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税收筹划（第三版）
税收筹划（第三版）
第 章 税收筹划的基本原理
2
教学要点
1. 税收筹划的基本类型
2.税收筹划的主要方法与操作步骤
（二）利用税制要素，实现绝对税收筹划
（1）争取享受减免税优惠
（2）多个税率的情况下，争取适用较低的税率（税率选择，争取更多扣除）
一、绝对税收筹划
（一）含义：与纳税金额减少相联系的税收筹划
①增值税（实际使用的三档税率+两档征收率）
②企业所得税（“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系‘的运用）
③争取更多的税前“扣除”
④充分利用税额抵扣（增值税进项税额的抵扣；消费税已纳税款的抵扣；企业应纳税所得额的抵扣）
⑤充分利用退税政策
第一节 税收筹划的基本类型
思政窗
2019年财政部、国家税务总局发布《关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》（以下简称“84号公告”），从4月1日起，我国开始全面试行增值税留抵退税制度。此前，企业产生的留抵税额只能结转下期抵扣，占用企业的流动资金。新政则把增值税期末存量留抵税额一次性退还给纳税人，减轻企业资金压力。有利于提振市场信心，为保持我国经济运行在合理区间营造良好政策环境。
2022年3月21日国务院常务会议确定进一步实施大规模增值税留抵退税的政策安排。新政有三大特点：一是聚焦“小微企业和重点支持行业”；二是“增量留抵和存量留抵”并退；三是“制度性、一次性和阶段性”安排并举。具体来说，第一，小微企业留抵退税政策，即在2022年对所有行业符合条件的小微企业，一次性退还存量留抵税额，并按月退还增量留抵税额；第二，制造业等行业留抵退税政策，对“制造业”“科学研究和技术服务业”“电力、热力、燃气及水生产和供应业”“交通运输、仓储和邮政业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”六个行业符合条件的企业，一次性退还存量留抵税额，并按月全额退还增量留抵税额。
2022年《政府工作报告》提出，2022年退税减税约2.5万亿元，规模为历史之最，其中1.5万亿元来自增值税留抵退税。
要求：结合材料，分析留抵退税政策对小微企业的经营战略可能产生哪些影响？
第一节 税收筹划的基本类型
二、相对税收筹划
1.获得货币时间价值
2.降低涉税风险
（一）含义：应纳税款的绝对数额没有减少，由于其他税收要素的变化，使纳税人获得了其他形式的利益。
（二）效果的度量：
1. 社会声誉的积极影响；【“诚信企业”的案例】
2. 货币时间价值的收益；【例2-1】
以下案例可以说明社会声誉的积极影响：
某市决定在全市范围内评选一批“诚信企业”，初步推荐了50家民营企业为候选企业。在评审过程中，还要过纳税关，看是否有纳税违规行为。通过该市税务机关确认，依照“近两年内有偷、逃、抗、骗税行为的取消参评资格”的规定，最终有15家民营企业痛失参选机会。此后，在开展的“诚信企业”活动座谈会上，某获得“诚信企业”牌子的知名企业经理高兴地说：“我们这是三喜进门：一喜有了金字招牌，使企业名声大噪；二喜经济发展，将促使企业再上一个台阶；三喜税收过关，说明我们企业有良好的纳税信誉。”而另一家也是某知名民营企业的经理却感叹道：“我们企业就因为曾有过偷税3万元的经历而被取消‘诚信企业’参评资格，这真是因小失大，得不偿失，这个教训太深刻了。”可见，诚信企业似乎没有直接获得税收筹划的好处，但却成功避免了某些损害利益现象的发生，取得了“三喜”效果，为企业赢得了宝贵的社会地位。
第一节 税收筹划的基本类型
第一节 税收筹划的基本类型
货币时间价值的收益度量举例：【例2-1】
假设社会平均资金利润率r为10%。某企业现有三种纳税方案可供选择，各方案的纳税总额相等，但纳税义务发生时间存在差异，见下表。
第1年 （j＝1） 第2年 （j＝2） 第3年 （j＝3） 第4年 （j＝4） 合计
方案1（i＝1） 10 10 10 10 40
方案2（i＝2） 0 10 15 15 40
方案3（i＝3） 15 15 10 0 40
在方案1下，纳税人在第1、2、3、4年年末所缴纳的税款的现值分别为：
=9.09（万元）； =8.26（万元）；
=7.51（万元）； =6.83（万元）；
因此，方案1的全部纳税义务的现值为：
=31.69（万元）
第一节 税收筹划的基本类型
同理，方案2和方案3下该纳税人应承担的全部纳税义务的现值分别为：
=9.09（万元）；
=6.83（万元）
可见，在以上三种纳税方案中，方案2纳税义务的现值最低。方案3承担的纳税义务现值最高，应尽量避免。
第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤
一、利用税收优惠政策进行税收筹划
（一）运用税收优惠进行税收筹划的技术要点
符合国家的宏观调控目标
掌握国家税法的最新动态
灵活运用税收优惠政策
前提
法规
运用
障碍
注重解决现实中存在的障碍
有更新的政策用新的！
例如对于小型微利企业的税收优惠政策，从财税[2011]117号，到财税[2014]34号，与原政策相比，新政策的优惠范围更大、时间更长。而财税2018[77]号，将年应纳税所得额起征点提高至100万，优惠范围更大。
特别需要注意政策到期前，持续“加码”的情况。如财税[2019]13号，将小微企业所得税率转变为“超额累进”形式。再到国家税务总局公告2021年第8号，进一步强化了针对小微企业和个体工商户的税收优惠力度。这些政策变化，需要纳税人及时掌握。
第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤
加拿大政府鼓励学生家长用好税收优惠
新学年开始了。近日，加拿大国家税务部部长和财政部部长提醒学生家长，用好一系列旨在帮助家庭省钱的减税计划。
部长们发起的减税措施之一是儿童健康税收抵免计划。该计划规定父母为每个小孩参加规定的体育活动项目支付的费用，允许申请最高达500 加元(512 美元)的税收抵免。与此相似，儿童艺术课程税收减免计划为儿童参加艺术、文化、娱乐或发展活动项目提供相同的减税优惠。
除了儿童健康税收抵免计划，加拿大学生家长还有其他几个与教育有关的减税优惠可以获得:支付学费和书本费享受的税收抵免；免征奖学金、学术奖金所得税的政策；学生贷款利息税收抵免计划，依据加拿大学生贷款法案、加拿大学生财政救助法案或者相似的省或地区政府的法律规定，为取得高等教育贷款而支付的利息也可提供税收抵免。
加拿大国家税务部部长和财政部部长还强调了另外两个税收减免计划:一个是公共交通税收抵免，用于给公交卡支出充值的费用可享受税收抵免。另一个是教育储蓄计划。这个计划鼓励父母为儿童教育进行储蓄，每年用于该计划的支出没有限额，但为每名受益人用于教育储蓄的终生限额是5 万加元。
“哈珀政府一直在努力减少加拿大家庭的税收负担，确保他们将更多辛苦挣的钱留在自己的口袋里。”加拿大财政部部长弗拉赫蒂说，“事实上，政府采取的这些措施使加拿大平均每个家庭每年节省税收3100 加元(3200 美元)。我们鼓励所有的加拿大人利用这些税收优惠。”
专栏2-1
（二）我国税收优惠的主要形式
（三）利用税收优惠政策中的风险防范
1、减（免）税：税率的减征；课税对象的减征；
2、出口退税：出口免税并退税；出口不退税； 先征后退；
1、由于不了解政策细节而导致的违规风险
2、由于政策差异而导致的遵从风险
第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤
第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤
企业研发费用加计扣除有关优惠政策
优化研发费用税前加计扣除政策，是激励企业加大研发投入、推动中国经济高质量发展的有效举措。据2021年9月发布的“2021中国企业500强榜单”显示，前述500强企业2020年企均研发投入为29.43亿元，比上年500强增长17.95%；平均研发强度升至1.77%，创下了中国企业500强平均研发强度新高。
从研发费用加计扣除政策的角度，这一政策起始于1996年《财政部 国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字〔1996〕41号），规定国有、集体工业企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，增长幅度在10%以上的，经主管税务机关审核批准，可再按实际发生额的50%抵扣应税所得额。
此后这一政策历经多次调整完善，适用的主体范围逐步扩大、由主管税务机关审核批准的制度被纳税人自主申报所替代、加计扣除的范围也逐渐扩大。
根据《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第13号）等相关文件，在2018年1月1日至2023年12月31日期间，除烟草制造业以外的制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。除制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外的企业，开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销
专栏2-2
第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤
2021年9月13日颁布的《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2021年第28号）进一步加大了政策力度，企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，由企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额；企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。特别需要注意的是，该文件允许“企业10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自主选择就前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策。对10月份预缴申报期未选择享受优惠的，可以在2022年办理2021年度企业所得税汇算清缴时统一享受”。这意味着，以往加计扣除的优惠政策，需要延后至第二年的汇算清缴时才实现，而新政策明确2021年上半年的研发费用改为当年10月份预缴时即可扣除，使企业可以提前享受到这项优惠政策，帮助企业增加流动资金。
资料来源：1.2021中国企业500强揭榜！入围门槛明显提高，新华网2021年9月25日，http://www./fortune/2021-09/25/c_1127900391.htm；2.国家税务总局网站。
第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤
软件行业税收优惠政策及实施效果
软件产业是信息产业的核心和灵魂，是实现经济发展方式转变和产业结构调整的重要基础。我国工信部统计数据显示，2018年，全国软件和信息服务业规模以上企业为3.73万家，实现软件业收入63061亿元；同年，实现出口554.5亿美元。与此同时，我国对软件产业的政策支持力度也不断加大。
根据《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）可知：1.增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。2.增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受本条第一款规定的增值税即征即退政策。本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。3.纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。
以上政策的实施，对我国软件行业起到了重要的推动作用。笔者从我国软件业上市公司年报中摘取了以下信息，如表2-2所示。
专栏2-3
第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤
表2-2 我国部分软件业上市公司享受增值税退税返还情况（2018年）（单位：万元）
公司名称 增值税退税返还① 净利润② 税收优惠占净利润比重 ③=①/② 主营业务收入④ 税收优惠占主营业务收入的比重⑤=①/④ 主营业务
浪潮软件 216.48 31389.44 0.69% 121252.84 0.18% 通信及计算机软硬件技术开发、生产、销售
用友软件 32754.88 8108.71 40.43% 770349.5 4.25% 电子计算机软硬件及外部设备的技术开发、咨询、转让和服务
银之杰 364.61 1,444.67 25.2% 11,007.47 3.3% 银行影像应用软件产品、电脑验印系统产品
...... ...... ...... ...... ...... ...... .....（省略5个公司）
广联达 16,229.25 49,550.92 32.8% 139,309.56 11.6% 为建筑行业工程项目建设提供软件产品和服务
士兰微 132.74 11,811.25 1.1% 162,515.56 0.1% 集成电路芯片设计以及半导体微电子相关产品生产
合计/加权平均 61,356.75 251,410.51 24.4% 2,017,194.57 3.0%
算数平均 37.7% 3.7%
第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤
从以上数据可以看出，在2018年，仅增值税退税这一项，这10家公司就享受了6.1亿元的税收优惠，占这些公司净利润总额的比重高达24.4%。如果按各企业享受的退税额占净利润的比重，最高者达到了175%，各公司的算数平均值也高达37.7%。
2020年12月，财政部、国家税务总局、国家发展改革委、工业和信息化部联合发布《关于促进集成电路产业和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》（2020年第45号），自2020年1月1日起，对于国家鼓励的集成电路生产企业或项目，根据其产品线宽和经营期，可以分别享受5-10年不等的企业所得税免征或减半征收优惠；国家鼓励的集成电路设计、装备、材料、封装、测试企业和软件企业，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税；国家鼓励的重点集成电路设计企业和软件企业，自获利年度起，第一年至第五年免征企业所得税，接续年度减按10%的税率征收企业所得税。同时符合多项定期减免税优惠政策条件的，由企业选择其中一项政策享受相关优惠。
二、通过分散税基实现税收筹划
分散税基的
现实制度基础
分散税基进行税收筹划的技术要点
1. 累进税率：个人所得税；土地增值税
2. 分散扣除：定额费用扣除；起征点；免征额；
3. 分散税基与增值税纳税人身份认定
2.筹划方法要符合反避税条款
1.筹划方法应针对特别的法律规范
【案例2-2】
第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤
第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤
【案例2-2】怀特夫妇所在国实行分遗产税制，税率为40%。根据遗产税规定，住所在本国境内的夫妇之间继承的遗产不需要缴纳遗产税。出于税收筹划的目的，他们计划分别订立一份遗嘱，如果自己先去世，就将全部共同财产留给对方，待对方去世，再将全部的财产留给他们唯一的女儿。这对夫妇目前拥有200万元的共同财产，每人的遗产预计为100万元。
[筹划剖析]律师却否定了他们的方案。原因是，其所在国家实行分遗产税制，且继承人可以享受80万元的免征额，只有超过免征额的部分适用才适用40%的比例税率。这样，当他们20岁的女儿继承这200万元的遗产时，需要缴纳巨额的遗产税：应纳遗产税＝（200-80）×40%＝48（万元）
[筹划操作]他们应在各自的遗嘱中，将财产分为两部分，比如女儿继承80万，配偶继承20万。
[筹划结果]配偶继承的遗产仍可以免税，而其女儿所继承的遗产也由于没有超过免征额而不必缴纳遗产税。即使将来继承遗产的配偶再去世，其女儿还可以再享受一次80万元的免征额。
第一次继承时：女儿继承额＜免征额，不纳税；配偶继承，不纳税；
第二次继承时：女儿继承额=120万元；女儿应纳遗产税=（120-80）×40%＝16（万元）；
这个家庭通过将财产分割，有效地分散了遗产税的税基，节约了32万元的遗产税。
三、利用税法弹性进行税收筹划
第一，税收筹划的设计和运作，必须在有关的生产经营行为发生之前
第二，纳税人应借助的外部资源
如，美国的联邦个人所得税法规定，每一个报税的人都有基本的免税收入额，超过这个免税收入的部分，才开始收税。而免税收入的计算方法，主要分成不同的两类：第一类是标准扣除额（Standard Deduction），第二类是递减扣除额（Itemized Deduction），报税者只可在两者中选择一种，不能同时并用。由于第二种方法比较复杂，据国税局估计，约三分之二的美国纳税人选择第一种免税方法。2014年收入在2015年申报时，标准扣除额是单身每人6200美元，夫妻12400美元，户主9100美元 。这里对于两种扣除方式的选择，就是一种典型的税法弹性。
基本原理
第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤
第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤
2.税基中的税法弹性：如房产税
1.税率中的税法弹性：
（1）幅度税率，如契税；
（2）差别税率，如城镇土地使用税
3.税收征管中的税法弹性：
（1）税收处罚弹性，《税收征管法》中的处罚力度是具有弹性空间的表2-3；
（2）税收程序弹性；
可行性
根据我国《行政诉讼法》）和《行政复议法》的规定，当出现行政争议时，大多数行政案件的当事人，都可以自由选择行政复议或者行政诉讼程序中的一种途径解决；即使已经进行了行政复议，如果当事人对行政复议决定不服，也可以进一步向法院提起行政诉讼。可见，行政程序的选择权，是掌握在纳税人手中的。
第*条 违法内容 税务处罚
60 （一）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；（二）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；（三）未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；（四）未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；（五）未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的。 2000元以下；情节严重的，2000元以上1万元以下
60 纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件 2000元以上1万元以下；情节严重的，1万元以上5万元以下
61 扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料 2000元以下；情节严重的，2000元以上5000元以下
62 纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料 2000元以下；情节严重的，2000元以上1万元以下
63 纳税人偷税；扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款 50%以上5倍以下
表2-3 《税收征管法》中的税务处罚弹性
第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤
第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤
第*条 违法内容 税务处罚
64 纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据 5万元以下
64 纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款 50%以上，5倍以下
65 纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款 50%以上，5倍以下
66 以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款 1倍以上5倍以下
67 抗税……情节轻微，未构成犯罪 1倍以上5倍以下
68 纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳 50%以上，5倍以下
69 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款 50%以上，5倍以下
70 纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查 1万元以上5万元以下
71 非法印制发票 1万元以上5万元以下
73 纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款账户，或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定，或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款，造成税款流失 对机构：10万元以上50万元以下；对责任人：1000以上10000以下
图2—1 利用税法空白进行税收筹划中的动态博弈
（T，0）
B
A
未找到税法空白
填补税法空白
未填补税法空白
（0，T）
（t，T-t）
找到税法空白
（一）实质是一项两人动态博弈
（二）税法空白的种类
1.税收实体法空白 ，如：出口美国手套
2.税收程序法空白 ，如：难以查账则核定征收；
四、利用税法空白进行税收筹划
纳税人在利用税法空白进行税收筹划时需注意当面临税收法律或法规变化时，应遵循“实体法从旧，程序法从新”的原则
第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤
第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤
五、通过转让定价实现税收筹划
概述
又称为“转移定价”、“转移价格”，是指经济主体在商品或劳务的交易过程中，出于转移成本或利润的目的，而有意识地调整双方的交易价格的行为。
外部条件
“零和”性质
原理
①纳税人拥有自主定价权。
②税收负担差别的客观存在。
③存在适当的转让定价交易主体。
例如，北京某公司A，在开曼群岛（国际避税地）注册了一个销售公司B，向其他国家（如美国）销售其产品。通过降低A向B销售电器的价格，该公司可以把全部利润转移到B，而这个公司是不需要缴纳任何所得税的，如上图所示。
第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤
1.关联企业之间有形商品交易的转让定价
2.关联企业间各种费用等无形商品的转让定价
（1）价格调控原则；
（1）关联交易的双方所适用的企业所得税税率不同时，通过转让定价转移利润；
（2）通过适当的转让定价降低消费税纳税义务；
（3）应选择价格弹性空间较大的交易对象，如艺术品，进行交易；
主要形式
（2）特征与优势；
当低税率企业向高税率企业提供劳务、出租固定资产，或提供资金时，应尽可能提高相应的价格；反之，当高税率企业作为供给方时，应在合理的范围内，尽量压低相关的价格。
具有更强的隐蔽性和更低的可比性，劳务等无形商品的数量难以准确量化，无形商品的质量也难以度量
第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤
星巴克欲迁欧洲总部 税收目的引发猜疑
2012年被曝隐瞒盈利避税丑闻后，咖啡连锁巨头星巴克遭受广泛批评。近日，其宣布要将总部迁往伦敦。一些税务专家怀疑，星巴克的最终纳税额可能不升反降。
2012年，星巴克在进军英国15年后，称其除在2006年稍有盈利外，在英国市场连年亏损。但英国下议院公共账目委员会公布的数据显示其所言不实。此事引起英国公众对星巴克等大型跨国公司税务问题的关注，并引发了大规模抵制星巴克的运动。民众指责这些大的跨国公司利用复杂的跨境会计措施，把利润转移到低税率的司法管辖区，导致其在英国经营亏损或利润微薄，缴纳最低的公司税。
星巴克的避税“妙招”
在过去的3年期间，星巴克的英国财务报告一直显示亏损，没有支付所得税。但市场分析师宣称星巴克在英国的业务是“可盈利的”。据统计，星巴克自1998年在英国开业以来，一共开设了735家分店。通过使用合法的避税策略，实现30亿英镑销售收入，却仅支付了860万英镑所得税。星巴克能够在英国如此明目张胆地避税，主要利用了以下避税手段：
第一招，星巴克总部规定，在英国以及所有海外经营的星巴克，每年需要向星巴克集团公司的“星巴克”品牌支付年销售额6%的知识产权费。这笔支出一方面减少了星巴克英国公司的应纳税所得额，另一方面又把知识产权费用转移到税率很低的国家，纳入该国星巴克公司的应纳税所得额，从而支付相对较低的税费。
第二招，英国星巴克所用的咖啡豆，均来自在瑞士的星巴克咖啡贸易有限公司。在咖啡豆运抵英国前，需经过星巴克在荷兰阿姆斯特丹设立的烘培公司进行烘培加工。
专栏2-4
第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤
在此过程中，英国星巴克会支付超额的费用给瑞士和荷兰两家公司，这样就降低了星巴克在英国的应纳税所得额，同时把资金转移到税率极低的瑞士和荷兰两国。
第三招，英国星巴克利用公司间借贷，把利润转移到低税率国家避税。英国星巴克去年在财务上实现其所有的经费几乎都来自借款，并且支付了星巴克集团旗下公司200万英镑的利息。迁总部对英国税收贡献依然有限
一些税务专家怀疑，如果总部迁往伦敦，星巴克的最终纳税额可能不升反降。
英国政府新一轮的税收计划中有一条被称作“专利盒”，指对在英国收到的任何“专利使用费”征收特别低的税率。该法案正在接受欧盟的审核。如果通过审核，不难想象星巴克在欧洲的其他部门会将各自的特许权使用费转移至英国，以利用这项税收优惠。
现位于阿姆斯特丹的星巴克总部的作用就相当于“管道或存钱罐”，仅仅是星巴克集团获取特许权使用费的一种渠道。截至去年9月，阿姆斯特丹总店的总收入为9250万欧元，主要为来自欧洲和中东各地的连锁店交付的特许权使用费。尽管如此，其税前亏损仍达390万欧元。
还有另一种可能性。英国财政大臣乔治 奥斯本推动的亲企业的新税收政策，允许同一家公司中不同部门共享的红利不纳税。星巴克最终可能将欧洲其他部门的特许权使用费转变为红利，而这些红利在汇入英国公司时完全免税。
另外，根据英国修改后的税收规则，在英国注册的公司无需为他们在该国以外的收入纳税，以鼓励跨国公司将总部设在英国。
六、通过延期纳税实现税收筹划
延期纳税的特点
目的
特点
实现相对税收筹划
低风险性
体现在
延期纳税的内容
1.为避免先征后退而允许延期纳税
2.针对纳税人的特殊困难而采取的照顾性措施
3.为鼓励和促进投资而允许延期纳税
第二节 税收筹划的主要方法与操作步骤
思政窗
2020年新冠疫情全球暴发后，我国出台了多项延期纳税政策。国家税务总局2020年2月就及时发布《关于优化纳税缴费服务配合做好新型冠状病毒感染肺炎疫情防控工作的通知》（税总函〔2020〕19号），在全国范围内，延长法定纳税申报期。对湖北等疫情严重地区可以视情况再适当延长。
此后，党中央、国务院根据经济形势发展变化，适时针对性出台一系列税费优惠政策措施，精准实施税收调控。比如，在一系列减税降费政策的基础上，2021年三季度围绕促进能源电力保供，对煤电和供热企业实施“减、退、缓”税政策，四季度又围绕提振工业经济运行，对制造业中小微企业实施缓缴税费政策。随着“减、退、缓”税费政策的落实，我国已经从“减税降费”迈入“减税降费+缓税缓费”相结合的政策实施阶段。从效果来看，这些政策有效缓解了因新冠肺炎疫情反复冲击带来的负面影响，为高质量发展提供了有力支撑。
要求：结合材料，分析缓税政策给企业经营带来的好处有哪些？
***本章小结***
1. 税收筹划可以被分为两种基本类型：绝对税收筹划和相对税收筹划。绝对税收筹划是使纳税人应缴纳税款的绝对数额有所减少的一种理财行为。纳税主体可利用税制要素，通过享受减免税优惠，或在同一税种存在多个税率时，争取适用较低税率等途径实现绝对税收筹划。相对税收筹划是指由于其他税收要素的变化，使纳税人获得了其他形式的利益。最典型的是利用纳税义务发生时间向后推移，使纳税人获得货币时间价值。还有一种重要的形式是涉税零风险，即通过纳税人的自我核查，使缴纳的税款及时、足额，达到在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。
2. 利用税制要素，实现绝对税收筹划的手段有：争取享受减免税优惠；在同一税种存在多个税率时，争取适用较低税率；争取更多的税前“扣除”；充分利用税额抵扣；争取退税。
3. 税收筹划的主要方法有：利用税收优惠政策进行税收筹划；通过分散税基实现税收筹划；利用税法弹性进行税收筹划；利用税法空白进行税收筹划；通过转让定价实现税收筹划；通过延期纳税实现税收筹划。
***本章小结***
4. 运用税收优惠进行税收筹划，有三个技术要点：其一，应以符合国家的宏观调控目标为前提；其二，应及时掌握税法的最新动态；其三，税收优惠政策的灵活运用。
5. 利用税收优惠政策进行税收筹划，要注意两方面的风险防范：一是由于不了解政策细节而导致的违规风险；二是由于政策差异而导致的遵从风险。
6. 通过分散税基进行税收筹划，应特别注意筹划方案的合法性，其技术要点有：筹划方法应针对特别的法律规范；筹划方法是否符合反避税条款。
7. 利用税法弹性进行税收筹划的基本原理，是在制度允许的弹性范围内，通过对经济活动的预先安排，使纳税人承担弹性“下限”的税收。利用税法弹性进行税收筹划，要求纳税人在掌握税法的前提下，在有关的生产经营行为发生之前根据税法要求衡量纳税义务，而不是遇到问题直接咨询执法机关，必要时可以寻求有关中介机构的帮助。
8. 利用税法空白进行税收筹划实质是一项两人动态博弈。在实践中，税法空白既存在于税收实体法，也存在于税收程序法。
9. 转让定价（Transfer Pricing）又称为“转移定价”、“转移价格”，是指经济主体在商品或劳务的交易过程中，出于转移成本或利润的目的，而有意识地调整双方的交易价格的行为。其主要形式有关联企业之间有形商品交易的转让定价，关联企业间各种费用等无形商品的转让定价。
10. 延期纳税是一种典型意义上的相对税收筹划，是纳税人在税收法律和法规允许的范围内，将缴纳税款的时间向后延缓一段时间缴纳。从各国的税收实践上看，有关狭义延期纳税的规定主要体现在三个方面：出于简便征收的目的；针对纳税人的特殊困难而采取的照顾性措施；为鼓励和促进投资而允许延期纳税。
***本章小结***
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