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税收学
第三章 税制结构与税收负担
本章目
录
第一节 税制结构
第二节 税收负担
第三节 税收负担转嫁与归宿
本章知识结构图
本章学习目标
了解税制结构、税收负担的含义及类型
熟悉中国税制结构和宏观税负的状况
掌握税收负担转嫁及归宿的相关知识
第一节 税制结构
一、税制结构的含义及类型
（一）税制结构的含义
税制结构是指税收制度中税种的构成及各税种在其中所处的地位，可以理解为税制中各税种所占比重的结构关系。
税制结构可以细分为不同的层级，粗略而言，包括税类结构和税种结构。
第一节 税制结构
一、税制结构的含义及类型
（二）税制结构的类型
第一节 税制结构
一、税制结构的含义及类型
（二）税制结构的类型
第一节 税制结构
一、税制结构的含义及类型
（二）税制结构的类型
以所得税为主体的税制结构
优势
有利于实现税收的量能和公平原则，对于收入再分配具有重要的调节作用。
可以为社会保障提供较为充足的收入来源，有利于全社会福利水平的保持。
有利于一国宏观经济的稳定，便利政府通过税收政策实施宏观调控。
第一节 税制结构
一、税制结构的含义及类型
（二）税制结构的类型
以所得税为主体的税制结构
局限
会抑制劳动者的工作积极性和投资者的投资热情。
相对于比例税率而言，累进税率的效率损失可能更大。
所得税的计算和征管相对复杂，征税成本相对更高。
第一节 税制结构
一、税制结构的含义及类型
（二）税制结构的类型
第一节 税制结构
一、税制结构的含义及类型
（二）税制结构的类型
以货物和劳务税为主体的税制结构
优势
征税对象普遍、税源丰富，普遍课征的货物和劳务税对经济的扭曲相对较小。
针对货物和劳务的流转额或流转数量而非利润或所得征收，征管相对容易。
税负转嫁相对容易，而最终消费者承担税负时的“税感”较为轻微。
第一节 税制结构
一、税制结构的含义及类型
（二）税制结构的类型
以货物和劳务税为主体的税制结构
局限
与价格关系密切，一旦提高税率往往会导致价格上涨，抑制需求，从而使税收减少。
具有一定的累退性，不利于税收公平目标的实现。
第一节 税制结构
一、税制结构的含义及类型
（二）税制结构的类型
第一节 税制结构
一、税制结构的含义及类型
（二）税制结构的类型
此外，历史上还存在过以财产税为主体的税制结构。
财产税在历史上曾占据重要地位，早期的土地税等财产税曾经是奴隶社会和封建社会时期国家财政收入的最主要来源。
进入现代社会之后，随着商品经济的迅速发展，税源状况发生了变化，财产税主体税种的地位逐步让位于货物和劳务税和所得税。
在现代税制中，财产税已经无法充当主体税种，但大部分国家仍然通过征收财产税，达到促进公平、缩小收入差距、为特定事项获得财政收入等目的。
第一节 税制结构
二、税制结构的影响因素
（一）经济因素
第一节 税制结构
二、税制结构的影响因素
（二）政府因素
第一节 税制结构
二、税制结构的影响因素
（三）征管因素
第一节 税制结构
二、税制结构的影响因素
（四）其他因素
一国税制结构的选择还受风俗习惯、信用体系发达程度以及税制结构的路径依赖等众多因素的影响。
第一节 税制结构
三、税制结构的国际比较
（一）发达国家的税制结构
第一节 税制结构
三、税制结构的国际比较
（二）发展中国家的税制结构
第一节 税制结构
四、中国税制结构的演进及现状
（一）中国税制结构的演进
第一节 税制结构
四、中国税制结构的演进及现状
（一）中国税制结构的演进
第一节 税制结构
四、中国税制结构的演进及现状
（二）中国税制结构的现状
第一节 税制结构
四、中国税制结构的演进及现状
（二）中国税制结构的现状
我国的税制结构具有较为典型的发展中国家税制结构的特点。
未开征全国统一的社会保障税。
首先，以货物和劳务税为主体。但是，正向所得税和货物和劳务税为双主体过渡。
其次，在所得税中，企业所得税比重大大高于个人所得税比重。
第二节 税收负担
一、税收负担的含义与分类
（一）税收负担的含义
所谓税收负担，即指由于国家课税而使纳税人承担的经济利益损失。
税收负担对社会经济而言，具有多重意义。
首先，就总体而言，一国的税收负担较高，则意味着国家从经济中获取的收入较多，其对经济的干预程度较高，同时，由于税收是政府供给公共产品的资金来源，较高的税收负担也强化了政府供给公共产品的能力。
其次，就纳税人个体而言，较高的税收负担意味着较高的税收成本，会对纳税人的净收益水平构成影响。
第二节 税收负担
一、税收负担的含义与分类
（二）税收负担的分类
宏观税负是指一国税制的总体税收负担，其反映了国家通过税收从整个国民经济中集中资源的程度。
宏观税负
国内生产总值税负率（T/GDP）
国民总收入税负率（T/GNI）
第二节 税收负担
一、税收负担的含义与分类
（二）税收负担的分类
微观税负是指单个纳税人（包括企业和个人）所承受的税收负担。
微观税负
纳税人总体税收负担率
纳税人个人所得税负担率
纳税人增值税负担率
纳税人企业所得税负担率
第二节 税收负担
一、税收负担的含义与分类
（二）税收负担的分类
第二节 税收负担
二、宏观税负的影响因素
（一）经济因素
第二节 税收负担
二、宏观税负的影响因素
（二）政府因素
第二节 税收负担
二、宏观税负的影响因素
（三）税制因素
第二节 税收负担
二、宏观税负的影响因素
（四）征管因素
第二节 税收负担
二、宏观税负的影响因素
（五）国际因素
第二节 税收负担
三、中国宏观税负水平及其国际比较
（一）中国不同口径宏观税负水平
小口径宏观税负：指以规范的税收为口径的宏观税负。
中口径宏观税负：指以规范的税收与社会保险费收入之和为口径的宏观税负。
大口径宏观税负：是在中口径宏观税负的基础上，再将具有税收性质的其他政府收入全部纳入而得的宏观税负。
第二节 税收负担
三、中国宏观税负水平及其国际比较
（一）中国不同口径宏观税负水平
1994年税制改革以来，我国的小口径宏观税负经历了一个先降后升再降的过程，但一直处于20%以下，2019年降幅较大。
第二节 税收负担
三、中国宏观税负水平及其国际比较
（一）中国不同口径宏观税负水平
我国的大口径税收收入应当包括，一般公共预算收入中的税收收入和非税收入中的专项收入、政府性基金收入中除国有土地使用权出让金收入之外的基金收入、社会保险基金收入中的保险费收入。
2013年至2018年，我国的中口径宏观税负和大口径宏观税负起伏不大，但至2019年则均有较大幅度下降。
第二节 税收负担
三、中国宏观税负水平及其国际比较
（二）中国宏观税负水平的国际比较
我国的小口径宏观税负大大低于发达国家，大口径宏观税负也总体低于发达国家。
同为金砖国家的巴西和南非其宏观税负均高于我国同期大口径宏观税负，若与我国小口径宏观税负相比则差距更大。
第三节 税收负担转嫁与归宿
一、税收负担转嫁与归宿的含义
（一）税收负担转嫁
税收负担转嫁是指在纳税人依照税法规定缴纳税款之后，通过改变商品、劳务和要素的购入和销售价格，将部分或全部税收负担转嫁给他人的行为。
第三节 税收负担转嫁与归宿
一、税收负担转嫁与归宿的含义
（二）税收负担归宿
税收负担归宿指经历转嫁后，税收负担最终的落脚点。
第三节 税收负担转嫁与归宿
二、税收负担转嫁的形式
第三节 税收负担转嫁与归宿
二、税收负担转嫁的形式
在现实经济中，由于完整的生产经营环节链条很长，税收负担往往会经历多次转嫁。
第三节 税收负担转嫁与归宿
三、税收负担转嫁的影响因素
（一）供求弹性与税收负担转嫁
供给弹性
需求弹性
弹性的绝对值大于1：富于弹性
弹性的绝对值等于1：单位弹性
弹性的绝对值小于1：缺乏弹性
弹性的绝对值为∞：完全弹性
弹性等于0：完全无弹性
第三节 税收负担转嫁与归宿
三、税收负担转嫁的影响因素
（一）供求弹性与税收负担转嫁
在税收负担转嫁过程中，价格弹性越大，则议价能力越强，因此，税收负担是否能够转嫁，以及转嫁程度如何，就取决于生产者的供给弹性和消费者的需求弹性的对比。
第三节 税收负担转嫁与归宿
三、税收负担转嫁的影响因素
（二）税种类型与税收负担转嫁
间接税与价格联系密切
较易
转嫁
直接税与价格联系不够密切
较难
转嫁
第三节 税收负担转嫁与归宿
三、税收负担转嫁的影响因素
（三）课税范围与税收负担转嫁
第三节 税收负担转嫁与归宿
三、税收负担转嫁的影响因素
（四）课税区域与税收负担转嫁
第三节 税收负担转嫁与归宿
三、税收负担转嫁的影响因素
（五）调整时间与税收负担转嫁
税收政策改变之后的调整时间长短
同时影响
需求弹性
供给弹性
进而影响
税收负担转嫁
第三节 税收负担转嫁与归宿
三、税收负担转嫁的影响因素
（六）市场结构与税收负担转嫁
不同市场结构下价格的决定方式不同
完全竞争市场
完全垄断市场
寡头垄断市场
垄断竞争市场
影响税收负担转嫁
第三节 税收负担转嫁与归宿
四、税收负担转嫁与归宿的均衡分析
（一）税收负担转嫁与归宿的局部均衡分析
1.对生产者课税
供给完全弹性时的税收负担转嫁
D
S
E0
S’
E1
Ps=P0
Pd
P
Q
Q0
Q1
T
A
第三节 税收负担转嫁与归宿
四、税收负担转嫁与归宿的均衡分析
（一）税收负担转嫁与归宿的局部均衡分析
1.对生产者课税
供给完全无弹性时的税收负担转嫁
D
S
E0
Pd=P0
Ps
P
Q
Q0
T
A
第三节 税收负担转嫁与归宿
四、税收负担转嫁与归宿的均衡分析
（一）税收负担转嫁与归宿的局部均衡分析
1.对生产者课税
需求完全弹性时的税收负担转嫁
D
S’
E1
E0
Pd=P0
Ps
P
Q
Q1
T
S
Q0
A
第三节 税收负担转嫁与归宿
四、税收负担转嫁与归宿的均衡分析
（一）税收负担转嫁与归宿的局部均衡分析
1.对生产者课税
需求完全无弹性时的税收负担转嫁
S
D
E1
E0
Pd
Ps=P0
P
Q
Q0
T
S’
第三节 税收负担转嫁与归宿
四、税收负担转嫁与归宿的均衡分析
（一）税收负担转嫁与归宿的局部均衡分析
1.对生产者课税
供给弹性与需求弹性均介于完全弹性和完全无弹性之间时的税收负担转嫁
D
S’
E1
E0
P0
Pd
P
Q
Q0
S
Ps
T
Td
Ts
A
B
Q1
D
S’
E1
E0
P0
Pd
P
Q
Q0
S
Ps
T
Td
Ts
A
B
Q1
第三节 税收负担转嫁与归宿
四、税收负担转嫁与归宿的均衡分析
（一）税收负担转嫁与归宿的局部均衡分析
1.对生产者课税
当课征从价税时
D
S’
E1
E0
P0
Pd
P
Q
Q0
S
Ps
A
B
Q1
第三节 税收负担转嫁与归宿
四、税收负担转嫁与归宿的均衡分析
（一）税收负担转嫁与归宿的局部均衡分析
2.对消费者课税
D
E1
E0
P0
Pd
P
Q
Q0
S
Ps
A
B
Q1
D’
S’
T
第三节 税收负担转嫁与归宿
四、税收负担转嫁与归宿的均衡分析
（二）税收负担转嫁与归宿的一般均衡分析
1.模型基本假设
第一，这是一个两部门模型，分别生产x和y两种商品，使用劳动L和资本K两种生产要素。
第二，商品市场和要素市场是完全竞争的，且税前商品市场和要素市场均已处于帕累托最优状态。
第三，劳动L和资本K两种生产要素的总量是固定的，且被充分利用。两种要素可以在两部门之间自由流动，且可以相互替代。两部门的两种要素密集程度不同，如，可能一个部门是劳动密集型，另一个部门是资本密集型。
第三节 税收负担转嫁与归宿
四、税收负担转嫁与归宿的均衡分析
（二）税收负担转嫁与归宿的一般均衡分析
1.模型基本假设
第四，生产的规模报酬不变，即当投入的生产要素增加时，产出也同比例增加，反之亦然。
第五，所有消费者都具有相同的偏好，且对两种商品x和y的消费可以相互替代。
第六，假定国家将所有税收收入通过某种适当的方式返还给社会，国家征税不会导致总收入的变化。
第三节 税收负担转嫁与归宿
四、税收负担转嫁与归宿的均衡分析
（二）税收负担转嫁与归宿的一般均衡分析
2.模型分析结论
若国家对x商品课税，将可能导致一系列变化。
对x商品课税，不但使x商品的消费者承担了税收，还会导致未被直接课税的y商品的消费者，以及两部门资本的供给者或劳动力也负担了相应税收。
x商品的需求弹性越大，对x商品课税所导致的其需求量的下降程度就越大，上述一系列变动的幅度也会越高。
第三节 税收负担转嫁与归宿
四、税收负担转嫁与归宿的均衡分析
（二）税收负担转嫁与归宿的一般均衡分析
3.税收的等价
txK + txL = tx
+ + +
tyK + tyL = ty
= = =
tK + tL = t
思考题
1. 什么是税制结构？税制结构主要分为哪些类型？
2. 简述税制结构的主要影响因素。
3. 发达国家和发展中国家的税制结构分别有哪些主要特点？
4. 简述我国现行税制结构的特点。
5. 什么是税收负担？税收负担可以分为哪几类？
6. 什么是税收负担转嫁？什么是税收负担归宿？简述税收负担转嫁的形式。

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