资源简介

(共24张PPT)
第二部分：税种分类视角下的税收筹划
第三部分：企业生命周期视角下的税收筹划
第四部分：国际税收视角下的税收筹划
第一部分：税收筹划概述
第一章何为税收筹划
第二章税收筹划的前沿理论
第三章税收筹划的基本方法和步骤
税收筹划
税收筹划 Tax Planning
1
税收筹划的基本影响因素
税收筹划的基本思路
税收筹划的基本步骤
第三章 税收筹划的基本方法和步骤
第一节
第二节 第三节
税收筹划 Tax Planning 2
1、实体变量（主体变量）： 由哪些实体进行交易？
当收入由一个适用较低税率的实体产生时，税收成本降低，现金流量增加。
2、时间变量（期间变量）： 在哪一个纳税年度或哪几个税收年度发生了这项 交易和税收后果？
从现值角度看， 当某项税款延迟到下一个纳税年度时，税收成本降低。
3、地点变量（征管地变量） ：交易发生在哪一个征管地？
当收入是在某个具有较低税率的征管地产生时，税收成本降低。
4、业务变量（交易/所得特征变量)：涉税业务（交易）或所得的税收特征是 什么？
当某一特定收入享有优惠（较低）税率时，税收成本降低。
影响税收筹划的其他因素： 当非税因素随着各个交易的税收处理发生改变时，就 需要对税收和非税现金流做全面的分析，从而有助于做出价值最大化的决策。
第一节 税收筹划的基本影响因素
税收筹划 Tax Planning 3
一、合理利用税收优惠政策
二、递延纳税时间
推迟收入确认（选择合适的收入实现时机）
提前费用扣除（选择合适的费用扣除时机）
三、缩小计税依据（缩小税基）
尽可能少确认收入
尽可能多列支费用
四、最小化税率
五、关联企业避税（集团公司避税）
第二节 税收筹划的基本思路
税收筹划 Tax Planning 4
一、合理利用税收优惠政策
利用税收优惠政策是最小风险的税收筹划方式， 也是纳税人最经常 应用的方法。
利用税收税收优惠，需注意税收优惠的时效性、区域性、方向性和 享受成本，还需要注意税基式、税率式和税额式等不同税收优惠政策 的合理搭配。
税收优惠的具体适用，还要关注核准类、自行享受类减免税的区别 , 避免可能的操作风险。
（1）符合优惠条件的，准确适用优惠政策
（2）不符合优惠条件的，创造条件享受优惠
（3）当享受税收优惠得不偿失时，放弃优惠
税收筹划 Tax Planning 5
第二节 税收筹划的基本思路
某市王先生从事个体维修业务（小规模纳税人） ,预计月销售额大约在100,000元左右，假设增 值税起征点为100,000元。
思考： 从合理享受增值税起征点优惠的角度出发，王先生的月销售 额控制在多少才合适呢？ 王先生的销售额是否越多越好？是否存在 起征点优惠政策的税负临界值？
税收筹划 Tax Planning 6
则王先生的月销售
额多少才合适呢？
是否越多越好？ ？？
案例1-1：符合优惠条件的， 合理利用优惠政策（起征点）
案例1-1：
（1）计算 含税销售额的起征点
王先生所从事的维修业务，小规模纳税人增值税征收率 为3%。根据起征点的规定，月销售额在100,000元以下 （不含100,000元）的免征增值税；达到或超过起征点的 ,应按全额计算征税。
增值税起征点所指的销售额为不含税的销售额，但小规 模纳税人只能使用普通发票，而普通发票上的销售额是 含税的销售额。所以，确定起征点时，应将不含税销售 额换算为含税销售额与之相对应。
即： 100000*（1+3%）=103000
税收筹划 Tax Planning 7
（2）计算含税销售额的临界点
若含税销售额在103,000元（含税起征点）以下，则不用缴纳增值税，因此 收入越多越好。
若含税销售额达到或超过103,000元，则要考虑应负担的税收情况。由于达 到起征点要全额征税（假设依增值税税额同时征收7%的城建税、 3%的教育 费附加和2%的地方教育附加， 故综合计征率为3.36%）。
计算含税销售额为多大时的税收收益与取得102,999.99元销售额时相等，设 两者税收收益相等时的销售额为X，即：
X- {X÷(1+3%)}×3.36%=102,999.99
X=106,470.94
结论： 当纳税人的月含税销售额为106,470.94时，其税后收益为102,999.99 元。 若月含税销售额在103,000～106,470.94之间时，其税后收益小于102,999.99 元；若月含税销售额大于106,470.94时，其税收收益大于102,999.99元。在后 一种情况下，含税销售额越大其税后收益越大，真正体现了多劳多得。
案例1-1：
税收筹划 Tax Planning 8
D
B
起征点的节税临界值计算
税后
营业
额
O
税收筹划 Tax Planning
起征点的临界点
税前营业额
A
C
X
英国一对夫妇有40万英镑在丈夫名下的财产，他们有一个儿子。丈
夫准备遗产规划，如果他先去世，要把财产全部留给妻子。妻子去 世后再把财产留给孩子。这样一来，财产不会发生被重复征收遗产 税的情况。
（英国遗产税规定：夫妇分别申报纳税；配偶之间的遗产传承免税；
每一继承人享受23.1万英镑的免征额；税率为40%）
还有更为节税
的方案吗？ ？？
案例1-2：不符合优惠条件的，创造条件享受优惠（免征额）
税收筹划 Tax Planning 10
案例1-2：
筹划前： 丈夫去世后，将40万英镑遗产留给妻子免税；但妻子去世
后将40万英镑遗产留给儿子，应纳遗产税6.76万英镑。
应纳遗产税=（40-23.1）*40%=6.76
筹划后： 丈夫去世时，将23.1万英镑留给儿子，充分享受免征额优惠
;剩余财产留给妻子，也可以免税。总体遗产传承的税负为0。获得 筹划收益6.76万英镑。
税收筹划 Tax Planning 11
某化肥生产企业为增值税一般纳税人，其生产的有机化肥一直享受增值 税免税优惠。2020年6月， 该企业所生产有机化肥100吨的30%作为最终 消费品直接销售给农业生产者， 70%作为原材料销售给其他化工企业(增 值税一般纳税人)。
假定每吨有机化肥的不含税售价为2,500元、成本为1,755元（含从 “进项税额转出 ”转入的160元）。该企业生产有机化肥的原材料均 从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。
该企业应该享受 放弃免税优惠？？？
案例1-3：享受优惠得不偿失时， 放弃优惠
税收筹划 Tax Planning 12
如果享受免税优惠，则应纳增值税为0
企业毛利为74,500元[(2,500-1,755)×(30+70)]
净利润为55,875元[74,500*（1-25%）]
如果放弃免税优惠， 则应纳增值税6,500元[（2,500*9%-160）*100]
企业毛利为90,500元{[2,500-(1,755-160)]×100}
净利润为67,875元[90,500*（1-25%）]
结论： 该企业如放弃增值税免税优惠， 虽然多缴纳2500元的增值税，但增 加了12000元（67875-55875）的净利润。而且该企业有机化肥的主要销售 对象（70%）是一般纳税人，企业如果享受免税则无法开具增值税专用发 票给下游化工企业，可能面临客户流失或价格下调的损失。因此，综合
考虑各项因素，该企业选择放弃免税权可能更为有利。
案例3： (假设不考虑城建税和教育费附加）
税收筹划 Tax Planning 13
二、递延纳税时间
（1）正常获利年度
在正常获利年度，纳税人实现所得税的方法主要有两类： 一是推 迟收入确认（选择合适的收入实现时机）； 二是提前费用列支（选择 合适的费用扣除时机）。
（2）亏损年度和优惠年度
在预计亏损年度和享受税率减免优惠年度，以及存在以前年度亏 损待弥补的情况下， 纳税人进行所得税递延纳税的税收筹划应与正常 获利年度选择反其道而行之。
第二节 税收筹划的基本思路
税收筹划 Tax Planning 14
假设一位自然人纳税人2020年取得一笔20000元收入，这笔收入既可以 在2020年申报纳税，也可以在2021年申报。此人2020年适用的边际税 率是27% ，2021年预计边际税率为15% 、27%或30%。
假设仅考虑所得而不考虑扣除项目因素，该纳税人应选择在哪一年度 进行申报？（年市场利率为10%）
该纳税人应该在哪
一年度申报该笔收入

案例1-4：递延纳税义务发生时间
（累进税率下收入实现时机的选择）
税收筹划 Tax Planning 15
假设2021年适用的边际税率 15% 27%
30%
2021年申报，需要纳税 3,000 5,400
6,000
10%利率的现值系数 0.909 0.909
0.909
纳税额的现值 2,727 4,909
5,454
与在2020年申报纳税相比可节税 2,673 491
-54
在哪年申报 2020年 2020年
2021年
案例1-4：
如果纳税人选择在2020年申报，则需纳税5400元（20000*27%）；如果选择 在2021年申报，则可能面临15%、27%或30%三档不同税率。
税收筹划 Tax Planning 16
注： 10%利率的现值系数： 1/（1+10%）t =1/(1+10%) t =0.909
三、缩小税基
不同税种的税基（计税依据）不同，要根据各税种的具体计税 依据构成要素针对性地设计筹划方案。
例如：企业所得税的计税依据为“应纳税所得额 ”，因此最小 化计税依据的实现有两条路径可供选择： 一是最小化收入确认 ;二是最大化费用列支，或者使得不可税前列支的成本费用最 小化。
再例如：增值税一般纳税人的计税依据为“增值额 ”。因此， 缩小计税依据要么通过最小化当期销售额实现，要么最大化当 期可扣除的进项税额。
第二节 税收筹划的基本思路
税收筹划 Tax Planning 17
四、最小化税率
当不同纳税主体、不同税目、不同地区间的税率客观上存在差 别的时候，纳税人可以通过各种途径实现税率最小化：
（1）改变纳税主体身份；
（2）改变注册地点；
（2）改变业务或交易（所得）类型等。
第二节 税收筹划的基本思路
税收筹划 Tax Planning 18
A公司有一栋库房用于对外出租，其房产原值为6000万元，年租金 收入为1000万元（含税），承租方主要用于商品和原材料等存货存 放。为降低整体税负， A公司考虑将租赁业务转化为仓储业务(将租 赁合同改为仓储保管合同)。
（假设该仓库用于对外提供仓储保管服务可取得年收入1000万元）
A公司的上述筹划是
否有效？
税收筹划 Tax Planning 19
案例1-5：最小化税率
案例1-5：
（1）公司利用自有库房经营租赁业务或仓储业务会产生哪些可能 的涉税事项？
租赁业务和仓储业务均需要缴纳所得税、增值税、城建税和教育
费附加、合同印花税，还会因房产自用或出租缴纳不同负担的房 产税。
（2）计算并比较A公司筹划前后的税负差异。
公司将库房出租调整为将库房用于对外提供仓储服务，主要涉及
增值税及附加和房产税义务的变化，还会间接影响所得税。假设 不考虑所得税和城建税及教育费附加的影响，主要分析筹划前后 的增值税和房产税税负变化。
税收筹划 Tax Planning 20
案例1-5：
方案一：租赁模式下， A公司出租不动产， 取得租金收入。
A公司应纳房产税={1000/(1+5%)}×12%=114.29万元
选择简易计税， A公司应纳增值税=[1000/(1+5%)]×5%=47.62万元
选择一般计税， A公司应纳增值销项税额 =[1000/(1+9%)]×9%=82.57万元
方案二：仓储保管模式下， A公司自用不动产对外提供物流辅助服务。
A公司应纳房产税=6000×70%×1.2%=50.4万元
A公司应纳增值税销项税额=[1000/(1+6%)]×6%=56.6万元
结论：选择方案二，公司的房产税应纳税额降低显著，增值税销项税额
也有所下降。
延伸思考：这一筹划方案是否存在非税成本？
税收筹划 Tax Planning 21
五、关联企业（集团企业）税收筹划
1、集团企业可利用在避税地（税收洼地）设立子公司，将收 入和利润转移至低税负地区企业，将成本和费用
2、集团企业可利用集团内关联企业之间税率（税收待遇）和 盈亏的差异，将收入和利润转移至低税率或亏损企业，将成本 和费用转移至高税率或盈利企业，最终实现集团公司总体税负 最小。
第二节 税收筹划的基本思路
税收筹划 Tax Planning 22
成本、费用
收入、利润
高税企业
低税企业
盈利企业
亏损企业
关联企业（集团企业）税收筹划的基本思路
税收筹划 Tax Planning 23
成本、费用
收入、利润
一、熟悉有关法律规定和税收环境
二、了解纳税人的经营、财务状况和要求
三、 建立税收筹划风险评估机制
四、 签订委托合同
五、 制定筹划方案
六、 分析、评估备选方案
七、 控制方案实施
第三节 税收筹划的基本步骤
税收筹划 Tax Planning 24

展开更多......

收起↑