实际（或定额）工时为标准，来分配制造费用的一种方法。如果企业历年来，产品的工时定额准确，制造费用也可按定额工时比例分配。计算公式：某产品应负担的制造费用＝该产品实际定额工时×制造费用分配率2.生产工人工资比例法该方法是以产品成本中的直接人工工资为标准来分配制造费用的一种方法。计算公式：3.机器工时比例法这是按照生产各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。4.产成品产量比例法这是按照成品车间生产的产品产量的比例分配制造费用的方法。计算公式：【例5-1】荣海公司201×年11月制造车间制造费用总额为150 000元，该车间生产铸件101#、102#、103#产品，该公司统计资料齐全。11月底，生产部统计、财务部提交的统计资料如下表5-2所示表5-2荣海公司生产及机器工时、产量、生产工资统计表20×6年11月30日产品\项目生产部统计财务部统计生产工人工时(h)机器工时(h)产品产量（吨）生产工人工资(元)铸件101#300280250033000铸件102#150160160014000铸件103#50609003000合计500500500050000要求：（1）分别按生产工人工时、机器工时、产品产量、生产工人工资计算制造费用分配率（2）计算各产品应分配的制造费用。（3）制造费用分配方法一经确定后可以随意改变吗？根据上述资料计算如下：（1）按生产工人工时比例计算表5-3制造费用分配表20×6年11月30日 金额单位：元分配对象生产工人工时分配率（元/工时）制造费用金额铸件101#300 90 000铸件102#150 45 000铸件103#50 15 000合计500300150 000会计分录借：生产成本-基本生产成本-制造费用（铸件101#产品）90 000生产成本-基本生产成本-制造费用（铸件102#产品）45 000生产成本-基本生产成本-制造费用（铸件103#产品）15 000贷：制造费用150 000（2）按机器工时比例法计算铸件101#产品应分配的制造费用分别是=300×280=84 000元铸件102#产品应分配的制造费用分别是=300×160=48 000元铸件103#产品应分配的制造费用分别是=300×60=18 00元会计分录借：生产成本-基本生产成本-制造费用（铸件101#产品）84 000生产成本-基本生产成本-制造费用（铸件102#产品）48 000生产成本-基本生产成本-制造费用（铸件103#产品）18 000贷：制造费用150 000（3）按产品产量比例法计算铸件101#产品应分配的制造费用分别是=30×2500=75 000元铸件102#产品应分配的制造费用分别是=30×1600=48 000元铸件103#产品应分配的制造费用分别是=30×900=27 000元会计分录借：生产成本-基本生产成本-制造费用（铸件101#产品）75 000生产成本-基本生产成本-制造费用（铸件102#产品）48 000生产成本-基本生产成本-制造费用（铸件103#产品）27 000贷：制造费用150 000（4）按生产工人工资比例计算铸件101#产品应分配的制造费用分别是=3×33000=99 000元铸件102#产品应分配的制造费用分别是=3×14000=42 000元铸件103#产品应分配的制造费用分别是=3×3000=9 000元会计分录借：生产成本-基本生产成本-制造费用（铸件101#产品）99 000生产成本-基本生产成本-制造费用（铸件102#产品）42 000生产成本-基本生产成本-制造费用（铸件103#产品）9 000贷：制造费用150 000表5-4各种方式下制造费用计算汇总表20×6年11月30日 金额单位：元产品\项目生产部统计财务部统计制造费用平均生产工人工时(h)机器工时(h)产品产量（吨）生产工人工资(元)分配率300元/h300元/h30元/吨3元/工资元　铸件101#9000084000750009900087000铸件102#4500048000480004200045750铸件103#150001800027000900017250合计150000150000150000150000150000二、预算分配率方法（年度计划分配率分配方法）该方法是以企业制造费用预算和各种产品定额工时（或标准工时）为标准来分配制造费用的一种方法。1.年度计划产品定额总工时根据企业预算，确定本年企业各种产品的年产量，每个产品的定额工时，求出年度计划定额总工时。年度产品计划定额总工时=∑各产品计划产量×各产品定额工时。2.月度各产品实际定额总工时根据销售部门统计的，每月各种产品的实际产量乘以该种产品的定额工时。月度各产品定额工时=∑每月月各产品实际产量×各产品定额工时。3.制造费用分配率计算公式某产品制造费用计划转出额=每月该产品实际定额工时×制造费用年度计划分配率4.制造费用分配差异处理（1）制造费用计划分配额与实际制造费用差异当产品实际总产量与计划总产量出现差异时，则按产品实际定额工时×制造费用年度计划分配率求出的按计划转出的制造费用与当年实际制造费用之间形成一定的差异，平时（1~11月）将该差额留在“制造费用”科目中。年末，该差异需要计入12月份的产品成本。（2）制造费用差异分配制造费用差异额=实际制造费用-计划转出制造费用当实际制造费用<计划转出制造费用，需用红字冲减基本生产成本。因计划转出制造费用多，产品生产成本就多，因此调减生产成本。借：制造费用贷：生产成本5.年度计划分配率分配方法该分配方法核算工作较简便，特别适用于季节性生产的车间，如制糖企业。因为它不受淡季和旺季产量相差悬殊，不会对制造费用金额高低产生重大影响，便于进行成本分析。但是，采用这种分配方法要求企业计划管理工作水平较高，如果计划管理不周全，则会影响产品成本计算的正确性。【例5-2】星光机械公司，实行年度计划分配率分配制造费用，全年预计制造费用总额是1725万元，年标准件总产量25万件，定额工时表见表5-5表5-5年产量及产品定额工时表20×6年11月30日名称计划年总产量万件定额工时h(h/件)701#标准件100,0000.2801#标准件150,0000.25合计250,000　11月份实际产量701#标准件、702#标准件的实际产量为9000件、11000件。要求：（1）计算年度制造费用计划分配率（2）按年度计划分配率计算结转制造费用结转、结转制造费用分录（3）11月末，制造费用科目借方累计发生金额1600万元，贷方计划转出金额1580万元((其中701#750万元, 801#830万元))，12月份701#标准件、801#标准件的实际产量分别为10000件、12000件，本月实际制造费用为150万元。计算本月按计划转出制造费用是多少万元？计算制造费用差额？对差额进行会计处理。计算过程如下：（1）年度制造费用计划分配率（2）按年度计划分配率计算结转11月份制造费用、结转制造费用分录表5-6制造费用分配表20×6年11月30日 单位：万元名称本月产量万件定额工时h(h/件)总定额（小时）年度计划分配率本月制造费用分摊701#标准件90000.21800 54.00801#标准件110000.252750 82.50合计20000　45500.03136.50根据11月份制造费用分配表，结转分录借：生产成本-制造费用（701#标准件）54万元生产成本-制造费用（801#标准件）82.5万元贷：制造费用136.50万元（3）计算本月按计划转出制造费用是多少万元？对差额进行会计处理。计算过程如表5-7所示表5-7制造费用分配表20×6年11月30日 单位：万元名称本月产量万件定额工时h(h/件)总定额（小时）年度计划分配率本月制造费用分摊701#标准件10,0000.22000　60.00801#标准件12,0000.253000　90.00合计22,000　50000.03150.0012月份计划转出制造费用150万元。全年累计转出1580+150=1730万元，其中701#转出750+60=810万元, 801#转出830+90=920万元。制造费用差额为1750.76-1730=20.76万元。实际制造费用比转出多，说明生产成本偏低，需增加生产成本。制造费用差额处理701#标准件应负担制造费用差异=810×0.012=9.72万元801#标准件应负担制造费用差异=920×0.012=11.04万元根据12月份制造费用分配表，结转分录借：生产成本-制造费用（701#标准件）60万元生产成本-制造费用（801#标准件）90万元贷：制造费用150万元差异调整分录借：生产成本-制造费用（701#标准件）9.72万元生产成本-制造费用（801#标准件）11.04万元贷：制造费用20.76万元 本章小结本节介绍了制造费用的内容，在制造费用核算里面主要介绍了制造费用归集和分配。制造费用的分配方法分为两大类，一是实际分配率方法，主要包括生产工人工资比例、生产工时比例、机器工时比例、产品产量比例法；二是预算分配率方法（年度计划分配率方法）。对每种分配率方法作了优、缺点的分析。

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