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第十章 所得税和社会保险税设计原理
所得税和社会保险税设计原理
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内容提要
个人所得税原理
企业所得税原理
社会保险税原理
所得税和社会保险税设计原理
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个人所得税原理
个人所得税的纳税人和征税对象
个人所得税综合费用扣除规则
个人所得税税率
个人所得税的申报征收制度
个人所得税的经济效应分析
所得税和社会保险税设计原理
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个人所得税的纳税人
纳税人
所有具有应税所得的自然人
合伙人、独资公司、个体经营者获得的经营性所得
自然人有国际所得时
多数国家以居民为纳税主体
一国政府仍然可以对非居民或非公民从该国境内获得的所得税征税
所得税和社会保险税设计原理
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个人所得税的征税对象
关于征税所得的不同学说
周期说或所得的源泉说
净值说或纯资产增加说
净值加消费说
交易说
征税对象范围的确定规则
通过交换并能以货币衡量的所得为征税所得
没有经过交易而获得的非货币所得 ？
已变现的所得为征税所得
所得税和社会保险税设计原理
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个人所得税的纳税人和征税对象
中国个人所得税征税对象范围的确定
工资薪金所得，个体工商户生产经营所得、个人对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得、财产转让所得，偶然所得和经国务院财政主管部门确定征税的其他所得。
个人从独资企业、合伙企业获得的生产经营所得
所得税和社会保险税设计原理
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个人所得税综合费用扣除规则
综合费用扣除的基本内容和方法
什么是综合费用扣除
费用扣除
与获取应税收入直接相关的费用
无直接联系却是必需的各项生活开支
工薪收入费用开支扣除的各国差异 英 美 日
生计扣除
即减除维持纳税人本人及其家庭成员最低生活费用
各国实践的方法：
所得减除法 税额抵扣法(即抵免法) 家庭系数法
所得税和社会保险税设计原理
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个人所得税综合费用扣除规则
我国工薪所得综合费用扣除的原则和标准
间接费用扣除的基本原则和标准
以人为本的原则
促进公益的原则
与企业所得税协调的原则
生计费用扣除的基本原则和标准
最低生活费用不纳税
中国特有的城乡收入和消费差距问题
按照《中国统计年鉴》的数据计算的具体扣除标准
结合中国个人所得税的功能定位选择确定具体扣除数额
所得税和社会保险税设计原理
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个人所得税税率
个人所得税的税率制度
比例税率和累进税率
超额累进税率的档次设计
累进程度 累进速度 基本税率线长短的问题
中国个人所得税税率制度的设计
现行税率制度： 超额累进税率 比例税率
改革的方向应是低税率、少差别
实行较低的单一税率（如10%）
在必须保留累进税率的情况下，可实行较长的基本税率线
所得税和社会保险税设计原理
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个人所得税的申报征收制度
个人所得税申报制度
个人制：中日实行 优缺点？
家庭制：汇总纳税 利弊分析？
个人所得税的征收制度
分类所得税
基于周期说; 税基是法律订明的各项所得; 征收简单; 有欠公平
综合所得税
从纳税申报的总计毛所得中扣除费用与宽免额; 公平; 成本高
分类综合所得税
既分项又加总; 有利源泉扣缴; 实现国家特定政策目标
所得税和社会保险税设计原理
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个人所得税的申报征收制度
个人所得税的征收方法
申报法：西方国家有效推行
课源法：
测定法：净值法 消费支出法 银行账户法
中国个人所得税申报和征收制度设计
西方模式申报法的不可行性
必须解决：不愿申报、申报不实、申报量太大等问题
中国现阶段实行综合所得税模式的不可行性
中国基本国情如何限制其实施
中国式征收方式的设计
扣缴义务人
税务机关
所有者
所得税和社会保险税设计原理
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个人所得税的经济效应分析
个人所得税对劳动和闲暇选择的影响
理论上的收入效应与替代效应
现实情况更复杂
个人所得税对消费和储蓄（借款）选择的影响
生命周期模型各期的收入与消费
个人所得税带来的影响
个人所得税对个人投资的资产组合选择的影响
收入效应与替代效应
合伙效应
所得税和社会保险税设计原理
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企业所得税原理
企业所得税纳税人的界定
企业所得税存在的依据
企业所得税的基本类型
企业所得税税基的确定
企业所得税的税率制度
企业所得税的经济效应分析
所得税和社会保险税设计原理
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企业所得税纳税人的界定
企业的概念
以盈利为目的，并以一定法律形式存在的独立从事商品生产经营活动的和商业服务的经济组织。
非法人商业组织（如合伙、独资公司）？
对合伙企业和其他类型非法人企业的处理规则
法人税模式 ：
仅对法人企业、有营利的非公司法人课征
对合伙企业的处理：完全不视为纳税实体 /视为准实体
营利组织模式
不论经济实体的法律身份，只要有获得生产经营所得的组织都作为企业所得税的纳税人 （两种情况）
所得税和社会保险税设计原理
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企业所得税存在的依据
法人虚拟说
公司被称为法人是法律上的虚拟，实际上仅是股东的集合体，并无独立人格
企业所得税不应与个税并存（效率公平两方面看）
法人实在说
同等纳税义务原则
公司一经成立就具有独立的人格，与自然人一样享有国家保护
特权报偿原则
股份有限公司等法人具有有限责任、股票流动等特权
财政和税收效率原则
征企业所得税带来可观的财政收入，成本却较个税低
所得税和社会保险税设计原理
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企业所得税的基本类型
古典制(classical method)
公司分配的股息不能扣除，股东取得后还应纳个税
两率制或双轨税率制（two-rates or split-rate ）
对公司分配利润按较低税率，对保留利润按较高税率
免税制（deduction method）
分公司阶段免税制与个人阶段免税制
归集抵免制（imputation method）
将股东获得的股息已纳的公司所得税，与其他项目合计，准予从中抵免股息已纳公司所得税的全部或部分
其他：合伙模式、卡特模式
所得税和社会保险税设计原理
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企业所得税税基的确定
税基确定的一般规则
各国会计准则确定的净收益或利润
应税所得额与净收益的差别
暂记性差异
永久性差异
所得税和社会保险税设计原理
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企业所得税税基的确定
资本利得
企业房屋、土地、证券以及无形资产等资本性资产增值或者出售所获取的收益
对资本利得要不要作为所得征税曾经长期争论不休
目前比较通行的是对资本利得要按已变现原则课税，但要与生产经营所得差别对待，对资本利得给予降低税率、部分课税、在一定周期平均计算、适用比例税率、通货膨胀调整等优惠。
所得税和社会保险税设计原理
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企业所得税税基的确定
亏损结转
亏损转回 亏损向后结转 同时实行向前和向后结转
表10-2 部分国家结转年限的规定
国家 向前结转年限 向后结转年限
英国 1 无限期
美国 3 15
法国 3 5
德国 2 无限期
荷兰 3 8
日本 1 5
韩国 不允许 5
中国 不允许 5
所得税和社会保险税设计原理
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企业所得税税基的确定
存货计价方法的选择
主要方法：具体辨认法、加权平均法、移动平均法、先进先出法、后进先出法、成本与市价孰低法
各国一般规定会计与税法计价方法保持一致
折旧的计算方法
方法：直线法（普通折旧）
余额递减法、年数合计法（加速折旧）
工资扣除的规定
指企业支付给雇员的全部报酬，包括按照劳动力市场价格支付给雇员的劳动报酬，各种激励性质的奖金、红利、补贴支出，以及法定的各种福利支出
所得税和社会保险税设计原理
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企业所得税税基的确定
税收优惠的规定
减免税:永久减免和定期减免 比例减征和减率减征
再投资退税
投资抵免
加成费用扣除
亏损结转
加速折旧
2007年新企业所得税法对原有的“区域为主，行业为辅”且内外资企业有别的税收优惠政策体系作出了较大的调整,重新构建了以环境保护、高新技术、基础设施建设为主的产业优惠体系。
所得税和社会保险税设计原理
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企业所得税的税率制度
超额累进税率
美国、印尼、卡塔尔等极少数国家
差别比例税率
“大小”差别比例税率制
规模与行业兼顾的差别比例税率制
未分配利润与己分配利润区别征税的税率制
所得税和社会保险税设计原理
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企业所得税的经济效应分析
企业所得税的长期归宿及其影响
短期：降低收益
长期：哈伯格模型
企业所得税中资本成本扣除政策对企业融资结构的影响
MM定理
鼓励企业更多的采取债权融资
改革：
对股权融资和债权融资一视同仁，允许股息如同借款利息一样扣除
不允许借款利息扣除，但是对资本性支出准予冲销，这就是所谓“现金流量税”
所得税和社会保险税设计原理
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企业所得税的经济效应分析
企业所得税投资激励政策对投资规模的影响
加速器模型
现金流量模型
新古典模型
企业所得税对股息分配政策的影响
理论上讲，为少缴税收，股东会反对企业派发股息红利，从而逃避个人所得税
“股利悖论”
所得税和社会保险税设计原理
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例：企业所得税如何通过改变资
本使用者成本影响投资
假定企业投资于一项单位价格为q的资本品，企业的资金来源为自有资金。自有资金的成本则是企业放弃将这笔资金用于借贷而获得的利息收入，利息收入由市场利率决定，用r来表示。另外，假定该资本品的经济折旧率为 。这样，在不存在税收的情况下，该资本品的使用者成本为
现在引入税收的因素，对资本使用收益按照税率t课征企业所得税 ,成本为
现在加入企业所得税中有关折旧扣除（或加速折旧）、投资抵免因素 ，成本为
所得税和社会保险税设计原理
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社会保险税原理
社会保险的必要性和主要模式
社会保险税的性质和类型
社会保险税负担水平的确定
所得税和社会保险税设计原理
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社会保险的必要性和主要模式
社会保险的必要性
市场失灵，信息不对称，收入分配
政府强制保险的必要性
社会保险制度的主要模式
普遍社会保险模式
主要特征：受益者范围广 覆盖项目多 社保基金因国而异
优点：使社会保险的功能得到最广泛的发挥
缺点：
这一模式只有在生产力水平高度发达以后才能实行
其次，对经济的健康、可持续、有效运行会产生不利影响
保险受益不与先前收入状况挂钩，一些人吃大锅饭，导致社会懒惰成风，由干活的人来养活不干活的人，损害了勤奋工作的人们的积极性
所得税和社会保险税设计原理
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社会保险的必要性和主要模式
就业（收入）关联的社会保险模式
主要特点：保险受益的领取要与收入挂钩
优点：为对经济效率的损害较小，被保险人获得保险受益的多少与其先前劳动收入相关联
运行过程中存在的问题：长期的财政压力
储蓄自助保险模式
实质上这是一种强制储蓄制度
优点：社会保险基金总是收支平衡，没有收入再分配，不存在依赖社会保险制度而影响经济效率问题
低水平的社会保险制度，社会保险的功能未能得以全面充分发挥
所得税和社会保险税设计原理
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社会保险税的性质和类型
社会保险税的性质
简单而富有效率的税种
社会保险税的基本特点
纳税人一般为雇员和雇主
征税对象是工资或薪金
征税工资薪金有最高限额规定，其具体数额因国而异
实行由雇主源泉扣缴的征收办法
税率的高低联系承保项目确定，进一步体现专款专用的性质
所得税和社会保险税设计原理
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社会保险税的性质和类型
社会保险税的类型
从承保对象和承保项目相结合角度设置的一般社会保险税和特定社会保险税并存的模式
单纯以承保对象而分类设置社会保险税的模式
单纯以承保项目而分项设置社会保险税的模式
所得税和社会保险税设计原理
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社会保险税负担水平的确定
近期横向平衡
当期提取的社会保险税总额以同期所需支付的社会保险费用总额为依据，当期筹集当期使用，现收现付，收付平衡；简便易行，但现收现付，没有储备积累
远期纵向平衡
就一个比较长的计划期或每个承保对象的整个承保期考虑社会保险基金收付平衡，整体上是一种滚动式平衡，实现分散风险目标。但难度太大，难以实行。
近期长期综合平衡方式
按当前的实际需要加上一定的储备来保持基金收支的平衡，可避免可能出现的社会保险税税率不断升高或支付困难的局面，但存在通货膨胀使基金贬值问题
所得税和社会保险税设计原理
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本章小结
确定个人所得税征税对象的主要理论有周期说或所得的源泉说、净值说或纯资产增加说、净值加消费说（“S-H-S”所得概念）、交易说。
个人所得税综合费用扣除包括费用扣除、生计扣除。生计扣除要保证纳税人及家庭的最低生活水平，遵循最低生活费用不纳税原则。
个人所得税的申报单位可以是个人也可以是家庭。
个人所得税会对个人在劳动和不劳动（闲暇）、当前消费与储蓄之间的选择以及资产组合产生影响。
所得税和社会保险税设计原理
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本章小结
企业一般被定义为以盈利为目的，并以一定的法律形式存在的独立从事商品生产经营活动和商业服务的经济组织。企业所得税存在依据，在法学上有“法人实在说”和“法人虚拟说”的对立。
企业所得税是对企业生产经营的纯收入征税的，也就是说企业所得税税基即应纳税所得额是企业的各种营业所得和非营业所得扣除生产经营中的必要成本和损失后的余额，即利润或净收益。
多数国家企业所得税实行比例税率制。有的国家采用单一比例税率，大部分国家实行差别比例税率。
社会保险的主要模式有普遍的社会保险模式、就业（收入）关联的社会保险模式、储蓄自助保险模式。它们各有利弊。
社会保险税是为筹集社保基金而开设的，有明确的特定目的，全部税款用于社会保险，作为社会保险受益返还给受益人。
所得税和社会保险税设计原理
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美国企业所得税的税率制度
美国目前实行5%-35%四级超额累进税率。但由于税法规定对应纳税所得额在100,000美元至335,000美元之间的，加征5个百分点的附加税，因此适用的税率是39%；还规定应纳税所得额超过15,000,000美元不到18,333,333部分，要缴纳3%的附加税，适用税率是38%
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应税所得（美元） 税率
（%）
超过 不超过
50，000 15
50，000 75，000 25
75，000 100，000 34
100，000 335，000 39
335，000 10，000，000 34
10，000，000 15，000，000 35
15，000，000 18，333，333 38
18，333，333 35
所得税和社会保险税设计原理
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个人所得税综合费用扣除标准计算方法
序号 类别 年人均生活消费支出 农村人均月生计扣除标准（按单个劳动力赡养3人计算） 城镇人均月生计扣除标准（按单个劳动力赡养2人计算） 纳税人范围
1 农村中等收入户 2327.69 2327.69*3/12=581.92 2327.69*3/12=387.95 农村2，5
城镇3，4，6，7，8，9，10
2 农村中高收入户 2879.06 719.77 479.84 农村5
城镇3，4，6，7，8，9，10
3 城镇最低收入户 3111.47 777.87 518.58 农村5
城镇4，6，7，8，9，10
4 城镇低收入户 4295.35 1073.84 715.90 农村5
城镇6，7，8，9，10
5 农村高收入户 4593.05 765.51 城镇6，7，8，9，10
6 城镇中等偏下收入户 5574.32 929.05 城镇7，8，9，10
7 城镇中等收入户 7308.06 1218.01 城镇8，9，10
8 城镇中等偏上收入户 9410.77 1568.46 城镇9，10
9 城镇高收入户 12102.51 2017.09 城镇10
10 城镇最高收入户 19153.73 3192.29
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