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(共18张PPT)
第四章 税制结构理论
第一节 税制结构概述
第二节 影响税制结构的因素
第三节 经济转型时期中国税制 结构的选择
第一节 税制结构概述
税制结构的概念
广义税制结构的模式
狭义税制结构的要素
一、税制结构的概念
广义：
（1）从经济角度而言，税收制度是税种调节体系，亦称税制结构，指构成税制的各税种收入之间的关系及其占税收总收入中的比重。
（2）从政治角度而言，税收制度是税收管理体制，指国家对税收管理工作在中央和地方之间划分各自权限的一项制度。
（3）从工作规程角度看，税收制度是税收的征收管理制度。
狭义：对单个税种来说，税制结构旨在说明税种是如何构成的，即对征纳双方有何具体规定。
二、广义税制结构的模式
单一税制模式概念：单一税制是指一个国家在一定时期内只以一种事物为对象设置税种所形成的制度，具体的税种数量可以是一个，也可以是税种的经济性质相同的少数几个。主要包括：单一土地税、单一消费税、单一资本税、单一所得税。
单一税制模式缺陷：
（1）课税对象单一，任何一个单一的税种都无法保证政府取得充裕、稳定和可靠的财政收入，而且也容易导致税源枯竭，并扭曲资源的配置，从而阻碍经济的发限。
（2）任何单一税制都不可能普及全部或大部分的人和物，不满足普遍课税的原则，无法实现税收负担的公平分配，也不利于税收发挥其对社会经济的调节作用。
复合税制模式概念：复合税制是指一个国家在一定时期内以多种事物为对象设置税种所形成的制度，它表现为经济性质不同的多个税种的同时存在。依照主体税种数量的不同，可将复合税制分为单主体税种、双主体税种和多主体税种等三种模式。
复合税制模式优越性：
（1）复合税制可以确保政府取得充足的税收收入。
（2）复合税制能保证税收负担的公平分配。
（3）复合税制可以使税收在多个方面对社会经济运行进行调节。
三、狭义税制结构的要素
税种制度要素 概念
纳税人 “纳税人”指的是根据税法的规定直接负有纳税义务的单位和个人，它也常常被称为“纳税义务人”。
课税对象 课税对象是政府征税的客体或目的物，它表明政府到底对什么样的东西征税。作为税种制度中最基本的要素之一，课税对象在总体上确定了税种的课税范围，具体规定着税种征收的基本界限，同时也是一个税种区别于另一个税种的根本性标志。
税率 税率是应纳税额与课税对象数额之间的比例，它是计算税额的尺度，也是一个政策非常重要的税收政策工具。在课税对象既定的情况下，税率的高低反映了政府征税的深度，也直接关系到政府财政收入的多少和纳税人负担水平的高低。税率有比例税率、定额税率、累进税率和累退税率等四种基本形式。
税种制度要素 概念
纳税环节 纳税环节指的是处于运动之中的课税对象，在商品流转的众多环节中，按照税法的规定应当缴纳税款的环节。根据选择纳税环节的多少，可分成一次课征制和多次课征制两种课征制度。一次课征制只在商品流转的某一个环节征税，而多次课征制在商品流转的两个或多个环节都征税。
纳税地点 课税对象是政府征税的客体或目的物，它表明政府到底对什么样的东西征税。作为税种制度中最基本的要素之一，课税对象在总体上确定了税种的课税范围，具体规定着税种征收的基本界限，同时也是一个税种区别于另一个税种的根本性标志。
纳税期限 税率是应纳税额与课税对象数额之间的比例，它是计算税额的尺度，也是一个政策非常重要的税收政策工具。在课税对象既定的情况下，税率的高低反映了政府征税的深度，也直接关系到政府财政收入的多少和纳税人负担水平的高低。税率有比例税率、定额税率、累进税率和累退税率等四种基本形式。
税种制度要素 概念
税收优惠 按照免除或减轻税收负担具体途径的不同，税收优惠可以分为税基式优惠、税率式优惠、税额式优惠和税收递延式优惠四种基本形式。税基式优惠是通过直接缩小税基的方式来实现免除或减轻纳税人的税收负担，具体包括起征点、免征额或税收扣除、亏损递补以及跨期结转等；税率式优惠指的是对特定的纳税人或特定的经济活动，采用较正常税率低的税率征税的方式，来实现免除或减轻税收负担，具体包括减按低税率征税和实行零税率；税额式优惠指的是通过直接减少应纳税额的方式实现的免除或减轻税收负担，具体包括税收抵免、优惠退税、减税和免税等形式；税收递延也常被称为“延期纳税”，它指的是政府准许纳税人推迟缴纳应纳税款或分期缴纳应纳税款，从而减轻其当期税负。
税务违章处理 税务违章处理是指税务机关根据税法的规定对纳税人的税务违法行为所采取的惩罚措施，它是维护税法严肃性的重要手段，体现了税收的强制性。纳税人的税务违法行为通常有逃税、欠税和抗税等。对纳税人税务违法行为必须依法予以行政处罚，构成犯罪的要由司法机关追究刑事责任。
第二节 影响税制结构的因素
经济发展水平
政府政策目标
税收征管水平
历史文化
图4-1 税制结构决定因素
一、经济发展水平
经济发达国家的经济发展水平高，人均国民收入处于较高的水平，从而使个人所得税的征收具有丰富的税源。在货币化程度高的经济中，个人所得主要表现为货币所得，有利于所得税的准确计算及提高个人所得税的公平性。人口集中于城市且大部分人在公司企业工作，有利于采用源泉扣缴的方法来征收所得税，也便于对个人收入水平进行核查。
发展中国家经济发展水平低下，人均国民收入也不高，使得个人所得税的税源较为有限。此外，生产力水平低下导致经济的商品化、货币化和社会化程度也很低，所得不完全表现为货币所得，因而个人所得税的偷税现象相当严重，而且所得税也很难做到普遍征收和量能负担，再加上所得税是对所得额的课税，收入要扣除成本后才能对之征税，这些使得发展中国家如若依靠所得税将无法取得足够的财政收入。
二、政府政策目标
经济发达国家发展经济的任务已经基本完成，但贫富悬殊、分配不公等问题显得十分突出。为了缓和社会矛盾、保持社会稳定，经济发达国家在效率与公平之间更加关注公平问题，通过采用具有“自动稳定器”作用的累进所得税和广泛征收的社会保障税来实现收入再分配，以达到缩小贫富差距和稳定经济运行的效果。
发展中国家面临着迅速发展本国经济的任务，因而其税收政策在效率和公平之间往往更侧重于促进经济增长的效率目标，以商品税为主体税种的税制结构，可以避免征收所得税对储蓄和投资造成的负面效应，有利于实现经济效率目标。
三、税收征管水平
经济发达国家普遍建立了完善的税收征管体制，税收征管中也有健全的监督制约机制，而且税务人员素质较高，这些与所得税的有效征管完全吻合。因而，经济发达国家的所得税大体上做到了应收尽收，偷逃税款的现象不是很严重。
发展中国家的税收管理水平较低，税收征管手段和技术较为落后，加上经济货币化、城市化和公司化程度低，客观上也使得所得税的有效征管面临较大的困难，从而导致发展中国家所得税偷逃现象十分严重。此外，商品税一般采用从价定率或从量定额征收，比采用累进税率征收的个人所得税对征管水平的要求要低许多。
四、历史文化
经济发达国家社会成员良好的纳税意识，为税制结构从以间接税为主体税种平稳过波到以直接税为主体税种提供了坚实的文化基础。
发展中国家法治观念淡薄，社会成员的纳税意识不强，在一定程度上导致税制结构只能停留在以间接税为主体税种的水平上。
第三节 经济转型时期中国税制 结构的选择
经济转型时期中国税制改革背景
中国税制结构调整改革
一、经济转型时期中国税制改革背景
我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段
国际经济环境错综复杂
企业营商环境成为新时代经济增长的重要条件
二、中国税制结构调整改革
以“广税基、简税制、低税率”的公平税制发展为基调，形成减税、经济增长和税收稳定的良性循环。
逐步提高个人所得税和财产税的比重
完善个人所得税
整合房产税和城镇土地使用税
由企业法人为主体纳税人逐步转向以自然人为主体纳税人的税制体系

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