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《税收管理（第二版）》
第一章 税收管理理论概述
本章目
录
第一节 税收管理概述
第二节 税收征收相关理论
第三节 纳税遵从理论
第四节 税务中介代理理论
本章知识结构图
税收管理理论概述
税收管理的概念与内容
税收管理的原则
税收管理的目标
税收行政管理的理论渊源
税务组织机构设置模式
税收风险管理理论
税收检查率和税收处罚率的优化
税务行政效率
纳税遵从的概念与分类
纳税遵从的影响因素
纳税遵从度的衡量方法
A-S模型及发展
税务代理博弈各方行为分析
纳税人和税务代理中介博弈分析
税务代理中介和监管机构博弈分析
本章学习目标
了解我国税收管理的概念与内涵
了解税收征收相关理论
了解纳税遵从理论
了解税务中介代理理论
第一节 税收管理概述
一、税收管理的概念与内容
税收管理的概念：从广义讲，税收管理是国家以法律为依据，根据税收的特点及其客观规律，对税收参与社会分配活动全过程进行决策、计划、组织、指挥、协调和监督控制，以保证税收职能作用得以实现的一种管理活动。从狭义讲，税收管理是税务机关为实现纳税遵从目标，根据国家税收法律法规进行税款征收和管理活动。
税收管理的内容：税收管理具体包括税收法制管理、税收征收管理、税收行政管理三部分内容。
第一节 税收管理概述
二、税收管理的原则与目标
依法原则
高效原则
透明原则
便民原则
税收管理的原则
战略性目标
策略性目标
具体工作目标
税收管理的目标
第二节 税收征收相关理论
一、税收行政管理的理论渊源
官僚制理论（Max Weber）
新公共管理理论（Hood）
整体性治理理论（Perri Six）
税务机关是政府行政组织的一部分，税务行政管理实质上是一种行政管理行为，因此税收管理理论也来源于行政管理理论，以下为三个重要的行政管理理论。
第二节 税务管理信息系统介绍
二、税务组织机构设置模式
按税种类型设置
是单独的多个税务部门分贝负责一个税种的管理，彼此之间相互独立。
是不同部门按照税收管理的流程（比如登记、信息处理、票证管理、评估、检查等）和职责来设立，并且会涉及不同税种。
按功能类型设置
按纳税人类型设置
近年来少数发达国家已经在围绕纳税群体设置税收组织机构，因为不同纳税群体的特征不同，所以所涉及的纳税遵从行为特征也存在差异，因此面临不同的税收风险和纳税义务。
第二节 税务管理信息系统介绍
三、税收风险管理理论
税收风险存在于征税的过程中，其原因是税收制度、管理存在漏洞，其结果是阻碍税收征收目标的实现。因此税收风险管理是指税务机关运用风险管理理论和方法，在全面分析纳税人税法遵从状况的基础上，针对纳税人不同类型、不同等级的税收风险，合理配置税收管理资源等。
税收风险管理具体包括目标规划、信息收集、风险识别、风险分析、风险应对、任务统筹、风险监控和评价反馈，以及通过评价成果应用于规划目标的修订校正等内容。
第二节 税务管理信息系统介绍
四、税收检查率和税收处罚率的优化
税收检查率和处罚率会影响纳税人的遵从程度，进而影响税收征收的效率和成果。因为纳税遵从决策实际上就是纳税人在不确定性下的风险决策，如果纳税不遵从行为不被发现或者被发现后不会受到处罚或轻微处罚（如罚款率小于市场利率），纳税不遵从行为就无法受到遏制。但这并不意味着检查率和处罚率应该过高，因为税收检查率过高会耗费大量人力物力财力，同时税收处罚率也应与罪行相当而不应该过高。
国外对上述问题的分析都建立在预期效用理论和博弈论的基础上，本教材以英国学者Cowell（1990,2003）的模型为基础，介绍国外文献对最优税收审计率和税收处罚率的分析。
第二节 税务管理信息系统介绍
五、税务行政效率
税务行政效率是指通过税收行政优化，来使得获取同样或较多的税收收入时所付出的征收费用或额外损失最小。税务行政效率原则一般要求包括下列内容：依法征税的基本规范、精干有力的税务机构、简便易行的征收制度、畅通的税收信息流程、最少的征收费用和额外负担。
税务行政效率评价是税务部门建立在一定评价方法基础上，运用一定的指标体系对税收征收过程及其结果进行概括性、系统性的评价。具体评价方法可以归纳为两类，分别是以成本收益法为基础的评价方法和以成本绩效法为基础的评价体系，前者应用于早期的税务管理实践中，后者随公共管理理念的深入在不断发展完善。
第三节 纳税遵从理论
一、纳税遵从的概念与分类
我国政府在《2002年-2006年中国税收征收管理战略规划纲要》中正式提出纳税遵从，指的是纳税人依照税法的规定履行纳税义务，包含三个基本要素：一是及时申报，二是准确申报，三是按时缴款。
马国强教授对我国纳税义务人行为方式进行了集中性的归纳，有如下分类。
防卫性
忠诚性
制度性
自私性
逆反性
无知性
纳税遵从的三种类型
纳税不遵从的三种类型
第三节 纳税遵从理论
二、纳税遵从的影响因素
纳税遵从
影响因素
纳税遵从成本
纳税人的个体特征（法人、自然人）
税收制度（税制复杂程度、税制不确定性、税制的公平性）
纳税服务水平
税收违法行为查处力度
社会环境
第三节 纳税遵从理论
三、纳税遵从度的衡量方法
调查数据的统计分析
历史数据的回归分析
实验结果的统计分析
纳税遵从度衡量方法
财务数据比较法
第三节 纳税遵从理论
四、A-S模型及其发展
A-S模型起源：阿林厄姆和桑德姆于19721年在《公共经济学杂志》上发表的《所得税逃税：一种理论分析》，提出了预期效用最大化模型，即A-S模型。
A-S模型及发展
A-S模型含义：纳税人从预期效用最大化出发，在权衡逃税的收益与被查出的风险后，做出在多大程度上遵从的决策，如果预期处罚率低于所申报的所得税适用的税率，则理性纳税人就不会申报任何所得。但实际上效用不仅取决于所得，还可能取决于其他因素（如道德感等）
A-S模型发展：后期将心理学、社会学引入A-S模型
第四节 税务中介代理理论
税务代理博弈各方行为分析
税务代理中介和监管机构博弈分析
决策支持管理应用系统
税务代理就是指税务代理人在国家法律规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。税务代理人受纳税人或扣缴义务人委托获得报酬，在代表委托方的利益的同时，在税务机关的监督下应依法合规开展代理活动，否则会面临处罚风险。纳税人、税务代理人、税务机关三方在各自的假设和目标下的行为互动，可以用博弈理论来分析三方的行为如何实现相对最优状态。
纳税人和税务代理中介博弈分析
本章小结
本章第一节介绍了税收管理的概念、内容、原则和目标；第二节从征税人角度出发，介绍了税收征收相关理论；第三节从纳税人角度出发，介绍了纳税遵从理论；第四节从税务中介人角度出发，介绍了税务中介代理理论。税收征收管理活动是一个有机整体，上述理论内在关联，相互影响。
复习思考题
1. 简述税收管理的原则与目标。
2. 什么是纳税遵从？纳税遵从的影响因素有哪些？
3. 税务组织机构的设置模式有哪些？
4. 讨论税务行政效率理论的发展及主要内容。
5. 论述税务代理各方的博弈分析。

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