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总 论
《审计学教程》第一章
目录
CONTENTS
1
审计的产生与发展
2
审计概述
3
审计的分类
目录页
审计的产生与发展
PART 01
过渡页
引导
案例
英国“南海公司”破产案——世界上第一份民间审计报告
→ 1．西周初期初步形成阶段
1720年，名噪一时的“南海公司”（The South-Sea Company）倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资人。当这些“利害相关者”证实数百英镑的损失将由自己承担的时候，他们一致向议会发出了严罚欺诈者并赔偿损失的呼声。
尽管如此，南海公司破产事件还是孕育了查尔斯·斯内尔这样一位民间审计职业的最早先驱者。南海公司的破产事件，揭开了民间审计走向现代的序幕。
问题： 1．为什么要对“南海公司”进行审计？审计产生的客观原因是什么？
2．注册会计师的职责是什么？为什么说独立性是审计的本质特征？
3．你认为什么是审计？
英国“南海公司”破产案——世界上第一份民间审计报告
审计的产生与发展
第一节
一、我国审计的产生与发展
《周礼》云：“宰夫岁终，则令群吏正岁会。月终，则令正月要。旬终，则令正日成。而考其治，治以不时举者，以告而诛之。”即年终、月终、旬终的财计报告先由宰夫命令督促各部门官吏整理上报，宰夫就地稽核，发现违法乱纪者，可越级向天宦冢宰或周王报告，加以处罚。
由此可见，宰夫是独立于财计部门之外的职官，宰夫一职的出现，标志着我国政府审计的产生。
→ 1．西周初期初步形成阶段
审计的产生与发展
第一节
一、我国审计的产生与发展
初步形成了统一的审计模式。
“上计”制度日趋完善。
审计地位提高，职权扩大。
→ 2．秦汉时期最终确立阶段
秦汉时期是我国审计的确立阶段，
主要表现在以下三个方面：
审计的产生与发展
第一节
一、我国审计的产生与发展
此外，宋代还专门设置“审计司”，隶属于太府寺，后改为“审计院”，这是我国首次以“审计”正式命名的审计机构。从此，“审计”一词便成为财政监督的专用名词，对后世中外审计建制产生了深远的影响。
→ 3．隋唐宋日臻健全阶段
隋唐时期是我国封建社会的鼎盛时期，宋代是我国封建社会经济的持续发展时期。隋唐至宋，中央集权不断加强，官僚系统进一步完善，审计在制度方面也随之日臻健全。
审计的产生与发展
第一节
一、我国审计的产生与发展
→ 4．元明清停滞不前阶段
由于取消了比部这样的独立审计组织，其财计监督和政府审计职能严重削弱，与唐代行使司法审计监督职能的比部相比，元明清后退了一大步。
审计的产生与发展
第一节
一、我国审计的产生与发展
→5. 新中国振兴阶段
1986年7月，国务院颁布了《中华人民共和国注册会计师条例》，标志着我国民间审计的发展进入了一个新阶段。
1994年1月1日，《中华人民共和国注册会计师法》的实施，使民间审计步入了法制的轨道，并得到了迅猛发展。与此同时，我国已把建立政府审计机构，实行审计监督，载入我国1982年修改的《中华人民共和国宪法》，并于1983年9月成立了我国政府审计的最高机关——审计署，在县以上各级人民政府设置各级审计机关。
2003年5月1日，审计署颁布施行了《审计署关于内部审计工作的规定》。
至此，我国形成了政府审计、民间审计和内部审计三位一体的审计监督体系，审计制度和审计工作进入了振兴时期。
1980年
1984年
1986年
1994年
2003年
1．西方政府审计的产生
审计的产生与发展
第一节
二、西方审计的起源与演进
→ （一）西方政府审计的产生与发展
据考证，早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时期，已有官厅审计机构。审计人员以“听证”（audit）方式，对掌管国家财物和财税的官吏进行审查和考核，这成为具有审计性质的经济监督工作。
审计的产生与发展
第一节
二、西方审计的起源与演进
→ （一）西方政府审计的产生与发展
美国于1921年成立的总审计局，就是隶属于国会的一个
独立经济监督机构
加拿大的审计公署、西班牙的审计法院等，也都是隶属
于国家立法部门的独立机构，其审计结果要向议会报告，
享有独立的审计监督权限。
一些国家的审计机关隶属于政府领导，称为行政系统政
府审计机关，如罗马尼亚由总统直接领导的高级监察院；
还有一些国家的审计机关由政府的财政部领导，称为
次行政系统政府审计机关，如瑞典的政府审计局等。
2．西方政府审计的发展
审计的产生与发展
第一节
二、西方审计的起源与演进
→ （二）西方民间审计的产生与发展
16世纪末，地中海沿岸国家的商品贸易得到了发展，出现了为筹集大量资金进行贸易活动的合伙经营方式。17世纪初中期，英国的苏格兰也出现了一批类似的会计工作者。这些都是早期的、处于萌芽状态的民间审计。
1．西方民间审计的萌芽
2．西方民间审计的形成
3．西方民间审计的发展与完善
1844年，英国政府为了保护广大股票持有者的利益，颁布了《公司法》。1853年，在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”，这是世界上第一个职业会计师的专业团体。随后，英国有数家会计师协会相继成立，民间审计队伍迅速扩大。
1887年，美国会计师公会成立，1916年改组为美国会计师协会，后来发展为美国注册公共会计师协会成为世界上最大的民间审计专业团体。1933年，美国颁布的《证券法》规定，对于在证券交易所上市的所有企业的财务报表，都必须进行强制审计。
审计的产生与发展
第一节
三、审计产生与发展的客观基础
受托经济责任关系是审计产生与发展的客观基础。人们对加强经济管理与控制的迫切要求就是审计发展的动力。科学技术的发展丰富了审计的内容，扩展了审计领域，完善了审计职能，尤其是为审计发展提供了方法与手段。
审计概述
PART 02
过渡页
审计概述
第二节
一、审计的含义
美国会计学会（AAA）在其颁布《基本审计概念说明》的公告中，把审计概念描述为：“为了确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。”
国际会计师联合会（IFAC）下设的国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）将注册会计师审计概念描述为：“财务报表审计的目标是，使审计师（有时也指其所在的会计师事务所，下同）能够对财务报表是否在所有重大方面按照确定的财务报告框架编制发表意见。”
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审计概述
第二节
一、审计的含义
《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》对审计概念描述为：“财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。”
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审计概述
第二节
二、审计的本质
审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。审计的原始意义就是查账，即由会计人员以外的第三者，对会计账目和报表进行审查，借以验证其公允性、真实性和合法性。
→ （一）独立性
审计者
委托审计者或授权者（资产所有者）
被审计者
（受托经营者）
依约审查
提供资料
报告结果
委托审查
承担受托经济责任
委托经营财产
第二关系人
第三关系人
第一关系人
图1-1 审计关系
审计概述
第二节
二、审计的本质
审计组织机构应独立于被审计单位。在我国，各级政府审计机关均独立于同级人民政府的财政主管部门，注册会计师审计机构是完全独立的社会中介机构，其独立性最明显。
→ （一）独立性
（2）经济独立
（1）组织机构独立
（3）人员独立
经济独立是指审计机构的经济来源要有法律法规作为保证，不受被审计单位制约。
审计人员执行审计业务，必须按照审计范围、审计内容、审计程序进行独立思考，坚持客观公正、实事求是的精神，做出公允、合理的评价和结论，不受任何部门、单位和个人的干涉。
审计概述
第二节
二、审计的本质
→ （二）权威性
审计的权威性是确保审计监督作用正常发挥的重要保证。
首先，审计的权威性来自于审计机构的独立性。审计机构及人员并不依附于被审计单位，并不参与被审计单位的经营管理活动。
其次，审计的权威性来自国家法律的支持。为了维护审计的权威性，世界各国以《宪法》或《公司法》《证券法》《破产法》等法律形式赋予审计机构的监督职权，并对审计对象、范围及审计结论的强制执行均做出了相应的法律规定，以保障审计监督的权威性。
审计概述
第二节
三、审计的对象
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1．被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动。
根据宪法规定，政府审计的对象为国务院各部门和地方各级政府及其各部门的财政收支、国有金融机构和企业、事业单位的财务收支；内部审计的对象为部门、本单位的财务收支及其他有关的经济活动；民间审计的对象为委托人指定的被审计单位的财务收支及其有关经营管理活动。
审计概述
第二节
三、审计的对象
1
2．作为被审计单位的财务收支及其有关经营管理活动信息载体的财务报表和其他有关资料
审计对象主要包括记载和反映被审计单位财务收支、提供会计信息载体的会计凭证、账簿、报表等会计资料及有关计划、预算、经济合同等其他资料。作为被审计单位的经营管理活动信息的载体，除上述会计资料、计划统计等资料以外，还有经营目标、预测、经济活动分析资料、技术资料等其他资料，以及电子计算机的磁带、磁盘、磁鼓等会计信息载体。以上这些都是审计的具体对象。
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审计概述
第二节
四、审计的职能、作用和任务
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→ （一）审计的职能
1．经济监督
经济评价是指评估和确定被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促使其改善经营管理，提高经济效益。
经济监督是指审计机构或审计人员监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特定方面在规定的标准以内、在正常的轨道上进行，以保证被审计单位的财政收支、财务收支及有关经济活动的合法性和有效性。
3．经济鉴证
2． 经济评价
经济鉴证是指鉴定和证明被审计单位的财务报表及有关经济资料是否客观、公允地反映和说明其财务收支和有关经济活动的实际情况，确定其可信赖的程度，并作出书面报告，以取得审计委托人或其他有关方面的信任。
审计概述
第二节
四、审计的职能、作用和任务
1
→ （二）审计的作用
2．促进性作用
1．制约性作用
制约性作用，也称保护性作用，是指审计通过监督职能的运用，揭露和制止经济活动中的错误和问题，预防弄虚作假、贪污盗窃行为的发生，从而保护经济的顺利发展。其实质是反向约束不法行为，主要表现为：
揭示错误和舞弊。
维护财经法纪。
促进性作用，也称为建设性作用，是指审计对会计资料和其他经济资料所反映的经济活动进行分析和评价，予以客观证明，并提出改进措施，从而发挥审计的建设性作用，促进经济效益的提高。其实质是正向提倡好的行为，主要表现为：
改善经营管理。
提高经济效益。
审计概述
第二节
四、审计的职能、作用和任务
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→ （三）审计的任务
审计的任务是指审计的委托、委托者根据不同时期的客观需要，向审计提出的要求。
《中华人民共和国宪法》第九十一条对审计的基本任务作了总的规定，《中华人民共和国审计法》则对审计在现阶段的总任务作了具体规定，即对中央和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支进行审计监督。
审计概述
第二节
四、审计的职能、作用和任务
1
1913年由芝加哥阿瑟安德森教授创建的安达信公司，经过88年的经营，在世界84个国家和地区拥有8.5万名员工，在全球拥有10万名大型客户，2000年营业收入超过90亿美元，成为全球五大会计师事务所之一（其他四家是普华永道、毕马威、德勤、安永）。而在安然事件被揭露后不久，美国会计行业由“五大”变为“四大”。安达信的这次破产，与安然公司有着必然的联系，深入研究、思考后，得出以下结论：独立性受到冲击；利益驱使安达信帮助安然造假；对信用的危机。
典型案例
安达信的盛衰史
审计的分类
PART 03
过渡页
审计的分类
第三节
一、审计的基本分类
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→ （一）按审计主体分类
1．国家审计
国家审计，又称政府审计，是指由国家审计机关实施的审计。国家审计的主要特点是法定性和强制性，拥有和管理国有资产的单位都必须依法接受国家审计的监督。
2．民间审计
民间审计，又称社会审计，是指由经财政部门审核批准成立的民间审计组织所实施的审计和目前经财政部门审核批准成立的会计师事务所实施的审计。民间审计的特点是受托审计。民间审计，在我国也称独立审计。
3．内部审计
内部审计，是指由本部门或本单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计，包括部门内部审计和单位内部审计两大类。
审计的分类
第三节
一、审计的基本分类
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→ （二）按审计内容和目的分类
1．财政财务审计
财政财务审计，也称传统审计或常规审计，是指审计机构对被审计单位的财务报表及其有关资料的公允性及其所反映的财政收支、财务收支的合法性和合规性所进行的审计。
2．财经法纪审计
财经法纪审计是指审计机构对被审计单位和个人严重侵占国家资财、严重损失浪费及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计。它是我国审计监督的一种重要形式。
3．经济效益审计
经济效益审计是指审计机构对被审计单位的财政财务收支及其经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计。
审计的分类
第三节
二、审计的其他分类
→ （一）按审计范围分类
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1．审计按其业务范围分类，可以分为全部审计和局部审计
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2．审计按其项目范围分类，可以分为综合审计和专项审计
全部审计，又称全面审计，是指对被审计单位一定期间的财政财务收支及有关经济活动的各个方面及其资料进行全面的审计。
局部审计，又称部分审计，是指对被审计单位一定期间的财务收支或经营管理活动的某些方面及其资料进行部分、有目的、重点的审计。
综合审计是指对被审计单位的若干审计项目综合起来同时进行的审计。其优点是涉及面宽，能同时查清多个方面的问题。
专项审计，也称专题审计，是指对被审计单位某一特定项目所进行的审计。其审计业务范围比局部审计业务范围小，针对性强。
审计的分类
第三节
二、审计的其他分类
→ （二）按审计实施时间分类
1．事前审计
是指在被审计单位经济业务发生以前所进行的审计。其主要目的是加强预算、计划、预测和决策的准确性、合理性和可行性。
2．事中审计
是指在被审计单位经济业务执行过程中进行的审计，便于及时发现并纠正偏差。事前、事中审计一般适用于内部审计。
3．事后审计
是指在被审计单位经济业务完成以后进行的审计。国家审计、民间审计大多实施事后审计，内部审计也经常进行事后审计。
审计的分类
第三节
二、审计的其他分类
→ （三）按审计执行地点分类
1．报送审计
报送审计，又称送达审计，是指审计机构按照审计法规的规定，对被审计单位按期报送来的计划、预算和财务报表及有关账证等资料进行的审计。报送审计主要适用于国家审计机关对规模较小的单位执行财务审计。
2．就地审计
就地审计是指审计机构委派审计人员到被审计单位所在地所进行的审计。就地审计可以深入实际调查研究，易于全面了解和掌握被审计单位的实际情况，是我国审计监督中使用最广泛的一种方式。按照就地审计的具体方式，又可分为驻在审计、专程审计和巡回审计三种。
审计的分类
第三节
二、审计的其他分类
→ （四）按审计动机分类
1．强制审计
强制审计是指审计机构根据法律、法规规定对被审计单位行使审计监督权而进行的审计。
我国国家审计机关，根据法律赋予的权力，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支、国家的财政金融机构和企事业单位的财务收支实行强制审计。
2．任意审计
任意审计是被审计单位根据自身的需要，要求审计组织对其进行的审计。
任意审计是相对于强制审计而言的，实际上，任意审计大多也是按《公司法》《商法》《证券交易法》及其他经济法规要求进行的，也带有一定的强制性。
审计的分类
第三节
二、审计的其他分类
→ （五）按审计是否通知被审计单位分类
1．预告审计
预告审计是指在进行审计之前，把审计的目的、主要内容和日期预先通知被审计单位的审计方式。采用这种审计方式，可以使被审计单位有充分时间做好准备工作，以利于审计工作的顺利进行。一般进行财务审计和经济效益审计时，多采用这种方式。
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2．突击审计
突击审计是指在对被审计单位实施审计之前，不预先把审计的目的、内容和日期通知被审计单位而进行的审计。其目的在于使被审计单位或被审计者在事前不知情的情况下接受审计，没有时间去弄虚作假、掩饰事实真相，以利于取得较好的审计效果。
审计的分类
第三节
二、审计的其他分类
→ （六）按审计使用的技术和方法分类
1．账项基础审计
账项基础审计是围绕着会计账簿、财务报表的编制过程来进行的，通过对账表上的数字进行详细核实来判断是否存在舞弊行为和技术性错误。
2．制度基础审计
当评价结果证明内部控制制度可以信赖时，在实质性程序阶段只抽取少量样本就可以得出审计结论；当评价结果认为内部控制制度不可靠时，才根据内部控制的具体情况扩大审计范围。
3．风险导向审计
风险导向审计要求审计人员从对企业环境和企业经营进行全面的风险分析出发，使用审计风险模型，积极采用分析性复核，以制定与企业状况相适应的多样化审计计划，以达到审计工作的效率性和效果性。
审计的分类
第三节
二、审计的其他分类
→ （七）按会计核算体系分类
1．资产审计
资产审计是指审计组织对被审计单位的资产情况实施的审计。资产审计主要审查资产存量、资产结构、资产形态、资产占用的合理性和效益性，以及资产使用中的合法性和科学性
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2．负债审计
负债审计是指审计组织对被审计单位的负债情况实施的审计。负债审计主要审查负债结构、比重和占用是否合理合法、负债项目是否真实等。
3．所有者权益审计
所有者权益审计是指审计组织对被审计单位所有者权益的情况实施的审计。所有者权益审计主要审查实收资本是否到位、盈余公积的提取和使用是否符合规定等。
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