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第十一章 财产税设计原理
财产税设计原理
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内容提要
财产税概论
房地产税原理和制度设计
遗产税和赠与税原理
财产税设计原理
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财产税概论
财产税的性质和类型
财产税的性质
财产税是对纳税人所有或占有的财产就其数量或价值额（例如价值总额，价值净额或收益额）征收的一类税收
流转税、所得税与财产税的区别
财产分类
动产
不动产
不动产 动产
A土地
1，农地
2，住宅地
3，商业用地
4，森林地
B土地改良物
1，农地建筑物
2，住宅
3，商业大楼
4，篱笆，人行道等 A有形动产
1，厂房，机器设备
2，家具
3，车辆等交通工具
4，其他商品
B无形财产
1，股票，债券
2，特许权
3，抵押权
4，银行存款
财产税设计原理
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财产税的性质和类型
财产税的类型
从征税的时点或环节看，可把财产税分为静态财产税和动态财产税
静态财产税依其征税范围大小不同，可分为一般财产税和选择性财产税
就动态财产税而言，依财产转移变动时以有偿（等价交换）还以无偿方式进行的，可分为财产转让税和遗产税、赠与税
财产税设计原理
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一般财产税和选择性财产税
一般财产税
是对个人、公司企业及其他经济实体所拥有的除特定免税项目外的所有财产总价值减去债务和个人宽免额后的净值征收的一种税
财富税纳税人既包括本国居民（含法人和自然人，下同）也包括外国居民
征税财产的范围，主要包括不动产、营业用动产，户外使用的家用动产，无形动产中的资源开采权、营业性专利权、股权、公司债权等。
财富税的征税依据是应税财产总价值减去负债和个人宽免额后的净值。
财产税设计原理
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一般财产税和选择性财产税
选择性财产税
土地税
地亩税、地价税、土地收益税、土地所得税、土地增值税
有关土地税计税依据的选择实际上是在土地价格和土地收益之间进行 ，土地税以地价税方式征收更有可行性
房屋税
房屋税一般与土地税合征
以房价为标准和以租金为标准征税各有利弊
不动产税或房地产税
基于房屋和土地不可分割，不少国家设立以土地和房屋为主要征税对象的不动产税或房地产税
财产税设计原理
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一般财产税和选择性财产税
财产价值的评估方法
收益现值法又称资本还原法
通过估算被评估财产的未来预期收益，折现成财产价值
重置成本法
根据待估财产在全新情况下的重置成本，减去按重置成本计算的已使用年限的累计折旧额，考虑财产功能变化、成新率等因素，评定财产价值
现行市场价格法
市场上类似财产交易价格为参照物，充分考虑影响价格的各种因素 ，评估应税待估财产价值
批量评估方法
财产税设计原理
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房地产税原理和制度设计
房地产税的制度要素
房地产税的税负归宿理论
房地产税的利弊分析
对中国房地产税改革方案的辨析
财产税设计原理
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房地产税的制度要素
纳税人
不动产的保有人，包括所有人和使用人 ；各国规定不同
计税依据
不动产的改良资本价值、不动产的未改良资本价值、不动产的年度租金值以及不动产的某些物理特征
税率
比例税率、累进税率和定额税率
根据不动产的地点、用途和性质的不同，房地产税可实行差别税率
财产税设计原理
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房地产税的税负归宿理论
货物税观点
房地产税税负归宿机理也与货物税相同，即取决于相关的供求曲线的形状
税负转嫁
右图中，以房屋租赁为例。D是课税
前的需求曲线，供给曲线S水平。价
格为P0时，交易量B0，征税后，需求
曲线移到D‘。房屋建筑物供给人得到
的价格P’和课税前的价格一样(P’=P0 )。
房屋建筑物需求人支付的价格P1却超
过了原来的价格P0，超过部分恰好等于
税额。因而税负全部转嫁给租房人 。
每年建筑物数量
D
D’
S
每单位建筑物价格
P’ = P0
P1
B0
B1
D
财产税设计原理
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房地产税的税负归宿理论
资本税观点
Mieszkowski (1972)采用了一般均衡分析，提出的房地产税税负归宿的“资本税观点”
房地产可以是投资性资产，因为保有可能升值获得资本利得、出租可获得收益，因此房地产与一般货物又有不同，它们也是资本
对房地产课税就相当于对资本收益课税，拥有的房地产越多，就相当于其资本收益越多，从而税收会随着总收入的增加而上升，所以，房地产税具有累进性
财产税设计原理
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房地产税的利弊分析
房地产税有益说
社区税、可自由迁移、房地产不可流动性
房地产税是按照收益原则实施的有效税种，不会产生资本配置的扭曲，也不会产生不公平的效应
财产税不是一个有益税种
房产资本在长期看具有弹性、资本供给是完全无弹性
地方财产税不是有效税，会产生资本配置的扭曲
对于两种观点的简要评价
前者更加适用于揭示居民住宅财产税的情况，而后者在解释商业建筑财产税方面则更为贴切
财产税设计原理
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对中国房地产税改革方案的辨析
以税代费论
理论界的一些观点主张采用以税代费的方法来达到规范地方财政收入体系的目的
在一定条件下，为特定公共产品的提供而征收“费”要优于税
发达国家的地方政府采用使用费获取财政收入的比例并不低，而且存在上升趋势
税还是费？
财产税设计原理
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对中国房地产税改革方案的辨析
财产税能否作为中国地方税体系的主体税种
将房地产税作为地方税体系主体税种是英联邦国家的传统
在中国实行美英模式的财产税也还存在实际运行中的问题
地方政府规模较大，且区域之间发展不均衡
民主决策机制不健全和“用脚投票”自由迁移的条件不具备
历史背景和文化差异较大
要十分谨慎地对待将财产税列为地方财政的主体税说法和做法
财产税设计原理
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对中国房地产税改革方案的辨析
房地产税是否会影响中国的房地产市场价格
有研究者提出了将土地出让金从一次性收取变为按土地使用年限分年收取并且并入房地产税的建议 ，房地产税费改革将使房价下跌
本书作者认为，房地产供应成本的增加仅仅是导致房地产价格上升的表面原因 ，在需求过旺和市场的寡头或准寡头垄断状态没有改变的情况下，房屋供给曲线就是完全水平的。降低土地出让金也不会降低房价，而只会增加开发商利润
你认为呢？
财产税设计原理
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遗产税和赠与税原理
征收遗产税和赠与税的理论依据
遗产税和赠与税的主要类型及其制度要素
财产税设计原理
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征收遗产税和赠与税的理论依据
促进社会经济进步的考虑
出于社会公平和社会稳定的考虑
出于税收制度和税收政策方面的考虑
财产税设计原理
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遗产税和赠与税的主要类型及其制度要素
总遗产税制
分遗产税制（即继承税制）
混合遗产税制
遗产税和赠予税配合模式
财产税设计原理
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总遗产税模式
总遗产税是对遗嘱执行人或遗产管理人就被继承人死亡时所遗留的财产净额课征的一种遗产税。在总遗产税制度下，征收遗产税之后才能把遗产分配给法定继承人，因此在遗产处理上表现为先税后分。
纳税人:遗嘱执行人或遗产管理人
征税对象 ——遗产净值
免征额
财产税设计原理
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总遗产税模式特点
免税扣除
税率 ——超额累进税率
抵免
奉行属人主义和属地主义相结合的国家，允许抵免位于外国境内已向外国政府交纳的遗产税或继承税税额。实行联邦制的国家，地方开征遗产税、继承税的，税额可从联邦税应纳税额中抵免。
对营业性遗产（即企业资产）分期纳税
征收遗产税的国家一般都规定营业性遗产的遗产税可分期交纳。但对应付未付的税款加征利息。
财产税设计原理
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分遗产税模式
分遗产税制又称继承税制，它是在被继承人死亡之后，对遗产继承人或遗产受赠人就其分得的那一部分遗产净值课征的一种遗产税。在分遗产税制下，遗产的处理程序是先分后税。
纳税人 :遗产继承人或遗产的受赠人
征税对象
对继承人分得的应税遗产份额扣除应承担的被继承人债务、丧葬费用、适当的基础宽免额后的余额课征
财产税设计原理
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分遗产税模式特点
扣除
可以从各继承人分得的遗产总价值中扣除的项目主要包括费用（丧葬费、处理遗产所发生的费用等）、债务和基础宽免额3个部分
税率
根据被继承人与继承人、受赠人亲疏远近设置高低不等的税率
抵免
外国税收抵免
财产税设计原理
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混合遗产税模式
混合遗产税制，就是先对遗嘱执行人或遗产管理人就被继承人所留的遗产总价值扣除债务、丧葬费用等项目后的净值课征一道总遗产税，遗产分配给各继承人时，再对各继承人就其获得的继承份额课征一道继承税。
是总遗产税制和分遗产税制综合 。
财产税设计原理
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遗产税和赠予税配合模式
“无”赠予税模式 ——将“死亡预谋赠予”归入遗产税税基中征收遗产税，使赠予税有实无名
并行征税模式 ——在遗产税之外另设赠予税对赠予人就所有赠予财产价额或受赠人就所有受赠财产价额征税
交叉征税模式 ——仍设有赠予税、遗产税两种，即财产所有人生前赠予要课征赠予税；财产所有人死亡时征收遗产税，不过遗产税的税基中包括死者生前累次的赠予财产价额，也就是在征收遗产税时必须将死者累次的赠予财产价额并入遗产总额中，计算应纳遗产税，同时给予生前已纳的赠予税从中抵免
相继税制模式——就是对受转移人（继承人和受赠人）就其一生（或某一时期）因继承、受赠而取得的一切财产征税
财产税设计原理
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本章小结
财产税是对纳税人所有或者占有的财产就其数量或价值额课征的一类税收的总称，主要形态包括对所有类别财产课征的一般财产税、主要对房屋土地等不动产课征的选择性财产税、对财产所有人死亡后遗留或生前赠与的财产课征的遗产和赠与税
一般财产税的典型形态是财富税。这是对个人、公司企业及其他经济实体所拥有的除特定免税项目外的所有财产总价值减去债务和个人宽免额后的净值征收的一种税
关于房地产税的税负归宿，经济学界至今仍然存在很多争论，但主要的观点有两种，即“货物税观点”、“资本税观点”
财产税设计原理
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本章小结
房地产税一般是作为地方性税种而存在的，而且是作为省或州以下基层地方政府的税种。人们对房地产税作为省以下地方政府税种是否就是合理也存在争议
在房地产领域采取以税代费的改革，可能会降低社会福利。将房地产税作为调节收入分配和抑制房价攀升的工具不一定有效
遗产税有总遗产税制、分遗产税制（即继承税制）和混合遗产税制3种模式。遗产税一定要有赠予税配合补充。遗产税和赠予税配合方式主要有4种模式

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