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税 收 筹 划
2021.07
第一章 税收筹划概述
【学习目标与要求】
本章主要介绍了税收筹划的基本理论知识。学习本章，应理解税收筹划的概念和特点；了解税收筹划的功能和意义，熟悉税收筹划的分类；掌握税收筹划的目的和原则。
【主要内容】
第一节 税收筹划的概念与特点
第二节 税收筹划的功能与意义
第三节 税收筹划的原则与分类
第四节 税收筹划的基本步骤
思考与技能训练
第一节 税收筹划的概念与特点
一、税收筹划的概念与属性
（一）税收筹划的概念
税收筹划是指纳税人在投资、理财或经营过程中，通过事前的精心策划和巧妙安排，充分利用税收法律的非限制性规定、可选择性条款，以及引导性优惠政策，在防范涉税风险的前提下，以节税为目的，实现综合利益最大化的一种理财活动。
（二）税收筹划的属性
1. 从征纳角度分析
观点之一，税收筹划仅是指征税筹划。该观点认为，税收一般就是指国家税收，税收筹划当然就是站在国家立场进行税款征收的筹划，税收筹划与纳税筹划本身就是两个不同的概念，因此，“税收筹划应属于税收管理范畴”。
观点之二，税收筹划包括征税筹划与纳税筹划。该观点认为，纳税筹划是站在征税人角度的一种税收筹划，与征税筹划相对立。“征税筹划主要是指反偷税筹划和反避税筹划。”
观点之三，税收筹划仅是指纳税筹划，税收筹划或叫税务筹划，本身就是指纳税人在经营决策等环节作出的事前安排。
2. 从是否合法角度分析
其一，税收筹划仅指合法的节税。该观点认为，税收筹划是指纳税人在财税工作中对税收负担的低位选择行为，即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的精心策划和安排，以充分利用税法所提供的优惠政策及可选择条款，从而获得最大的节税利益的一种理财行为。这里的税收筹划显然是指税收筹划。
其二，税收筹划包括非违法的避税筹划和合法的节税筹划以及税负转嫁方法。该观点认为，税收筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为 蔡昌．税收筹划[M]．深圳：海天出版社，2003．
要明确税收筹划的范畴，必须从以下几方面入手：
首先，理解税收筹划的角度。
其次，明确税收筹划的立场。
二、税收筹划的目的与注意事项
（一）筹划税种的系统性
（二）筹划税负的综合性
（三）筹划费用的节约性
（四）筹划效果的全局性
【案例1-1】某企业5年的收入总额均为200万元，除某项固定资产以外的扣除项目金额为140万元，该固定资产原值为150万元，使用期限为5年，无残值；假设小微企业可以获得减按20%计税的税收优惠政策，20万元以下可以再减半，于是，采用平均年限法与年数总和法计算的所得税总额分别为：
【案例解析】
用平均年限法计算的所得税总额＝[200－140－150/5]×20%×5＝30（万元）；
采用年数总和法计算的所得税总额＝[（200－140－15×5/15）×10%]＋[（200－140－15×4/15）×10%]＋[（200－140－15×3/15）×20%]＋[（200－140－15×2/15）×25%]＋[（200－140－15×1/15）×25%]＝31.50（万元）
【筹划结果】从结果上看，加速折旧法不但没有节税，反而增加了税负1.5万元（31.50－30）。
三、税收筹划的特点
（一）税收筹划的合法性
（二）税收筹划的超前性
（三）税收筹划的目的性
（四）税收筹划的专业性
（五）税收筹划形式的多样性
四、税收筹划与偷税、避税的区别
（一）税收筹划与偷税的区别
首先，从合法性来看。
其次，从行为发生的时间来看。
（二）税收筹划与避税的区别
税收筹划所作出的经营、投资、理财选择，是按照税法予以鼓励或扶持发展的政策导向来筹划的，它是符合国家立法意图的，因而也是各国政府所允许的或鼓励的、宽容的。
避税是纳税人钻税法漏洞，通过人为安排以改变应税事实而达到少缴或免缴税款的行为。虽然它没有违反法律，具有一定的合法性或者说非违法性，但是却有悖于政府的立法意图。
第二节 税收筹划的功能与意义
一、税收筹划的功能
（一）节税功能
（二）调控功能
（三）资源配置功能
（四）反馈完善功能
（五）权益保障功能
二、税收筹划的意义
（一）有利于提高企业财务管理水平
（二）有利于促进税务代理等中介机构的健康发展
（三）有利于提高国家宏观经济政策的运行效果
（四）有利于提高公民的纳税意识
（五）有利于促进国家税收收入的持续增长
第三节 税收筹划的原则与分类
一、税收筹划的原则
（一）合法性原则
（二）合理性原则
（三）规范性原则
（四）效率性原则
（五）财务利益最大化原则
（六）可操作性原则
（七）全局性原则
（八）时机性原则
（九）协调性原则
二、税收筹划的分类
（一）按税收筹划的技术方法分类
按税收筹划采用的技术方法分类，税收筹划可分为技术型税收筹划和实用型税收筹划。
（二）按采用减轻纳税人税负的手段分类
按税收筹划采用减轻纳税人税负的手段分类，税收筹划可分为政策型税收筹划与漏洞型税收筹划。
（三）按税收筹划人员员分类
按税收筹划人员是纳税人内部人员还是外部人员分类，税收筹划可以分为内部税收筹划与外部税收筹划。
（四）按税收筹划目的分类
按税收筹划是否仅针对特别税务事件分类，税收筹划可分为一般税收筹划与特别税收筹划。
（五）按税收筹划期限长短分类
按税收筹划期限长短分类，税收筹划可分为短期税收筹划与长期税收筹划
（六）按税收筹划地区分类
按税收筹划地区是否跨越国境分类，税收筹划可以分为国内税收筹划与国际税收筹划。
（七）按税收筹划服务对象分类
按税收筹划服务对象是企业还是个人分类，税收筹划可以分为企业税收筹划与个人税收筹划两类。
（八）按税收筹划税种分类
税种按征税对象的不同可分为商品劳务税、所得税、财产税、资源税、行为目的税等几大类。
（九）按税收筹划环节分类
企业在生产经营、投资理财的每个环节都存在决策问题，同时也伴随着税收筹划的发生。按税收筹划环节的不同，税收筹划可分为机构设置的税收筹划、投资决策的税收筹划、融资方式的税收筹划、经营策略的税收筹划、产销决策的税收筹划、成本费用核算的税收筹划、利润分配的税收筹划等。
第四节 税收筹划的基本步骤
一、信息收集
（一）收集外部信息
（二）收集内部信息
二、目标分析
（一）纳税人的目标
（二）目标的限定
三、方案设计与选择
四、方案实施与反馈
思考与技能训练
一、名词解释
税收筹划；偷税；避税
二、简答题
1. 税收筹划的特点是什么？
2. 税收筹划的功能与意义体现在哪些方面？
3. 税收筹划的原则是什么？
三、综合分析题
1. 通过查阅相关资料分析税收筹划与偷税的性质与区别。
2. 某一纳税人（生产企业）年销售额为450万元，购进项目金额为280万元，选择一般纳税人的应纳税额＝400×13%－280×13%＝22.10（万元），选择小规模纳税人的应纳税额＝450×3%＝13.50（万元）。单从税负上看，该纳税人应选择小规模纳税人。那么，根据综合利益最大化的原则，请你分析一下，还应考虑哪些因素？

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