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第六章 税收成本理论
第一节 税收成本的衡量指标
第二节 税收成本管理
第一节 税收成本的衡量指标
绝对指标
相对指标
一、绝对指标
税收净收益，即税收总收入减去税收成本后的余额。税收净收益的计算公式为：
税收净收益（R）=税收总收入（T）-税收成本（C）
如图8-1所示，在税收总收入既定的条件下，税收净收益与税收成本呈负相关关系。税收成本越大，税收净收益越小；税收成本越小，税收净收益越大。
二、相对指标
（一）征收成本率
征收成本率是指一定时期的征收成本占税收收入的比重。其公式为：
征收成本率
从理论上讲，征收成本率越高，其税收效率就越低；反之，征收成本率越低，税收效率就越高。
二、相对指标
征收成本率与征收成本成正比，与税收收入成反比。从理论上讲，要降低征收成本率可以通过减少征收成本和增加税收收入来实现。但实际上并非如此，征收成本与税收收入之间在一定范围内存在正相关关系，即随着征收成本的增加，税收收入也会相应的有所增加。但是税收收入并不能无限制的增加，当税收收入增加到最高点后，无论征收成本如何增长，税收收入都不会增加。这时，税收成本的投入是无效率的。
二、相对指标
（二）人均征税额
人均征税额是指一定时期的税收收入与税务人员数量之间的比例。
人均征税额=
人均征税额越低，征税效率就越低。
二、相对指标
人均征税额（RJSR）与税务人员数量（R）的关系如图所示。从图8-3可以看出，随着税务人员数量的增加，人均征税额也逐渐增加，但到一定的数值以后，人均征税额逐渐下降，说明税务机构必须配备一定的税务人员，才能保证税务机构的正常运转，税收收入才能足额上缴。但税务人员的增加不一定会带来人均征税额的增加。
二、相对指标
（三）税收成本收入弹性
税收成本收入弹性，是指在一定时期内某一税种的税收成本的相对变动对于该税种的税收收入的相对变动的反映程度，是税收成本变动率与税收收入变动率之比。公式如下：
税收成本收入弹性系数
可以表示为：
当E<1时，税收成本缺乏弹性，此时， ，说明：税收收入每变动1%，引起的税收成本变动百分比小于1%，征税是富有效率的；E<1,则 ，即税收成本收入变动率小于税收成本率。若存在税收流失，可通过增加税收成本来提高税收收入，即增加的税收收入要远比新增的税收成本大，加大税收成本投入是值得的，这时，税收成本率递减。
当E=1时，税收成本为单一弹性，此时， ，税收收入每变动1%，引起的税收成本变动百分比等于1%，征税仍然是有效率的。E=1,则= ，即税收成本收入变动率等于税收成本率，若存在税收流失，仍可通过增加税收成本来提高税收收入，一般地，C当E>1时，税收成本富有弹性，此时， ，说明：税收收入每变动1%，引起的税收成本变动百分比大于1%，征税时缺乏效率的；E>1,则 ，即税收成本收入变动率大于税收成本率，若存在税收流失，可通过增加税收成本来提高税收收入，但是，新增的税收收入不抵增加的税收成本，征税是一种损失。除非征税有特定目的，从财政意义上讲，已经没有继续增加税收成本的必要了，这时，税收成本率递增。
第二节 税收成本管理
税收成本影响因素
降低税收成本的方法
我国税收成本优化思路
一、税收成本影响因素
（一）经济发展水平因素
1．税源集中化程度
一般情况下，税源集中化程度越高，分布越均衡，相应的征税成本也会越少。
2．产业结构
不同国家，产业结构不同，在不考虑其他影响因素的情况下，以第一产业为主的国家的征税成本明显高于以第二、第三产业为主的国家。
同一国家，不同地区，产业结构不同，征税成本也不尽不同。农村地区一般以税源集中化程度较低的第一产业为主，征管难度较大，征税成本相对较高。城市地区一般以税源集中化程度较高的第二、三产业为主，征管难度较小，征税成本相对较低。
一、税收成本影响因素
（二）税收制度因素
1．税收制度的复杂性
随着经济的不断发展，国际的交流合作日益频繁，加之互联网信息时代的不断冲击，现代市场的交易结构越来越多样化。
2.税收优惠政策的出台
（1）税收优惠政策本身就会减少税收收入，当征税成本不变时，税收收入的减少意味着征税效率的降低。
（2）税收优惠政策过多、滥用都会导致税收制度的复杂化，使得税务机关为完成征税任务而耗费更多的执行成本，从而提高了征税成本。
（3）税收优惠政策过多而引起的税制复杂化会产生税收漏洞。
一、税收成本影响因素
（三）税收征管因素
1.税收征管模式
“征、管、查”之间分工的合理性、职责的明确性、相互衔接的顺畅性以及信息传递与反馈的及时性都在一定程度上影响着征税成本。
不同的征管模式下的征税成本也不同。与经济发展状况相适应的征管模式有利于开展征税活动、提高征税效率、降低征税成本。
2.税收征管技术
税收征管技术的先进程度对征税效率提高有直接的影响。
二、降低税收成本的方法
（一）合理设置税务专业机构——分级分权管理
类型 体制设计 应用国家 举例
第一种类型 税务机构分为中央、地区和地方三级，实行分级管理，每一级都有相应的税收征收管理权限 美国、日本等 美国税务机构分为联邦、州和市县三级，各级都可以自行立法征税
第二种类型 只分中央和地方两级，中央与地方分税种管理，或者是根据一个税种的不同因素、立法权和行政权来详细划分相应的税收管理权限 韩国
第三种类型 只有中央一级的税务机构，所有税收管理权限尽归中央 新加坡
二、降低税收成本的方法
税收管理权主要有税收立法权、税收执法权和税收司法权。目前，绝大多数国家的税务机构都只拥有税收执法权和部分的司法权，负责税收征收管理和享有对纳税人进行民事处罚的司法权力。刑事处罚一般由国家的司法机关负责。少数国家尽管专门设立了税务法庭，但是税务法庭是相对独立的。只有极少数国家如新加坡税务署，既有税收立法权，又有税收执法权，还有部分税收司法权。
二、降低税收成本的方法
（二）优化税收征管程序
发达国家税收征管程序，一般分为登记、申报、征税、审计、罚款或退税、上诉或起诉等六个步骤。
在登记阶段，建立全国性的纳税人登记号码和实现纳税人资料管理的计算机化，有利于征税的审计，降低税收成本。
在申报阶段，多采用邮寄申报或电子申报为发达国家优化税收成本提供了空间。
在征税阶段，征税、纳税方式是否简便也是判断税收成本是否优化的标志。
二、降低税收成本的方法
（三）应用计算机技术和现代信息技术
无论是在发达国家，还是在发展中国家，在税收征管领域广泛运用科技手段都产生了明显的效益，直接或间接地优化了税收征收成本和纳税成本。
三、我国税收成本优化思路
（一）合理划分中央与地方的税收管理权限
（1）中央政府掌握以下税种的管理权：①对整个国民经济产生全局性、战略性影响的税种；②在国家财政体系中占据十分重要的地位，并能保证中央政府职能实现的税种；③涉及国家宏观管理与调控的税种。
（2）给予地方政府具有更多的自主、灵活处理地方税务的权力，逐新下放地方税中税率的调整权，允许地方政府拥有开征、停征部分小税种的立法权。
三、我国税收成本优化思路
（3）具有以下属性的税种，都应划归地方管理：①纳税环节不宜掌握、税源分散，并对宏观经济不发生直接影响的税种；②涉及维护地方城市基础设施建设的税种；③与地方特性及第三产业密切联系的税种；④针对地方特种经营行为而开征的税种等。
三、我国税收成本优化思路
（二）对税源实行专业化管理
专业化管理即将纳税人依据其各自的生产经营范畴不同和行业不同进行合理划分，对不同的纳税人实施适合它们的管理方式。
三、我国税收成本优化思路
（三）加强信息化建设
围绕加快实现税收现代化的目标，充分运用互联网思维和技术，实现“互联网＋税务”，进一步打造高效、安全的电子税务局，逐步建立并健全以需求导向、风险管理、网上办税、推送服务等为主要特征的现代税收管理服务体系，大力提升纳税遵从度和纳税人满意度。
充分发挥云计算、大数据等现代化信息技术的优势，进行信息的全面整合，最终寻求税务系统内部各部门之间、税务部门与外部之同的信息互联互通。
【中国智慧 中国制度】
2022年1月1日，我国大数据治税体系——“金税四期”上线。“金税四期“是”金税三期”的升级，能够借助大数据技术实现税收征管的数字化、自动化、智能化。“金税四期”作为大数据治税体系的代表,具有以下显著特征:
(1)第三方信息与信息共享完美结合。银税互联，真正实现资金与税务的全网、全程监控。私人账户被广泛关注，尤其关注空壳企业开户、企业身份识别、法人公司之间及其与个人的关联性揭示。
【中国智慧 中国制度】
(2)税务大数据实现全业务、全流程、金数据、全国联网，实现全国税务业务通办，不断优化营商环境。
(3)纳税人的业务证据链上传,形成完整的证据链监督体系。
(4)“金税四期”为纳税人画像,形成税收信用的雏形。
【中国智慧 中国制度】
(5)“金税四期”扫描公司所有开具的和收到的发票，税务风控系统将自行从成本、费用倒推企业的收入。因此,收入和费用一定要配比，若费用比例过高，风控系统将自动识别推送至税务稽查局，企业接受自查补税。“金税四期将更加注重业务的真实性、逻辑合理性，强化税务合规性要求。

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