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成本会计
第二章 成本核算的基本要求和一般程序
【学习目标】
学习目标:
理解成本核算原则在成本核算中的重要性
掌握成本核算的基本要求
掌握成本核算的一般程序和主要科目
掌握费用的分类
本章知识结构图
成本核算的基本要求和一般程序
基本要求
一般程序
会计科目
费用的分类
第一节 成本核算的基本要求
引例
顺达工厂6月份有关数据如下：1.购进原材料400 000元，其中80%被生产领用。2.生产工人工资薪酬140 000元，车间主任工资薪酬30 000元，企业医务人员工资薪酬9 000元，厂部管理人员工资薪酬40 000元。3.为生产周转而向银行贷款共支付利息10 000元。4.厂部办公楼折旧10 000元，生产设备提了折旧6 000元。5.支付城管部门的罚款2 000元。请计算该企业6月份生产成本和期间费用各为多少？
一、成本核算的原则和要求
（一）成本核算的原则
由于企业的性质、生产的产品等方面各有不同，因此，成本核算有其各自的特点。但都应该遵循以下基本原则。
1.合法性原则。
2.实际成本核算原则。
3.权责发生制原则。
4.一致性原则。
5.分期核算原则。
6.重要性原则。
7.及时性原则。
（二）成本核算的要求
1.算管结合，算为管用
2.正确划分各种费用界限
（1）正确划分应计入成本费用与不计入成本费用的界限。
（2）正确划分生产费用与期间费用的界限。
（3）正确划分各个月份的费用界限。
（4）正确划分各种产品成本的界限。
（5）正确划分完工产品与在产品的费用界限。
二、成本核算的基础工作
（一）加强定额管理
（二）建立、健全原始记录
（三）严格材料物资计量、收发、领退和盘点制度
（四）建立健全企业内部计划价格制度
（五）适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法
引例解答
顺达工厂6月份有关数据中，属于生产成本的是：
购进原材料400 000×80%=320 000元 ；
生产工人工资薪酬140 000元。
属于期间费用的是：
车间主任工资薪酬30 000元；
企业医务人员工资薪酬9 000元；
厂部管理人员工资薪酬40 000元；
为生产周转而向银行贷款共支付的利息10 000元；
厂部办公楼折旧10 000元；
生产设备提了折旧6 000元。
此外，支付城管部门的罚款2 000元与生产经营无关，属于营业外支出，不包括在生产成本和期间费用中。
第二节 成本核算的一般程序和主要科目
引例
顺达工厂8月份有关费用资料如下：生产耗用原材料98 000元，辅助材料12 000元，燃料3 300元，生产用电7 000元，生产工人工资110 000元，车间管理人员工资30 000元，车间办公费1 800元，企业管理人员工资52 000元，厂部办公费1 300元，支付为购买原材料所借款项600 000元需本月份负担的利息4 000元，固定资产报废清理损失800元，辅助生产部门供气车间归集的费用为2 800元，机修车间归集的费用为3 500元。
要求：对如此多的支出应按什么样的程序正确计算产品生产成本？
一、成本核算的一般程序
成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的成本和各项期间费用的基本过程，企业可以根据生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理的要求，自行确定成本计算方法。
（一）生产费用的审核和控制
（二）确定成本计算对象
（三）生产费用在各个成本核算对象之间进行分配和归集
应注意以下三点：
1．分配和归集生产费用必须按成本项目进行。
2．只有本期发生的生产费用，需要进行分配和归集。
3．分配生产费用的方法多种多样，分配生产费用的原则只有一个，按“受益原则”进行分配。
（四）生产费用在本期完工产品和期末在产品之间进行分配
二、成本核算的主要会计科目
（一）“基本生产成本”科目
基本生产是指未完成企业主要生产目的而进行的产品生产。
该科目借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用；贷方登记转出的完工入库的产品成本；余额在借方，表示基本生产的在产品成本，即生产在产品占用的资金。
产品成本明细账
产品名称：A产品 20×6年 1 月 单位：元
摘要 直接材料 直接人工 燃料及动力 制造费用 成本合计
月初在产品成本
本月生产费用
生产费用合计
完工产品成本转出
完工产品单位成本
在产品成本
表2-2 产品成本明细账
基本生产车间：B 产品 20×6年 1 月 单位：元
摘要 直接材料 直接人工 燃料及动力 制造费用 成本合计
月初在产品成本
本月生产费用
生产费用合计
完工产品成本转出
完工产品单位成本
在产品成本
（二）“辅助生产成本”科目
辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。
该科目的借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；余额在借方，表示辅助生产在产品的成本，即辅助生产在产品占用的资金。
“辅助生产成本”科目应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设明细分类账，账中按辅助生产的成本项目或费用项目分设专栏或专行进行明细核算。
（三）“制造费用”科目
为了核算企业未生产产品和提供劳务而发生的各项制造费用，应设置“制造费用”科目。
该科目的借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；该科目月末应无余额。
“制造费用”科目，应按车间、部门设置明细分类账，账内按费用项目设立专栏进行明细核算。
（四）“废品损失”科目
需要单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”科目。
该科目的借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；该科目月末应无余额。
“废品损失”科目应按车间设置分类明细账，账内按产品品种分设账户，并按成本项目设置专栏进行明细核算。
（五）“销售费用”科目
为了核算企业在产品销售过程中所发生的各项费用以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费，应设置“销售费用”科目。
该科目的借方登记实际发生的各项产品销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的产品销售费用；期末结转后该科目应无余额。
“销售费用”科目的明细分类账，应按费用项目设置专栏，进行明细核算。
（六）“管理费用”科目
为了核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营管理活动而发生的各项管理费用，应设置“管理费用”科目。
该科目的借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用；期末结转后该科目应无余额。
“管理费用”科目的明细分类账，应按费用项目设置专栏，进行明细核算。
（七）“财务费用”科目
为了核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项筹资费用，应设置“财务费用”科目。
该科目的借方登记发生的各项财务费用；贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”科目的财务费用；期末结转后该科目应无余额。
“财务费用”科目的明细分类账，应按费用项目设置专栏，进行明细核算。
（八）“长期待摊费用”科目
为了核算企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，应设置“长期待摊费用”科目。
该科目的借方登记实际支付的各项长期待摊费用；贷方登记分期摊销的长期待摊费用；该科目的余额在借方，表示企业尚未摊销的各项长期待摊费用的摊余价值。
“长期待摊费用”科目应按费用种类设置明细账，进行明细核算。
（九）“预提费用”科目
为了核算企业按照规定预提计入成本但尚未支付的费用，应设置“预提费用”科目。
该科目的贷方登记预先计入成本的预提费用；借方登记实际支付费用；期末，该科目若为贷方余额，则表示已经预提但尚未实际支付的费用，若为借方余额，则表示实际支付费用数额大于已预提数额的差额，应视为待摊费用。
“预提费用”科目应按费用种类设置明细账，进行明细核算。
引例解答
第一步审核和控制生产经营费用的开支的正确性，
第二步确定成本核算对象，发生的生产经营费用，有的应当计入产品成本，有的应当计入期间费用。
第三步，将生产费用在本期完工产品和期末在产品之间进行分配。
解：
先将本期发生的各项费用进行审核是否真实、完整和合法；
再确定成本核算对象，直接计入产品成本。
包括生产耗用原材料98 000元，辅助材料12 000元，燃料3 300元，生产用电7 000元，生产工人工资110 000元；计入期间费用的有：企业管理人员工资52 000元，厂部办公费用1 300元，支付购买原材料所借款项600 000元需本月份负担的利息4 000元；此外，车间管理人员工资30 000元，车间办公费1 800元先计入期间费用，月末再结转入产品成本；按照受益原则应分配的费用有：辅助生产部门供气车间归集的费用为2 800元，机修车间归集的费用为3 500元，此两项最终也计入产品成本；不计入产品成本的有：固定资产报废清理损失800元。
第三节 费用的分类
引例
好宝贝童车厂是一个小型制造企业，专门生产童车。本月为生产产品发生了下列支出：
钢管70 000元，橡胶轮胎15 000元，油漆4 000元，其他配件5 600元，车间生产用电费3 000元，厂部用电费1 000元，工人工资60 000元，厂长等管理人员工资35 000元，设备租金5 000元，机器修理费900元，生产设备折旧费2 800元。该厂财务科科长要求财务科实习生朱妮对上述费用进行分类。
朱妮分类的结果如下表2-3所示：
结果一 结果二 结果三
外购材料 94 600元 产品成本 164 500元 直接材料 94 600元
外购动力 4 000元 生产费用 164 500元 直接人工 95 000元
职工薪酬 95 000元 期间费用 3600元 制造费用 12 700元
折旧费 2 800元
修理费 900元
表2-3 费用分类结果表
财务科长说，费用可以有多种分类，但是朱妮的三种分类都不完全正确。我们到底应该怎么理解费用的分类呢
一、费用按经济内容不同分类
（一）费用要素
1.外购材料
2.外购燃料
3.外购动力
4.职工薪酬
5.折旧费
6.利息支出
7.税金
8.其他支出
（二）费用按经济内容不同分类的作用
1.能反应企业一定时期内发生的费用种类和金额，可据以分析各个时期各种费用的构成和水平。
2.能反应外购材料、外购燃料以及职工工资的实际支出，为编制企业的材料采购资金计划和劳动工资计划提供资料。
3.能为企业核定储备资金定额和考核储备资金周转速度提供资料。
4.能划分物质消耗和非物质消耗，为计算工业净产值和国民收入提供资料。
二、费用按经济用途不同分类
（一）生产费用按经济用途的分类
1.直接材料
2.燃料和动力
3.直接人工
4.制造费用
（二）期间费用按经济用途不同分类
1.销售费
2.管理费用
3.财务费用
三、费用的其他分类
（一）费用按与生产工艺的关系分类
（二）费用按计入产品成本的方法分类
费用按经济用途不同分类的作用：
1.能反应各种费用的具体经济用途，便于考核各项费用定额或计划的执行情况，分析费用支出是否合理、节约。
2.将生产费用划分为若干成本项目，便于分析产品成本构成，寻求降低产品成本的途径，提高成本管理水平。
引例解答
一个会计主体在其业务活动中，会发生多种性质的支出。引例中的租金5 000元、机器修理费900元和生产设备折旧费2 800元，要运用权责发生制原则，还要明确：为了正确计算产品和营业损益，对于应当计入产品成本的费用，企业不得列为期间费用；应当列作期间费用的支出，企业不得计入产品成本。比如厂部用电费1 000元就不能计入产品成本。
根据正确划分各种支出的要求，我们可以看出，构成生产产品成本的是：直接材料包括钢管70 000元，橡胶轮胎15 000元，油漆4 000元，其他配件5 600元，小计94 600元，直接人工包括工人工资60 000元，制造费用包括车间生产用电费3 000元，设备租金5 000元，机器修理费900元，生产设备折旧费2 800元，小计为11 700元，合计制造成本为166 300元。
厂部用电费1 000元，厂长等管理人员工资35 000元，应列为期间费用中的管理费用共36 000元。

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