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第三章 税收经济效应与最优税收理论
第一节 税收的微观经济效应
第二节 税收的宏观经济效应
第三节 最优税收理论的原则
第四节 最优商品税
第五节 最优所得税
第六节 直接税与间接税的最优均衡
第一节 税收的微观经济效应
税收对微观经济行为的作用
税收对劳动力供给的影响
税收对储蓄的影响
税收对投资的影响
一、税收对微观经济行为的作用
定义：微观经济效应指税收对微观经济个体的经济行为的影响，如税收对劳动供给的影响、税收对储蓄的影响、税收对投资的影响。微观经济效应主要表现为收入效应和替代效应。
收入效应：收入效应指政府以征税的方式直接减少了个人的实际可支配收入，使得人们减少了对其他商品的消费。
替代效应：替代效应则是政府指政府对商品、劳动等要素征税，会提高商品、劳务相对于其他未被征税要素的价格，使得人们对要素的消费选择发生变化。
图3-1 对X1征税时产生的收入效应和替代效应
我们使用局部均衡模型，以开征商品单位税，市场中只有生产者和消费者两种对象为例，进行讨论。
图3-3 供给完全无弹性时的税收归宿
图4-4 供给有完全弹性时的税收归宿
二、税收对劳动力供给的影响
图3-6 第二种偏好下，税收对劳动力供给的影响
图3-5 第一种偏好下，税收对劳动力供给的影响
假设劳动和闲暇是两种相互替代的商品，人们可以为了增加收入，而减少闲暇的时间，也可以选择减少收入，享受闲暇。
由此可见，征税分别对劳动供给产生了收入效应和替代效应。
收入效应：对收入征税后，个人的实际可支配收入减少，为了维持既定的收入水平和消费水平，个人必须减少或放弃闲暇，增加工作时间。
替代效应：政府征税会使闲暇与劳动的相对价格发生变化，闲暇价格相对降低了，促使人们选择闲暇以替代工作。
三、税收对储蓄的影响
税收对储蓄的影响主要通过税收影响个人可支配收入和利息来实现。
收入效应：当政府对收入征税时，将降低实际所支配收入，从而减少储蓄。
替代效应：是指当政府对储蓄利息征税，那么将降低储蓄相对于消费的吸引力，使得人们增加消费，减少储蓄。
除此之外，收入、人们对未来的预期、社会储蓄总量的变动都会对其产生影响
三、税收对投资的影响
税收对投资收益和投资成本比的影响
收入效应：减少了纳税人的可支配收益，促使纳税人为维持以往的收益水平而增加投资。
替代效应：降低了投资对纳税人的吸引力，造成了纳税人以消费代替投资。
考虑折旧时，税收对投资的影响
若求得的折旧数额超过设备的实际折旧，对投资起到激励作用。
若按照税法规定的折旧计提方法计提的折旧与企业的实际折旧情况相符合，则税收对私人投资的影响表现为中心。
若按税法规定计提的折旧数额小于企业实际机器磨损情况，则税收对私人投资产生了抑制作用。
考虑折旧时，税收对投资的影响
若求得的折旧数额超过设备的实际折旧，对投资起到激励作用。
若按照税法规定的折旧计提方法计提的折旧与企业的实际折旧情况相符合，则税收对私人投资的影响表现为中心。
若按税法规定计提的折旧数额小于企业实际机器磨损情况，则税收对私人投资产生了抑制作用。
第二节 税收的宏观经济效应
税收稳定经济运行的效应
税收的收入分配效应
税收的调控效应
一、税收稳定经济运行的效应
经济的增长必须在一个稳定的经济环境中进行。经济稳定以价格稳定和产出稳定为主要内容，集中表现在总供给和总需求的平衡关系上。为此，我们需要用到IS-LM和AD=AS模型进行分析。
图3-7 税收稳定经济运行过程中，IS曲线和AD曲线的移动
接下来，我们引入总供给曲线，并同时考虑短期和长期均衡状态，观测税收政策对产出和价格水平的影响。
图3-8 税收政策对产出和价格水平的影响
税收除了可以对价格、产出产生影响，同样可以对就业产生影响。
当现实的国民收入水平小于潜在的国民收入水平时，降低税率、减少税额有利于扩大需求，增加产出，增加就业。
当现实的国民收入水平大于潜在的国民收入水平时，提高税率、增加税额，会减少产出，减少就业。
二、税收的收入分配效应
征收税种对收入分配的影响
个人所得税一般是累进的，而且不容易转嫁，因而能够直接调节个人的可支配收入。
对奢侈品课征消费税有助于实现收入分配的公平，因为奢侈品的消费者大多为高收入者而非低收入者。
对存款利息和遗产课税能够降低资本要素所有者的报酬，从而增加社会公平。
流转税调节收入的作用有限，一个可行的方法就是对不同的商品和服务实行差别税率，但这又会对市场造成扭曲。
税率形式对收入分配的影响
所得税直接以个人或企业的所得为计税依据，由于所得的大小最容易体现纳税人的纳税能力，对所得税实行累进税率可以有效达到收入再分配的目标。
比例税通常表现为商品税，商品税通常是根据商品或服务的交易额按比例计征。假设边际消费倾向递减，则商品税一般是累退的。
三、税收的调控效应
自动稳定器
当经济出现变动时，自动稳定器不需要政府采取任何额外行动，即会自动对经济变动做出适当的反应，从而影响产出水平和价格水平。这种自动稳定器通常包括实行累进制的税种和部分政府的转移性支出。
相机抉择机制
相机抉择机制是指政府根据经济运行中反映出的问题，主动采取财政、货币政策来解决问题。相机抉择具体可分为发现问题时的相机抉择，和实施政策时的相机抉择。
第三节 最优税收理论的原则
公平原则
效率原则
一、公平原则
受益原则
受益原则是指一个人从政府支出中得到的好处越多，他应缴纳的税额就越多；如果两个人获得了相同的好处，他们就应缴纳相同的税额。
支付能力原则
支付能力原则是指税收只对有纳税能力的人征课，并且税额的大小应依各自不同的纳税能力而变化，包含横向公平和纵向公平。
二、效率原则
税收的效率原则强调税收的中性原则，即税收不干预资源的配置，以免造成对纳税人的行为的扭曲。也就是税收只有收入效应，而不产生替代效应。
然而这种最优原则在税制设计中无法实现，因此，加拿大经济学家李普斯和美国经济学家兰卡斯特提出来次优原则：在维持一定的政府税收收入的前提下，使课税行为所导致的效率损失达到最小化。
第四节 最优商品税
最优课税范围
最优税率结构
一、最优课税范围
商品税类型
商品税按课税范围大小分为一般性商品税和选择性商品税。一般商品税是指对所有流通中的商品征税，而选择商品税则是指对流通中的一部分商品征税。
商品税超额负担
图3-10 一般商品税与选择性商品税超额负担的比较
一般商品税给消费者带来的福利损失要小于选择商品税给消费者造成的福利损失。
效率与公平角度探索最优税收制度
可以看出，从效率原则的角度分析，一般商品税要优于选择商品税。但是，如从社会公平的角度分析却未必如此。
因此，最优商品税收制度要兼顾税收的效率与公平原则，在尽可能广泛课征商品税的基础上，对一些基本的生活必需品给予免税。
二、最优税率结构
拉姆齐法则
拉姆齐指出：最优税制应当使对每种商品的补偿需求均以税前状态的同等比例下降为标准。如果商品课税是最优的或者说要使政府征税带来的超额负担最小化，那么选择的税率应当使各种商品在需求量上按相同的比例减少，公式表示如下：
其中：表示的是政府课税前某一种商品的需求量；表示的是政府课税所导致的某一种商品需求的减少数量。
逆弹性法则
假定课税商品之间不存在交叉价格效应，鲍莫尔和布莱德福特(Baumol and Bradford，1970)推导出逆弹性法则：两种商品的税率应与其需求弹性成反比。用公式表达为：
分别代表有弹性商品和无弹性商品的税率和需求价格弹性。
逆弹性法则的经济含义是，基于效率的要求，并不需要对所有商品按相同的税率来征税。
对拉姆齐法则
假定课税商品之间不存在交叉价格效应，鲍莫尔和布莱德福特(Baumol and Bradford，1970)推导出逆弹性法则：两种商品的税率应与其需求弹性成反比。用公式表达为：
分别代表有弹性商品和无弹性商品的税率和需求价格弹性。
在需求独立的情况下，一种商品的最优税率不仅取决于其需求价格的逆弹性，而且取决于它的收入弹性。
第五节 最优所得税
埃奇沃斯模型
斯特恩模型
米尔利斯模型
一、埃奇沃斯模型
含义
在取得既定的税收收入前提下，最优所得税的目标是尽可能使个人的效用之和达到最大。用公式表示，如果代表第i个人的效用， W代表社会福利，税收制度应当满足：
式中，n代表社会中的人数。
为实现这一目标，就应当对富人的所得课以高税，因为富人损失的边际效用比穷人的小。
假设条件
其假设条件非常严格。
（1）假定社会可能的所得总额是固定的，这意味着，即使税率达到100%，对产出水平也没有任何影响。
（2）个人效用水平仅取决于所得，没有考虑到闲暇。一旦考虑到个人效用不仅取决于所得，而且还取决闲暇，所得税就会扭曲工作决策，带来额外负担。
综上所述，埃奇沃斯模型意味着，所得税制要实行高度累进税率制度，从最高所得一端开始削减所得，直至达到所得完全平等。
二、斯特恩模型
最优线性所得税模型
这是一种具有固定的边际税率和固定的截距的线性税收模型，即：
式中：G为政府对个人的总额补助；T为税收收入；t为税率；Y表示个人的全部所得。
（1）当Y=0时，税收为负值，即可以从政府那里得到G元的补助；
（2）当G/t≥Y>0时，纳税人每获得1元所得，必须向政府缴纳t元的税收。
最优线性所得税模型得出的结论是，线性所得税的最优边际税率随着闲暇和商品之间的替代弹性的减小而增加，随着财政收入的需要和更加公平的评价而增加。
三、米尔利斯模型
基本考虑
（1）为了在税收中引入公平因素，米尔利斯设想无税状态下的经济均衡具有一种不公平的所得分配。所得分配由模型内生而成，同时每个家庭获取的所得各不相同。
（2）为了引进效率方面的考虑，所得税必须影响家庭的劳动供给决策。
（3）经济要具有充分灵活性，以便不对可能成为问题答案的税收函数施加任何事先的约束。
假设
假定消费与闲暇是可以替代的，从而构造出个人效用的无差异曲线，每个能力不同的人会根据自己的效用函数选择不同的工作时间和努力程度，最大化自己的效用。因此政府的税收政策必须起正激励作用，税率应该是非线性的。
主要结论
（1）边际税率应在0与1之间。
（2）有最高所得的个人的边际税率为0。
（3）如果具有最低所得的个人按最优状态工作，则他们面临的边际税率应当为0。
即个人所得适用的边际税率应该先累进，然后转向累退。
第六节 直接税与间接税的最优均衡
希克斯和约瑟夫理论
莫格的理论
弗里德曼的理论
李特尔的理论
科利特和黑格的理论
一、希克斯和约瑟夫理论
假设
（1）市场是完全竞争的。
（2）储蓄供给和劳动供给是固定的。
（3）政府的税收收入是既定的。
依据
（1）所得税不会引起消费者商品消费选择的重新组合，即不会因选择被扭曲而承担超额负担。
（2）在消费者必须支付一定税额的情况下，他更愿意缴纳所得税，而不愿政府对他所购买的商品课征同样多的税。
（3）所得税和一次总付税，在对消费与储蓄的影响上都优于商品税。
结论
直接税（所得税）优于间接税（商品税）
二、莫格的理论
当政府课税并非以既定的税收收入数额为前提时，为实现减少等量的消费数量，间接税（消费税）优于直接税（所得税）。
但是，倘若消费者在课征消费税的情况下减少储蓄以维持税前消费水平，那么，莫格的结论就需要进一步的论证。
三、弗里德曼的理论
选择性商品税扭曲了消费者在某种商品与其他商品之间的消费选择，产生了超额负担，因此证明，所得税要优于选择性商品税。
四、李特尔的理论
将闲暇引入分析框架，认为无论是征收直接税还是间接税，劳动供给都不能假定为是固定不变的。因而，任何一种税都会对三个市场中的两个市场造成价格扭曲，因此无法判断哪一种税制更优。
五、科利特和黑格的理论
在设计商品课税的税率结构式，应对与闲暇互补的商品（如游艇）实行高税率，而对与闲暇互替的商品（如工作服）实行低税率。

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