资源简介

(共29张PPT)
第十五章 国际税收理论与政策
第一节 国际税收协定
第二节 “一带一路”倡议下的国际税收合作
第三节 BEPS、CRS与国际反避税
第一节 国际税收协定
一、国际税收协定的概述和重要性
二、当前的税收协定
一、国际税收协定的概述和重要性
概念：国际税收协定又称避免双重征税协定，是两个或两个以上的国家间为了避免和消除对同一纳税人基于同一项所得或财产的重复征税及协调处理其他有关税务问题，通过谈判缔结的书面协议。
国际税收协定的重要性：
一是国际税收协定可以弥补国内单边税法在解决国际重复征税问题时存在的缺陷。
二是国际税收协定可以较好地兼顾协定国各方的税收利益，容易被各国共同接受。
三是便于国与国之间在反偷逃税问题上的相互协助。
二、当前的税收协定
（一）税收协定范本
（二）国际税收协定的分类和生效
（三）我国国际税务实践和现行税收协定
（一）税收协定范本
目前国际上最重要、影响力最大的两个国际税收协定范本——经济合作与发展组织的《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》，即《OECD协定范本》；联合国的《关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》，即《UN协定范本》。
（二）国际税收协定的分类和生效
通常，国际税收协定按参与国的多少，分为了双边税收协定和多边税收协定。
国际税收协定按其协调的范围大小，可以分为一般税收协定和特定税收协定。
国际税收协定由缔约国各方经谈判后达成，经过各自国家的立法程序后生效，对于缔约国政府具有法律上的约束力。
（三）我国国际税务实践和现行税收协定
我国在处理国际税务问题时，适用税收协定和国内法孰优的原则。
具体为：
税收协定优先的原则，即国内税收法律法规规定税率高于税收协定的，按税收协定执行；
孰优原则，即国内法规定税率低于税收协定的，按国内法执行。
第二节 “一带一路”倡议下的国际税收合作
一、依托“一带一路”倡议开展国际税收规则重塑，成为国际规则的制定者
二、依托“一带一路”倡议助力区域性税收组织工作
三、推进“一带一路”合作平台成为现行多变税收合作机制的重要补充
一、依托“一带一路”倡议开展国际税收规则重塑，成为国际规则的制定者
近年来，我国依托“一带一路”倡议，充分利用二十国集团（G20）委托OECD开展国际税收规则重塑的重大机遇，积极主动走向国际舞台中央，加入税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划，主动争取将“一带一路”沿线及其他发展中国家的诉求融入国际税收新规则。
二、依托“一带一路”倡议助力区域性税收组织工作
在区域性税收组织中，由于参与者相对小众，可能更易寻找税收利益的“最大公约数”，更易在“一带一路”倡议下税收政策取向方面达成共识。
三、推进“一带一路”合作平台成为现行多变税收合作机制的重要补充
“一带一路”税收合作平台将作为现行多边税收合作机制的重要补充，聚焦“一带一路”建设的重要税收议题，以“共商共建共享”为原则，面向所有支持“一带一路”的国家开放，借鉴国际组织和区域性组织在开展多边合作方面的经验。
第三节 BEPS、CRS与国际反避税
一、BEPS行动计划
二、CRS及其运行机制
一、BEPS行动计划
（一）BEPS及其应对
（二）BEPS行动计划的具体内容
（三）BEPS行动计划的局限
（四）BEPS行动计划给我国带来的机遇和挑战
（一）BEPS及其应对
1.BEPS解读：
税基侵蚀和利润转移（BEPS）是指利用不同税收管辖区的税制差异和规则错配进行税收筹划的策略，其目的是人为造成应税利润“消失”或将利润转移到没有或几乎没有实质经营活动的低税负国家（地区），从而达到不缴或少缴企业所得税的目的。
2.BEPS行动计划
BEPS行动计划（Action Plan）是应对BEPS问题所制定的行动方案，提出通过全面和协作的方式应对BEPS问题，具体包含15个行动事项。这些行动基于三条核心原则：一致性、实质性和透明性，将对国际税收标准产生根本性的影响。
（二）BEPS行动计划的具体内容
BEPS行动计划的核心，就是反避税。这从OECD设计的15项BEPS行动计划的内容也可以得到佐证。
（三）BEPS行动计划的局限
1.BEPS成果有利于完善国际税收规则，但还达不到“重塑”的高度。
2.BEPS行动计划过程的开放性，使发展中国家能够平等地参与研究、讨论并发出自己的声音，这种做法值得肯定，也在实际上有助于提升发展中国家在国际规则的制定和形成过程中的参与权和话语权。
3.加强税收信息交换，提高税收透明度确实很重要，这方面的进展很明显，也很有意义，但也存在不公平。
（四）BEPS行动计划给我国带来的机遇和挑战
1.BEPS行动计划给我国带来的机遇。
首先，现行的国际税收协定和准则已经落后于全球化商业的发展的速度，BEPS行动计划可以完善和发展这些税收协定和准则
其次，中国的公司在全球经济中的参与度越来越大，我国在经济发展中承担的功能越来越重要
2.BEPS行动计划给我国带来的挑战
首先，我国参与国际税收规则制定的时间尚短，既缺乏实际经验，也缺乏相关的研究人才，同时还受限于语言、资源、研究能力等条件约束，导致我国在这方面与发达国家的差距很大。
其次，我国的税收制度和管理将受到行动计划的影响。
我国的企业也将面临来自外国税务机关更加严格税务审查
二、CRS及其运行机制
（一）CRS及其发展
（二）CRS信息互换机制及其影响
（一）CRS及其发展
1.何为CRS
2014年7月，经济合作与发展组织（OECD）发布了《金融账户涉税信息自动交换标准》（简称“AEOI”标准），由主管当局间协议（简称“MCAA”协议）和统一报告标准（简称“CRS”）两部分组成。其中,CRS是标准的核心内容，对金融机构收集和报送外国税收居民个人和企业账户信息的相关要求和程序作出了明确规定，研究CRS下报送账户的识别规则，旨在国家间定期相互披露对方国家公民在本国的经济财产情况，以提升税收透明度加强全球税收合作，共同打击跨境金融账户逃避税行为。
2.CRS的要求
（1）金融机构和金融账户的类型。
（2）金融账户涉税信息的认定。
（3）自动交换金融账户涉税信息的范围。
3.CRS的发展
由于标准属于软法性质的文件，对各国不具有强制约束力，因而没有设定明确的时间节点，而是取决于相关国家的意愿，通过国家间签订相关涉税信息交换协定执行。
（二）CRS信息互换机制及其影响
1.CRS信息互换机制
2.CRS的影响
CRS的签署与实施，预示着个人的金融资产信息将在协议参与国家(地区)的税务机关间进行自动交换，为各国(地区)进行跨境税源监管提供信息支持。被藏匿在离岸国家和地区的资产的保密性、非透明的优势将受到很大冲击。通过互换的资产信息的交叉比对核查，避税、逃税等行为会浮出水面。这意味着，富人们的财富保护罩将被逐渐揭开。
本章小结
1.国际税收协定的概念、产生及其发展、分类、法律地位与两个协定范本的介绍。
2.中国与国际的税收合作主要通过协商解决、情报交换、征管互助和与国际组织的合作多方面体现出来。当前的“一带一路”税收合作新格局将立足于建立更加公开、透明、友好、和平的国际关系和税收秩序而不断发展。
3.反避税是BEPS行动计划的核心。BEPS行动计划对于中国是一把双刃剑，既有机遇，也存在挑战。
4.CRS是《金融账户涉税信息自动交换标准》的核心内容。CRS标准将会对诸如已经移民的群体、在境外有金融资产的群体、设立海外贸易信托的群体、国际贸易企业主、用海外壳公司投资理财的群体以及在境外配置大额保单的群体产生较大的影响。
复习思考题
1. 国际税收与国家税收有什么区别与联系？（可从概念，涉及领域，分配关系等方面考虑）
2. 为什么会出现国际避税？国际社会该如何应对？（主要有各国税制的差异、反避税上方法的差异、征管水平的差异引起）
3. 中国企业“走出去”会遇到哪些国际税收问题？（税收管辖权重叠风险、税制差异问题、转让定价问题、税收协定风险等）

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