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第四章 税务筹划的基本步骤
第一节 收集信息
第二节 目标分析
第三节 方案设计与选择
第四节 实施与反馈
一、收集外部信息
（一）税收法规
税收法规是处理国家与纳税人税收分配关系的主要法律规范，包括所有调整税收关系的法律、法规、规章和规范性文件。
第一节 收集信息
（二）其他政策法规
税务筹划的内容涉及企业生产经营活动的各方面，要有效运用税务筹划策略，不仅要了解熟悉税法，还要熟悉会计法、公司法、合同法、证券法等有关法律规定。
（三）主管税务机关的观点
任何纳税义务人在运用税务筹划时，除必须精研税法及相关法律规定外，还必须进一步了解税务部门从另一角度认识该税务筹划行为的可能性，在反复研讨的基础上做出筹划。
二、收集内部信息
（一）纳税人的身份
对纳税人身份进行筹划，在一定条件下可以避免成为纳税人，免除纳税义务。
（二）组织形式
纳税人不同的组织形式在双重征税、亏损抵补等方面的税务待遇是不同的，税务筹划要设计最佳的组织形式。
（三）注册地点
不同的注册地点，在地区性税收政策、财政返还、避免双重征税等方面的适用规定是不同的。税务筹划要更好地利用所在地区的税收政策。
（四）所从事的产业
我国税法在促进产业结构的调整或升级方面规定了许多税收优惠政策，充分利用这些税收优惠政策选择投资领域，可以取得更多的税收利益。
（五）财务情况
税务筹划是财务管理的一个方面，要服从于纳税人的整体财务计划，而且税务筹划也要在全面和详细了解纳税人的真实财务情况的基础上，才能制定不违法和合理的税务筹划方案。
（六）对风险的态度
税务筹划作为经济活动也存在风险。有时候风险大，报酬率也高，如何决策就要看经营管理者对于风险的认知。
（七）税务情况
了解企业以前和目前的有关税务情况，包括有关申报、纳税以及和税务机关关系等情况，有助于制定合理的企业的税务筹划方案。
第二节 目标分析
一、纳税人的要求
（一）要求增加所得还是资本增值
纳税人对财务收益的要求大致有三种：
第一种是要求最大程度地增加每年的所得；
第二种是要求若干年后纳税人资本有最大的增值；
第三种是既要求增加所得，也要求资本增值。
纳税人对财务收益的不同要求，税务筹划的目标也不同。
（二）投资要求
如果纳税人有投资意向但尚未有明确的方案，税务筹划人可以根据纳税人的具体情况进行税务筹划，提出各种投资建议 。
如果纳税人的投资意向已经有了一定的倾向性，税务筹划时就必须了解纳税人的具体要求，根据纳税人的要求来进行税务筹划。
二、目标的限定
（一）纳税成本与经济效益的选择
1．税务筹划与企业发展战略的选择
开展税务筹划应服从于企业的整体利益，不能为筹划而筹划，而应从企业的社会形象、发展战略、预期效果、成功机率等多方面综合考虑、全面权衡。
2．税务筹划目标与财务管理目标的选择
从根本上讲，税务筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的，即实现企业所有者财富最大化。
税务筹划应遵循成本效益原则。纳税人在取得税收利益的同时，必然会发生相应的成本，还可能会产生机会成本（收益）。
应树立有效税务筹划理念。
（二）税种的限定
1．考虑整体税负的轻重
税务筹划不能局限于个别税种税负的高低，应着重考虑整体税负。
在考虑整体税负的同时还要着眼于生产经营业务的扩展。
理想的税务筹划应是总体收益最多，而不一定是纳税最少。
2．全面考察相关年度的课税情况
在进行税务筹划方案设计时，必须立足于企业经营的连续过程，将前后相关年度的课税额分别计算，全面考虑。
（三）经济活动参与者各方的税负情况
在进行税务筹划时，除必须考虑本身直接应负担的税额外，同时也应该兼顾交易对方的课税情况及其税负转嫁的可能性，从而采取相应对策。
（四）特定税种的影响
一是经济与税收相互影响的因素，也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用。对纳税人决策有重大影响的税种当然是税务筹划的重点。
二是税收自身的因素，这主要看税种的税负弹性，税负弹性大，税务筹划的潜力也越大。
第三节 方案设计与选择
一、风险筹划方案设计与选择
1.风险与不确定性的存在。
2.概率的测定：
客观概率（推算）；
主观概率（合理估计）。
3.风险筹划设计是指在一定时期和一定环境条件下，把风险降低到最小程度去获取超过一般筹划所节减的税额。
在绝对收益策划方案、相对策划方案基础上，加入风险因素。
【例4-1】假定某跨国纳税人在一定时期内所取得的税前所得相同，要求税务筹划的目标收益额不低于50万元。现有两种筹划方案如表。
筹划
方案 可能性1 可能性2 可能性3
可节减税额（万元） 概率（% ） 可节减税额（万元） 概率
（%） 可节减税额（万元） 概率
（%）
方案1 40 20 60 60 80 20
方案2 30 30 75 40 130 30
该跨国纳税人应该如何选择税务筹划方案？
（1）计算筹划方案的收益期望值E。
方案1 E＝40×20%＋60×60%＋80×20%
＝60(万元)
方案2 E＝30×30%＋75×40%＋130×30%
＝78(万元)
（2）计算筹划方案的收益标准离差σ。
标准离差是以绝对数来衡量待决策方案的风险，在期望值相同的情况下，标准离差越大，风险越大；相反，标准离差越小，风险越小。标准离差的局限性在于它是一个绝对数，只适用于相同期望值的决策方案风险程度的比较。
（3）计算筹划收益的风险程度（标准离差率）V。
标准离差率是以相对数来衡量待决策方案的风险，一般情况下，标准离差率越大，风险越大；相反，标准离差率越小，风险越小。标准离差率指标的适用范围较广，尤其适用于期望值不同的决策方案风险程度的比较。
以下图表示两个方案的预计收益和风险程度
从上图可以看出，两个筹划方案的期望收益额都要大于要求的目标收益额，因此，都可以采用。筹划方案2的风险程度要大于方案1，但也可以获取更大的风险价值。至于到底哪个方案更好些，则取决于企业决策者对风险的态度了。稳健的企业决策者可以选择方案1，因为方案1的风险小；愿冒风险去追求最大财务利益的企业决策人员可能选择方案2，因为它有更大的风险价值。
二、组合筹划方案设计与选择
（一）组合筹划方案设计要考虑各种筹划技术的相互影响
1.组合筹划要考虑各种筹划技术的相关性。
各种筹划技术的相关性通常由相关系数 ρ来表示，相关系数的上限是＋1，下限是－1。相关系数必须符合：－1≤ρ≤1。
当0≤ρ≤1时，表示两种筹划技术正相关，比如当第一种筹划技术节减税收时，第二种筹划技术也节减税收；或当第一种筹划技术不能节减税收时，第二种筹划技术也不能节减税收。
当ρ＝＋1时，表示两种筹划技术完全正相关，比如，第一种筹划技术可以节减税收，第二种筹划技术也可以节减税收。
当－1≤ρ≤0时，表示两种筹划技术负相关：比如，第一种筹划技术节减税收会导致第二种筹划技术无效，甚至增加税收；或第二种筹划技术节减税收会导致第一种筹划技术无效，甚至增加税收。
当ρ＝－1时，表示两种筹划技术完全负相关。
当ρ＝0时，表示两种筹划技术不相关。
2.组合筹划方案设计要计算多种筹划技术的组合收益期望值（率）。
组合收益期望值（率）是组合筹划中各种筹划技术的个别收益期望值（率）的加权平均数，加权的权数是与各筹划技术节减税额相对应的未筹划前的应纳税额之间的比例。
（二）两种负相关筹划技术的组合筹划
【例4-2】假定一个纳税人组合筹划采用A、B两种筹划技术：
A筹划技术可节减税额SA1＝80万元 的概率PA1=0.2，可节减税额SA2＝100万元的概率PA2＝0.6，可能增加税额SA3＝-30万元的概率PA3＝0.2；
B筹划技术可能增加税额SB1＝-40万元的概率PB1＝0.2，不节减税额也不增加税额SB2＝0的概率PB2＝0.6，可节减税额SB3＝60万元的概率PB3＝0.2。
假设与这两种筹划技术相对应的应纳税额的比例为0.5：0.5。这个纳税人在一定时期所获得的税前所得相同，那么，在同时考虑组合筹划的相关性和风险的情况下，对这个组合筹划方案作如下分析：
（1）计算组合筹划技术的相关系数。
计算结果说明这两种筹划技术的负相关系数很高，表明这两种筹划技术的组合会使彼此的筹划功能呈反方向变动。
（2）计算组合筹划的收益期望值。
计算结果说明这两种技术由于是负相关，有相互抵消效应，筹划功能稍差，预期取得节减税收的收益37万元。
（3）计算组合筹划标准离差
计算结果说明，也正是由于这两种筹划技术呈现较高的负相关性，其风险也因此相互抵消，风险程度较低，组合筹划的标准离差比两种筹划技术标准离差的加权平均值要低很多。
（三）两种正相关筹划技术的组合筹划
【例4-3】假定一个纳税人组合筹划采用A、C两种筹划技术：
A筹划技术可节减税额SA1＝80万元的概率PA1＝0.2，可节减税额SA2＝100万元的概率PA2＝0.6，可能增加税额SA3＝-30万元的概率PA3＝0.2；
C筹划技术可节减税额SC1＝60万元的概率PC1＝0.2，可节减税额SC2＝40万元的概率PC2＝0.6，可能增加税额SC3＝-30万元的概率PC3＝0.2。
与这两种筹划相对应的应纳税额的比例为0.5:0.5，这个纳税人在一定时期所获得的税前所得相同，那么，在同时考虑组合筹划的相关性和风险的情况下，对这个组合筹划方案作如下分析：
（1）计算组合筹划技术的相关系数。
计算结果说明这两种技术的正相关系数很高，接近＋1，表明这两种筹划技术的组合会使彼此的筹划功能得到增强。
（2）计算组合筹划的收益期望值。
计算结果说明这两种筹划技术的筹划功能很强，预期可节减税收50万元。
（3）计算组合筹划的收益标准离差
计算结果说明，A、C两种筹划技术组合的收益标准离差40.01万元高于C筹划技术的收益标准离差30.98万元，低于A筹划技术的收益标准离差50.60万元，说明组合筹划相对减少了筹划风险。
（四）组合筹划方案的选择
【例4-4】假定可供纳税人选择的组合筹划方案有两个：方案1为A、B技术组合筹划方案，方案2为A、C技术组合筹划方案，情况如上所述。那么，应该选择哪个组合筹划方案？
（1）比较组合筹划方案的收益期望值Es。
方案1 ES1＝37（万元）
方案2 ES2＝50（万元）
（2）比较组合筹划方案的收益标准离差。
方案1
方案2
（3）比较组合筹划方案的标准离差率V。
从上可以看出：筹划方案2的收益期望值比筹划方案1的收益期望值要大13万元（50-37）；由于两个组合筹划方案的收益期望值不同，其风险程度要用标准离差率来比较，比较的结果是方案2的风险程度是筹划方案1的1.85倍（80.02%÷43.30%）。因此，尽管筹划方案2的收益期望值比筹划方案1的收益期望值要大，但作为一个审慎的税务筹划人，一般会选择方案1。
第四节 实施与反馈
税务筹划方案制定后，还需经有关管理人员批准，方可进入实施阶段。
企业应当按照税务筹划方案，对自己的纳税人身份、组织形式、注册地点、所从事的产业、经济活动以及会计处理等作出相应的处理或改变，并且要特别注意税务筹划方案中特殊的法律安排。
企业的财务部门应该对采取筹划方案后取得的财务收益进行记录。
应当通过一定的信息反馈渠道，了解企业实际的经济活动情况以及税务筹划方案的实施情况。根据这些实际数据计算出税务筹划方案应该达到的效果。
将应该达到的标准与实际情况的差距进行比较，确定其差额，发现例外情况，对足够大的差异应该与有关人员进行沟通，调查、分析产生差异的具体原因。
如果纳税人没有很好地执行税务筹划方案，应给予提示，指出其可能产生的后果；
当反馈的信息表明，原设计的税务方案有误时，应及时修订其设计的税务筹划方案。
当企业所处的经济环境和自身情况发生变化时，应该评估这些变化对税务筹划方案运行的影响，如果有必要，应该根据新的经济活动状况重新设计或修订税务筹划方案。

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