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【项目引例--——防范纳税风险法的应用】
项目二 税收筹划
基本理论认知
任务一 税收筹划原理的认知
“经济人”假设这一理论是研究税收筹划的基本假设前提。“经济人”假设是西方经济学分析人类经济行为的一个基本假定。
“经济人”假设最早可追溯到1776年亚当·斯密在《国富论》中的表述。
税收筹划的主体是纳税人，它作为社会经济生活中的一个细胞，扮演着经济人的角色，努力追求自身价值的最大化。对于理性的纳税人来说，税收筹划就是其实现收益目标的最佳手段。
一、“经济人”假设的认知
公共产品是指每个人对它的消费不会减少其他人对该产品的消费量的产品。政府的主要职能之一是提供社会发展所需要的公共产品。在西方通常将税收称为“公共产品的价格”。
公共产品有两个重要的特征：一是消费的非排他性。二是消费的非竞争性。
纳税人作为税收筹划的主体，是社会公共产品的消费者。
二、“公共产品”理论的认知
契约，是指有关规划将来交换过程的当事人之间的各种关系。企业同它的各方利益人——股东、供应商、顾客、信贷方、雇员等，均有一个契约。
若考虑到税收因素的话，企业与政府间的税务契约就属于上述这“一系列契约”中的一个。股东为了自身利益的最大化，要求经营者通过税收筹划来减轻税收负担、增加税后收益也是理所当然的。
三、契约论的认知
任务二 税收筹划方法的划分
一、降低计税依据法
二、降低适用税率法
增加可抵扣或抵减税额就相当于抵扣或抵减了纳税人应当缴纳的税款。
三、增加可抵扣或抵减税额法
四、减免税款法
五、推迟纳税时间法
六、规避或转换纳税义务（或身份）法
七、实现税后利润最大化或企业价值最大化法
企业纳税风险最小化是税收筹划的目标之一。通过税收筹划，合理合法地纳税，尽最大努力遵守税收法律法规的规定，从而最大限度地降低纳税风险，使企业平稳健康地发展，有利于建立和谐的税收征纳关系，达到企业与国家的双赢。
八、防范纳税风险法
【项目引例解析】
任务三 税收筹划技术的分类
节税筹划技术包括八种基本技术：
1.免税技术
免税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动（免税行为），或使征税对象成为免税对象而免予纳税的技术。免税方式分为法定免税、特定免税和临时免税三种。
2.减税技术
减税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人减少应纳税额而直接节税的技术。
一、节税筹划技术
3.税率差异技术
税率差异技术是指在法律允许的范围内，利用税率的差异而直接降低税负的技术。这里的税率差异包括税率的地区差异、国别差异、行业差异、企业类型差异等。
4.分割技术
分割技术是指在法律允许的范围内，使所得财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而直接降低税负的技术。
5.扣除技术
扣除技术是指在法律允许的范围内，使扣除额、宽免额、冲抵额等尽量增加而直接降低税负，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的技术。
6.抵免技术
抵免技术是指在法律允许的范围内，使税收抵免额增加而绝对节税的技术。
7.延期纳税技术
延期纳税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人延期缴纳税款而相对节税的技术。延期纳税虽然不能减少纳税人的应纳税额，但对纳税人而言，相当于获得一笔无息贷款，获得了资金的时间价值。
8.退税技术
退税技术是指在法律允许的范围内，使税务机关退还纳税人己纳税款而直接节税的技术。
避税主要是从降低计税依据、降低适用税率两方面筹划，常见的技术有：
1.转让定价技术
转让定价技术是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获取更多利润和更多地满足经济利益的需要，以内部价格进行的（销售）转让活动，这是避税筹划实践中最基本的技术。
2.成本（费用）调整技术
成本（费用）调整技术是指通过对成本（费用）的合理调整或分配（摊销），抵消收益、减少利润，以达到规避纳税义务的避税方法，适用于各类企业、各种经济实体。
二、避税筹划技术
3.融资（筹资）技术
融资（筹资）技术是指利用融资技术使企业达到最大获利水平和税负最小的技术。
4.租赁技术
对承租方而言，既可以避免因长期拥有机器设备而增加负担和承担风险，又可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业利润，减少应纳税额；对出租方而言，不必为如何使用这些设备及提高利用效果而费心，获得的租金收入通常比经营利润享受较优惠的税收待遇，也是一种减轻税负的行为。
5.低税区避税技术
低税区避税技术是最常见的避税技术。低税区包括税率较低、税收优惠政策多、税负较轻的国家和地区。
三、税负转嫁技术
任务四 税收筹划步骤的梳理
一、收集税收筹划必需的信息
1.分析企业涉税情况与需求
2.分析企业相关税收政策与环境
3.确定税收筹划的具体目标
税收筹划方案的设计一般按以下几个步骤进行：首先，对涉税问题进行认定，即涉税项目的性质，涉及哪些税种等；其次，对涉税问题进行分析，即涉税项目的发展态势，引发后果，税收筹划空间大小，需解决的关键问题等；最后，设计多种备选方案，即针对涉税问题，设计若干可选方案，包括涉及的经营活动、财务运作和会计处理确定配套方案。
二、设计备选的税收筹划方案
税收筹划方案是多种筹划技术的组合运用，同时需要考虑风险因素。方案列示以后，必须进行一系列的分析，主要包括：
1.合法性分析
2.可行性分析
3.目标分析
对多种方案进行分析、比较和评估后，选择一个最佳方案。
三、分析、评价各个备选方案，并选择一个最佳方案
税收筹划方案选定之后，经管理部门批准，即进入实施阶段。企业应当按照选定的税收筹划方案，对自己的纳税人身份、组织形式、注册地点、所从事的产业、经济活动以及会计处理等做出相应的处理或改变，同时记录筹划方案的收益。
四、实施该税收筹划方案
在税收筹划方案的实施过程中，应及时监控出现的问题，例如如国家税收政策有所调整，相关人员操作不当、税收筹划方案出现漏洞等。再运用信息反馈制度，对筹划方案的效果进行评价，考核其经济效益与最终结果是否实现税收筹划目标。在实施过程中，可能因为执行偏差、环境改变或者由于原有方案的设计存在缺陷，从而与预期结果产生差异，这些差异要及时反馈给税收筹划的决策者，并对方案进行改进。
五、对该税收筹划方案进行监控、评估和改进

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