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第三章 税务筹划的基本技术
第一节 减免税技术
第二节 分割技术
第三节 扣除技术
第四节 税率差异技术
第五节 抵免技术
第六节 退税技术
第七节 延期纳税技术
第八节 会计政策选择技术
一、减免税的概念
减免税是指国家为了照顾国民经济中某些特殊情况，运用税收调节职能，对某些纳税人或征税对象给予的减轻或免除税收负担的一种鼓励或照顾措施。
按照具体内容划分，减免税可分为政策性减免税和照顾性减免税。
第一节 减免税技术
政策性减免税是国家出于政策需要的一种税收奖励方式。
照顾性减免税是国家帮助纳税人在遭受自然灾害或遇到特殊困难的情况下渡过难关、恢复生产的一种税收照顾方式。
二、税务筹划的减免税技术
（一）减免税技术的概念
减免税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减免税活动，或使征税对象成为减免税对象而免纳税款的税务筹划技术。
（二）减免税技术的特点
1．运用绝对收益筹划原理。
2．主要运用税额筹划原理。
3．适用范围狭窄。
4．技术简单。
（三）减免税技术要点
1．尽量争取更多的减免税待遇。
2．尽量使减免税期最长化。
3．减免税必须有法律、法规的明确规定。
4．在具体执行时，可选择使用其中一项最优惠的政策，但不能两项或者几项优惠政策累加执行。
第二节 分割技术
一、分割的概念
分割是指把一个纳税人的应税所得分成多个纳税人的应税所得，或者把一个纳税人的应税所得分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分的应税所得。
二、税务筹划的分割技术
（一）分割技术的概念
分割技术是指在不违法和合理的情况下，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的税务筹划技术。
（二）分割技术的特点
1.应用绝对收益筹划原理。
2.应用税基筹划原理。
3.适用范围狭窄。
4.技术较为复杂。
（三）分割技术要点
1.分割合理化。
2.分割不违法。
3.收益最大化。
【例3-1】某日用化妆品厂将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元，护肤护发品包括一瓶摩丝10元，塑料包装盒５元，上述价格均不含税。化妆品消费税税率为30％。
方案一：将产品包装后再销售给商家，厂家应纳消费税为：
（30＋10＋5）×30％＝13.5（元）
方案二：将产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，厂家应纳消费税为：
30×30％＝9（元）
方案二比方案一节减税额4.5元。
第三节 扣除技术
一、扣除的概念
扣除是指从应税收入中减去各种准予扣除项目的金额以求出应纳税所得额。
企业的应纳税所得额为纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。
扣除与特定适用范围的免税、减税不同，扣除规定适用于所有纳税人。
二、税务筹划的扣除技术
（一）扣除技术的概念
扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税务筹划技术。
扣除技术一般采用增加扣除项目、提前确认扣除项目等手段。
（二）扣除技术的特点
1．可用于绝对收益筹划和相对收益筹划。
2．采用税基筹划原理和税率筹划原理。
3．技术较为复杂。
4．适用范围较大。
（三）扣除技术要点
1．扣除项目最多化。
2．扣除金额最大化。
3．扣除最早化。
第四节 税率差异技术
一、税率差异的概念
税率差异是指对不同征税对象适用的税率不同，或者相同的征税对象适用的税率不同。税率是决定纳税人税负高低的主要因素之一，并且各税种的税率大多存在一定的差异。
二、税务筹划的税率差异技术
（一）税率差异技术的概念
税率差异技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税款的税务筹划技术。
税率越低，节减的税额越多。
（二）税率差异技术的特点
1．运用绝对收益筹划原理。
2．运用税率筹划原理。
3．技术较为复杂。
4．适用范围较大。
5．具有相对确定性。
（三）税率差异技术要点
1．尽量寻求税率最低化。
2．与企业的经营活动有机地结合起来。
第五节 抵免技术
一、税收抵免的概念
税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额，包括避免双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。
避免双重征税的税收抵免是指对纳税人来源于国内外的全部所得或财产课征所得税时，允许以其在国外缴纳的所得税或财产税税款抵免应纳税款，比如《企业所得税法》规定，居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在税法规定的抵免限额内抵免。
作为税收优惠或奖励的税收抵免是指对纳税人符合国家鼓励性政策的投入项目允许按投入额的多少抵免部分或全部应纳所得税额，比如《企业所得税法》规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。
二、税务筹划的抵免技术
（一）抵免技术的概念
抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税务筹划技术。
税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越少，从而节减的税额就越大。
（二）抵免技术的特点
l．运用绝对收益筹划原理。
2．运用税额筹划原理。
3．技术较为简单。
4．适用范围较宽。
（三）抵免技术要点
l．抵免项目最多化。
2．抵免金额最大化。
3．抵免时间尽早。
第六节 退税技术
一、退税的概念
退税是税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。
退税技术涉及的退税主要是出口退税和税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。
二、税务筹划的退税技术
(一）退税技术的概念
退税技术是指在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税务筹划技术。
（二）退税技术的特点
1．运用绝对收益筹划原理。
2．运用税额筹划原理。
3．技术有难有易。
4．适用范围较小。
（三）退税技术要点
1．尽量争取退税项目最多化。
2．尽量使退税额最大化。
第七节 延期纳税技术
一、延期纳税的概念
延期纳税是指纳税人按照国家有关延期纳税规定延缓一定时期后再缴纳税收。
二、税务筹划的延期纳税技术
（一）延期纳税技术的概念
延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税务筹划技术。
（二）延期纳税技术特点
l．运用相对收益筹划原理。
2．运用税额筹划原理。
3．技术复杂。
4．适用范围大。
（三）延期纳税技术要点
l．延期纳税项目最多化。
2．延长期最长化。
第八节 会计政策选择技术
一、会计政策的概念
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。
会计政策包括不同层次，涉及具体会计原则和会计处理方法。
二、税务筹划的会计政策选择技术
（一）会计政策选择技术的概念
会计政策选择技术是指在不违法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳税的税务筹划技术。
1．存货计价
在价格平稳或者价格波动不大时，存货的不同计价方法对成本影响不大。
若遇通货膨胀，通常企业选择的程序为后进先出法、加权平均法、先进先出法。采用后进先出法计算存货成本，其期末存货价格接近于期初存货价格，发出存货价格符合市场价格，销售产品成本提高，应纳所得税减少，能较好抵减通货膨胀给企业带来的损失。
2．折旧计提
首先，不同的折旧方法使固定资产价值补偿和实物补偿的时间有早晚之分；
其次，不同的折旧方法造成的年折旧计提额的不同直接关系到利润额受冲减的程度，因而造成累进税率制度下纳税的差异。
一般来说，企业采用加速折旧法可以将企业缴纳所得税的时间大大推迟，因而企业可以提前取得部分现金净收入，促进资产的更新改造。
如果企业适用的所得税税率是超额累进税率，加速折旧法就不见得是最好的折旧方法。而使用直线法，纳税金额比较小、税负比较轻。
3．费用列支
首先，要使企业所发生的费用全部得到补偿。
其次，要充分预计可能发生的损失和费用。
最后，对于税法有列支限额的费用尽量不要超过限额。
4．营业收入的确认
企业可根据企业产品销售策略选择适当的销售收入确认方式，尽量推迟确认销售收入，从而推延纳税义务发生时间。
（二）会计政策选择技术的特点
1．技术复杂。
2．适用范围较广。
3．受其他因素影响较大。
（三）会计政策选择技术要点
1．注意会计利润和应税利润的差异。
2．注意税法规定对会计政策选择的限制，如税法对加速折旧方法、后进先出法限定。

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