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增值税纳税实务
学习目标
●了解增值税的基本知识；
●掌握增值税应纳税额的计算；
●能根据企业经济业务资料进行增值税业务的会计核算；
●能进行增值税的纳税申报。
学习情境二
模块二　增值税的计算
模块一　增值税基础认知
模块三　增值税的纳税申报
模块四　增值税涉税业务账务处理
增值税纳税实务
模块一 增值税基础认知
一、增值税的概念
增值税：是指对在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物以及销售服务、无形资产、不动产的单位和个人，就其货物、劳务、服务、无形资产、不动产的增值额和进口货物金额为计税依据而课征的一种流转税。
模块一 增值税基础认知
二、增值税的征税范围
（一）增值税征税的基本范围
（2）
提供加工修理修配劳务
（ 1）
销售货物
（3）
进口货物
（4）销售服务
模块一 增值税基础认知
（二）增值税征税范围的特殊项目
（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。
模块一 增值税基础认知
（2）银行销售金银业务，应当征收增值税。
（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。
模块一 增值税基础认知
（三）增值税征税范围的特殊行为
（ 3）
（1）
（2）
视同销售货物业务
混合销售行为
兼营非应税劳务行为
模块一 增值税基础认知
三、增值税的纳税人
凡在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物以及销售服务、无形资产、不动产的企业单位及个人，均为增值税的纳税人。增值税的纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。
模块一 增值税基础认知
（一）增值税小规模纳税人
1.增值税小规模纳税人的认定
2.增值税小规模纳税人的管理
模块一 增值税基础认知
（二）增值税一般纳税人
1.
一般纳税人的认定标准
2.
一般纳税人的认定程序
模块一 增值税基础认知
（一）增值税税率
四、增值税税率
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2
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2
1
2
3
基本税率：13%
低税率：
9%和 6%
零税率
模块一 增值税基础认知
（二）征收率
国家对小规模纳税人征收增值税采用简易征收办法，对小规模纳税人使用的税率称为征收率。小规模纳税人增值税征收率从2009年1月1日起由过去的6%和4%一律调整为3％ 。
模块一 增值税基础认知
六、税收优惠
（一）
（二）
（三）
《增值税暂
行条例》规
定的免税项
目
增值税的出
口退（免）
税
其他有关增
值税免税优
惠的项目
一、增值税销项税额的计算
计算公式为：
销项税额＝销售额×适用税率
销售额＝含税销售额÷(1+税率)
模块二 增值税的计算
模块二 增值税的计算
（一）销项税额的计算
计算公式为：
销项税额＝销售额×税率
模块二 增值税的计算
不含税销售额＝含税销售额÷(1＋税率)
将含税销售额换算为不含税销售额的计算公式为：
模块二 增值税的计算
（二）进项税额的计算
根据税法的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定
的扣除率计算的进项税额。
模块二 增值税的计算
（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。
模块二 增值税的计算
（3）农产品收购发票或者农产品销售发票
①纳税人购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，按注明的增值税额抵扣。
模块二 增值税的计算
② 从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。
模块二 增值税的计算
③取得(或开具)农产品销售发票(或收购发票)的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。
模块二 增值税的计算
④2019年4月1日起，纳税人购进农产品，扣除率为9%。在领用农产品环节，如果农产品用于生产或者委托加工13%税率货物，则再加计1%抵扣进项税额(扣除率合计
为10%)。
模块二 增值税的计算
（4）税务局为小规模企业代开的专用发票
一般纳税人取得由税务局为小规模纳税人代开的增值专用发票，可按照代开的专用发票上注明的税额抵扣进项税额。
（5）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
模块二 增值税的计算
模块二 增值税的计算
二、小规模纳税人应纳税额的计算
小规模纳税人实行简易计税方法，即小规
模纳税人销售货物或者应税劳务，实行
按照销售额和征收率计算
应纳税额的简易办法，
并不抵扣进项税额。
模块二 增值税的计算
计算公式为：
应纳税额＝销售额×征收率
模块二 增值税的计算
三、进口货物应纳税额的计算
计算公式为：
应纳税额＝组成计税价格×税率
组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税率）
模块二 增值税的计算
四、特殊经营行为的税务处理
（一）混合销售行为
混合销售原则上依据纳税人的营业主业，判断是征增值税还是征营业税。
（二）兼营非应税劳务
兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定。
模块二 增值税的计算
（三）兼营不同税率的货物或应税劳务
纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。
模块二 增值税的计算
（四）销售折扣、折让和销售退回
模块二 增值税的计算
一般纳税人采取折扣方式销售货物时，如果销售额和折扣额在一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；折扣额和销售额不在一张发票上分别注明而是另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减去折扣额。即发生销售折扣时，应根据发票开具情况分别计算应纳增值税额。
（五）纳税人采取以旧换新方式销售货物
模块二 增值税的计算
以旧换新是指纳税人在销售自己货物时，有偿收回旧货物的行为。采取以旧换新方式销售货物应按新货物的同期销售价格确定销售额。
（六）纳税人采取还本销售方式销售货物
模块二 增值税的计算
还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限销售方一次或分次退还购货方的全部或部分价款。纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。
（七）采取以物易物方式销售货物
模块二 增值税的计算
以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。
（八）对视同销售货物行为的销售额的确定
模块二 增值税的计算
（1）
（2）
（3）
按组成计税价格确定
按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定
按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定
模块三 增值税的纳税申报
一、纳税义发生时间的确定
增值税纳税义务发生时间，主要是指增值税纳税人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承担纳税义务、扣缴义务的起始时间。
模块三 增值税的纳税申报
二、纳税期限
纳税人发生增值税纳税义务后，应在规定的纳税期限内缴纳税款。按照《增值税暂行条例》的规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
模块三 增值税的纳税申报
三、纳税地点
固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。
1
模块三 增值税的纳税申报
固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。
2
模块三 增值税的纳税申报
非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
3
模块三 增值税的纳税申报
进口货物，应当向报关地海关申报纳税。
4
模块三 增值税的纳税申报
扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
5
模块三 增值税的纳税申报
四、一般纳税人纳税申报办法
增值税一般纳税人应按月进行纳税申报，申报期为次月1日起至15日。应如实填写“增值税纳税申报表”。办理电子申报的纳税人登录主管国家税务局电子申报系统办理申报纳税，未办理电子申报的纳税人到主管国家税务机关办理申报纳税。
模块三 增值税的纳税申报
五、小规模纳税人纳税申报办法
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条及第二十三条的规定：纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报本表，并于次月1日起15日内，向当地税务机关申报。
模块三 增值税的纳税申报
六、增值税专用发票的使用和管理
增值税专用发票，是根据增值税征收管理需要，在内容上兼记货物或应税劳务所负担增值税税额的一种特殊发票。
增值税一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用增值税专用发票，使用包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。
模块三 增值税的纳税申报
（一）增值税专用发票的联次和基本内容
增值税专用发票的基本联次统一规定为三联，各联次必须按以下规定用途使用：发票联、抵扣联和记账联。发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。
模块三 增值税的纳税申报
（二）增值税专用发票的使用范围
一般纳税人凭“发票领购簿”、IC卡和经办人身份证明领购增值税专用发票。增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。一般纳税人有下列情形之一的，不得领购使用发票，如已领用，税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。
模块三 增值税的纳税申报
（三）增值税专用发票的申请、领购和开具
1. 增值税专用发票的申请
防伪税控企业向各区县国家税务局办税服务厅提出书面申请，如实填写“税务行政许可申请表”、“最高开票限额申请表”。
模块三 增值税的纳税申报
2. 增值税专用发票的领购
主管税务机关审核后，在“发票领购簿”上加盖“增值税一般纳税人”条形章，将“发票领购簿”发给纳税人。
模块三 增值税的纳税申报
3. 增值税专用发票的开具
(2）增值税专用发票的开具要求
（1）增值税专用发票的开具范围
模块三 增值税的纳税申报
（四）增值税专用发票的管理
1.
对被盗、丢失增值税专用发票的处理
2.
对代开、虚开增值税专用发票的处理
模块四 增值税涉税业务账务处理
增值税计算的基本要
素是：销项税额和进项税额，因此，
增值税核算账务处理的主要内容
就是进货的处理、销货的处理
以及与之相关的会计处理事
项。
一、增值税核算的账户设置
模块四 增值税涉税业务账务处理
（一）增值税的一般纳税人会计核算
“应交税费”账户
（1）
本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
模块四 增值税涉税业务账务处理
（2）
在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“减免税款”和“出口抵减内销产品应纳税额”九个专栏。
模块四 增值税涉税业务账务处理
（3）
应交税费——未交增值税”明细科目，反映本月应交增值税额与已预交的增值税额之间的差额。其借方余额反映多交增值税额，贷方余额反映欠交增值税额。
模块四 增值税涉税业务账务处理
（二）小规模纳税人的会计核算
小规模纳税人企业购入货物无论是否收到增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而应计入购货成本；销售收入按不含税价格计算。
模块四 增值税涉税业务账务处理
（一）增值税一般纳税人进项税额的会计核算
二、企业增值税涉税业务的账户处理
接受应税劳务进项税额的会计核算
3
受托代销视同采购方式及收取手续费方式进项税额的会计核算
2
购进货物进项税额的会计核算
1
模块四 增值税涉税业务账务处理
特殊情况的进项税额的会计处理
6
一般纳税人购进农产品的会计核算
5
一般纳税人进口货物进项税额的会计核算
4
模块四 增值税涉税业务账务处理
（二）增值税一般纳税人销项税额的会计核算
1.
一般销售行为销项税额的会计核算
模块四 增值税涉税业务账务处理
2.
委托代销和受托代销的销项税额的会计核算
3.
混合销售行为销项税额的会计核算
模块四 增值税涉税业务账务处理
4.
将自产、委托加工货物用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费时销项税额的会计核算
模块四 增值税涉税业务账务处理
（四）增值税一般纳税人出口退税的会计核算
1. 外贸企业出口退税的会计核算
（1）外贸企业出口退税“先征后退”的会计核算
外贸企业出口货物应退增值税税额的计算公式为：
应退税额＝外贸收购不含增值税的购进金额×退税率
模块四 增值税涉税业务账务处理
外贸企业从小规模纳税人处购进持普通发票的应予出口退税的货物，应退增值税税额的计算公式为：
应退税额＝普通发票所列销售额÷（1＋征收率）×退税率
模块四 增值税涉税业务账务处理
（2） 外贸企业出口退（免）税的账务处理
计算应退增值税税额时，借记“其他应收款”账户，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”账户；计算不予退还的增值税税额时，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户；实际收到出口货物退回的增值税时，借记“银行存款”账户，贷记“其他应收款”账户。
模块四 增值税涉税业务账务处理
2. 生产企业“免、抵、退”增值税的会计处理
（1）生产企业“免、抵、退”增值税的会计核算
计算公式：
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期
进项税额－当期免、抵、退税不得
免征和抵扣税额）－上期留抵税额
模块四 增值税涉税业务账务处理
实际退税额的计算公式：
免、抵、退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌
价×出口货物退税率－免、抵、
退税额抵减额
免、抵、退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出
口货物退税率
模块四 增值税涉税业务账务处理
①如当期期末留抵税额≤当期免、抵、退税额，则计算公式为：
当期应退税额＝当期期末留抵税额
当期免、抵税额＝当期免、抵、退税额－当期应退税额
当期应退税额和免抵税额的计算公式如下：
模块四 增值税涉税业务账务处理
②如当期期末留抵税额＞当期免、抵、退税额，则计算公式为：
当期应退税额＝当期免、抵、退税额
当期免、抵税额＝0
模块四 增值税涉税业务账务处理
（2）生产企业“免、抵、退”增值税的账务处理
（企业按购进原材料等取得的增值税专用发票上记载的增值税税额与按照退税率计算的增值税税额的差额，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户，按规定的退税率计算出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”账户，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”账户；对确因出口比重过大，在规定期限内不足抵减的，不足部分可按有关规定给予退税，借记“其他应收款”账户，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”账户。
1. 什么是增值税？增值税的主要特点是什么？
知识巩固
增值税一般纳税人和小规模纳税人是如何划分的？
3. 哪些人不能认定为增值税一般纳税人？
4. 增值税基本征税范围有哪些？

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