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成本会计
第一章 总论
第一篇 成本会计理论
【学习目标】
学习目标:
掌握成本、费用、成本会计的概念
掌握支出、费用与成本的概念等概念之间的联系与区别
了解成本对象和成本会计工作的组织
本章知识结构图
成本、成本会计的概念和工作组织
成本的概念
成本会计的概念

成本对象
成本会计工作组织
第一节 成本的概念和作用
引例
宏达公司是一家新成立的软件开发公司，因为刚成立，规模不大，老板员工一共4人，全部投入生产经营活动。公司的生产经营用房每年租金120 000元，购买设备300 000元，可使用5年，当年共购进生产用的材料100 000元，推销产品发生开支180 000元，员工工资240 000元，办公费用50 000元，支付罚款10 000元，全年总收入900 000元。一年工作结束，老板对会计说：“辛辛苦苦忙碌一年，收入900 000元，成本1 000 000元，亏了、白干了。”会计却说：“没亏，公司今年实际上是盈利了。”老板听糊涂了，这到底是怎么回事呢？
一、成本的含义
（一）成本属于商品经济的价值范畴
即成本是构成商品价值的重要组成部分，是商品生产中生产要素耗费的货币表现。
（二）成本具有补偿的性质
它是为了保证企业再生产而应从销售收入中得到补偿的价值。
（三）成本本质上是为达到一种目的而放弃另一种目的而牺牲的经济价值
成本作为实现一定的目的而付出资源的价值牺牲，可以是多种资源的价值牺牲，也可以是某些方面的资源价值牺牲，在经营决策中所用的机会成本就有这种含义。
二、成本的经济实质
马克思的劳动价值理论把商品的价值（W）分为：
生产中所消耗的生产资料价值（C）、劳动者为自己劳动创造的价值（V）和劳动者为社会创造的价值（M）三个部分，用公式W＝C+V+M来表示。
三、成本的构成内容
（一）原材料、燃料等费用
表现为产品生产中已耗费的劳动对象的价值。
（二）折旧的费用
同样表现为产品生产中已耗费的劳动对象的价值。
（三）工资报酬
表现为生产者的必要劳动所创造的价值。
按照国家的分配方针和财务管理制度的规定，把某些不属于C十V的内容列入成本
如:管理费用、财务费用和销售费用等，但不列入产品成本，而是作为期间费用直接计入当期损益。
四、成本与支出、费用
（一）支出
支出指企业在经济活动中发生的一切开支与耗费。
企业的支出可分为资本性支出、收益性支出、投资性支出、所得税支出、营业外支出和利润分配性支出等。
（二）费用
费用指企业为销售商品和提供劳务等日常活动而发生的经济利益的流出。
可划分为:生产费用和期间费用。
（三）支出、费用与成本的关系
支出、费用与成本是企业耗费的三个概念，具有一定的层次性和交叉性。
支出是经济活动中所有的耗费，费用是与生产经营活动相关的支出，产品成本是对象化的生产费用。
支出
资本性支出
收益性支出
投资性支出
营业外支出
所得税支出
利润分配支出
购建固定资产无形资产等
收益性支出
收益性支出
直接材料费用
直接人工费用
制造费用
管理费用
销售费用
财务费用
购买股票等
与生产经营无关的各项支出—不转化为费用
计算缴纳的税金—表现为费用
分配的现金股利等—不表现为费用
费用
图1-2 支出、费用与成本的关系
五、成本的作用
（一）成本是补偿生产耗费的尺度
（二）成本是计算企业盈亏的依据
（三）成本是制定产品价格的基础
（四）成本是企业制定经营决策的重要依据
（五）成本是衡量企业经营管理水平的重要标志
引例解答
因成本就是为了获得某种利益或实现一定目的所发生的支出，如：购买生产用的原材料100 000元属于生产成本，工人工资也属于生产成本，公司由于规模小，4人全部是生产经营活动中的工作人员，可将员工工资支出240 000元，列入生产成本。办公费作为期间费用中的管理费用，不构成生产费用和生产成本；支付罚款10 000元，应列入营业外支出，不构成生产费用和生产成本。
解：
因为公司生产经营用房是租用的，每年租金120 000元，应计入生产费用；
购买设备300 000元，可使用5年，按受益原则每一年平均分摊为60 000元，本年计入生产费用为60 000元，构成生产成本；
购进生产材料100 000元，应计入产品生产成本；
推销产品发生的开支180 000元，应计入销售费用，作为期间费用，不构成产品成本；
员工工资240 000元，应计入生产费用，构成生产成本；
办公费用50 000元，构成管理费用，计入期间费用；
支付罚款10 000元，不构成产品生产成本，应计入营业外支出；
全年总收入900 000元。
而成本、费用和支出总数为1 000 000元；
其中，企业生产经营费用为750 000元，其中生产费用为（120 000+60 000+100 000+240 000）=520 000元，期间费用为230 000元；
营业外支出为10 000元。
核算的结果是盈利140 000元。
第二节 成本会计的概念、内容、成本对象
引例
顺达工厂3月份有关数据如下：①购进材料800 000元，其中65%被生产领用。②生产工人工资150 000元，生产车间管理人员工资10 000元，职工食堂人员工资9 000元，企业技术人员工资25 000元。③贷款购进设备支付的贷款利息7 000元。④支付产品广告费20 000元。⑤生产设备提了折旧6 000元。请问产品成本是多少？
一、成本会计的历史演变
（一）早期成本会计阶段（19世纪中期以前）
（二）近代成本会计阶段（19世纪末至20世纪初）
（三）现代成本会计阶段（20世纪20年代至80年代）
（四）战略成本会计阶段（1981年以后）
二、成本会计的含义
成本会计是会计的一个分支，是以成本资料为依据，采用成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算及成本分析等专门的技术方法，对成本资料进行加工整理，为企业管理和其他方面提供成本信息的一个管理信息系统。
三、成本对象
成本会计的对象是指成本会计反应和监督的内容，即企业在经济活动中发生的各种有关成本费用的耗费。明确成本会计的对象，对于确定成本会计的任务，研究和运用成本会计的方法，更好地发挥成本会计在经济管理中的作用，有着重要的意义。
成本会计的一般对象可概括为：企业在生产经营过程中发生的生产经营业务成本和有关的生产经营管理费用，统称为成本和费用。
成本对象与成本会计的对象这两个概念容易混淆，例如，在计算产品成本的时候，需要将资源耗费分配给不同的产品，这时产品就是成本对象。
引例解答
顺达工厂3月份的相关支出中，有材料费、职工薪酬、贷款利息支出、广告费和折旧费，这些费用中有哪些支出是产品成本，分析如下：
1.购进材料的65%构成产品成本，金额为800 000×65%＝520 000（元）；
2.生产工人工资150 000元，生产车间管理人员工资10 000元，构成产品成本，金额为160 000元；职工食堂人员工资9 000元，不构成产品成本；企业技术人员工资25 000元，不构成产品成本。
3.贷款购入设备支付的利息7 000元，不构成产品成本；
4.发生的广告费20 000元，不构成产品成本；
5.生产设备计提的折旧6 000元，应计入产品成本。
所以，产品成本是：520 000+160 000+6 000＝686 000（元）
第三节 成本会计工作的组织
引例
你可想过，麦当劳所做的每一个经营决策，都是经过仔细考虑和精打细算的。麦当劳发现，在客流量较大的门店里，排长队的人群中有很大一部分最后只买冰淇淋之类的甜点。而店内的座位有限，如果一位顾客购买了一个3元的甜筒冰淇淋，却在店里坐上十多分钟，就可能因此丢掉另一桌购买几十元套餐的顾客。因此，占地小的甜品站就应运而生了。
此外，麦当劳把店面改革为24小时营业。延长营业时间是否划算呢？店租、设备的折旧是固定不变的，不利用也不会减少成本。而延长营业时间需要增加的是食品原材料、水电和人工成本。也就是说，如果改革后的销售额能增长超过一定的比例时，将会抵消可变成本的增加。（来源：《麦当劳如何精打细算》）
一、成本会计机构
企业的成本会计机构，是在企业中直接从事成本会计工作的机构。
（一）集中工作方式
集中工作方式是指将企业所有成本会计工作都集中在财会部门进行统一核算的一种会计工作组织形式。
（二）分散工作方式
分散工作方式指将成本会计工作分散在单位内部各部门和所属单位所进行的核算组织形式。
二、成本会计人员
成本会计人员指在会计机构或专设成本会计机构中所配备的成本工作人员，对企业日常的成本工作进行处理，如成本计划、费用预算、成本预测、成本决策、实际成本计算和成本分析、考核等。
成本会计人员要求如下：
（一）会计知识面广，对成本理论和实践有较好的基础。
（二）熟悉企业生产经营的流程。
（三）刻苦学习和任劳任怨。
（四）良好的职业道德。
三、成本会计制度
成本会计制度指对企业进行成本会计工作所作的规定，是企业会计制度的重要组成部分。
企业的成本会计制度一般包括以下几个方面：
（一）关于成本定额和成本计划的编制方法。
（二）关于存货的收、发、领、退和盘存制度。
（三）关于成本核算的原始记录和凭证传递流程。
（四）关于成本核算制度。
（五）关于成本预测和决策制度。
（六）关于成本计划和控制制度。
（七）关于成本分析的制度。
（八）关于成本报表的制度。
（九）其他成本会计制度。
引例解答
为充分发挥成本会计的职能作用，企业必须科学地组织成本会计工作。成本会计工作的组织，主要包括：设置成本会计机构，配备必要的成本会计人员，制定科学、合理的成本会计制度等。

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