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(共15张PPT)
第二章税收筹划的前沿理论
第三章税收筹划的基本方法和步骤
第二部分：税种分类视角下的税收筹划
第三部分：企业生命周期视角下的税收筹划
第四部分：国际税收视角下的税收筹划
第一章何为税收筹划
第一部分：税收筹划概述
税收筹划
税收筹划 Tax Planning
1
税收筹划的概念辨析
税收筹划的起源和发展
税收筹划的基本原则
税收筹划的主要目标
第一节
第二节 第三节 第四节
第一章 何为税收筹划
税收筹划 Tax Planning 2
一、税收筹划的概念
税收筹划（Tax planning）：指纳税人在法律许可的 范围内，自行或委托代理人，通过涉税活动的事先安排 和策划，对多种纳税方案进行优化选择，以实现纳税
人价值最大化的一种财务管理活动。
“税收筹划”有很多不同相关称谓：税收筹划、税务
筹划、纳税筹划、税收规划、税收策划，也与避税、节 税等概念混同，甚至常常与“偷逃税”、“骗税”违法 等行为联系在一起。
第一节 税收筹划的概念辨析
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1.筹划的基本前提： “合法性”或“不违法性”。
2.筹划的时机： “经济事项和行为发生前”，强调筹划的“预先
性”。
3.筹划的目的：存在较大差异，包括“纳税最低”、“缴税最
晚”、“最大化交易的净现值”、“减轻税负”、“实现股东利 益最大化”“实现企业价值最大化”、“减少税收成本”、“递 延纳税”、“降低税务风险”等。
4.筹划的基本路径： 自行或委托他人适当安排企业的各项经营活 动或个人事务，协调财务和会计处理，充分利用税收优惠等。
不同税收筹划概念的比较
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（一）逃税(Tax evasion)
指纳税人以非法手段逃避税收负担。即纳税人采用匿报计税收入或应 税交易项目，不提供纳税申报，伪造交易事项，或者采取欺诈手段进 行虚假申报，不缴或少缴税款。
《税收征管法》第63条和《刑法》第201条规定:
纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上 多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报 或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。”
2009年2月十一届人七次会议通过《刑法修正案（七） 》对刑法第二百 零一条进行了重大修改，将原来的 “偷税罪”改为“逃避缴纳税款
罪 ”。
税收筹划 Tax Planning 5
二、相关概念的区别
（二）避税(Tax avoidance)
广义上讲是指纳税人通过安排其涉税活动， 合法地利用税 收制度中的相关规定，规避、减少或推迟纳税义务的行为。
避税又可以分为两类：
（1）可接受的避税： 也称为“中性避税”或“顺法意识避税” ，不违 反政府税收立法意图和精神。
例如：通过调整经营行为以享受政府的税收优惠
（2）不可接受的避税： 也称为“灰色避税”或“逆法意识避税”， 违反 政府的税收立法意图和精神，缺少合理商业目的，通过钻税法的漏洞 和空白以实现减少纳税的唯一目的。
例如：转让定价避税
二、税收筹划与相关概念的区别
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（三）税收筹划、避税、节税和与逃税的主要区别
（1）是否违法：偷税是以违反刑法(例如：欺诈行为)或 违反税法(例如：多列支出、不列或少列收人)为前提的。 而避税则以不违法税法和其他法律为前提。
（2）行为发生时间：避税是纳税人通过改变经营行为或 方式不让纳税义务发生；而偷税是在纳税义务已经发生的 情况下通过非法手段隐匿纳税义务。
二、税收筹划与相关概念的区别
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节税 避税
税负转嫁
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图表源自： 《税务筹划学》，盖地主编，中国人民大学出版社， 2011年11月第2版
不同减税形式的合法性比较
逃税、抗税、欠税、骗税
不违法
违 法
减税形式
是否合法
合 法
税收筹划 避税 逃税
税负转嫁
合法性 合法 不违法 违法
不违法（市场行 为）
发生时间 纳税义务发 生前 纳税义务发 生 前 纳税义务发 生后
与纳税义务同步 发生（通过价格
机
制）
收入影响 影响或不影 响 影响 影响
不影响
政府态度 支持或不反 对 反避税（补 税、 滞纳金） 行政处罚、 追究刑事责 任
除垄断价格外不 干涉
二、税收筹划与相关概念的区别
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（四）主要相关概念比较
一、税收筹划的起源
税收筹划的起源，最早可以追溯到19世纪中叶的意大利，出现了一些专 门从事包括筹划在内税务咨询活动的税务专家。
“税收筹划”概念最早正式提出始于美国的财务会计准则。财务会计准
则委员会（FASB）在《SFAS109-所得税的会计处理》中提出“税收筹划策 略（Tax planning strategy）” 。
1959 年欧洲税务联合会（ CFE ）成立，成为现代税务咨询产生的标志 。CFE明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务，同时从事纳 税申报表、财务会计文件的填报和编制，以及对行政机关、法庭和纳税人 的代理等业务。
对税收筹划的研究从20世纪50年代末才真正开始。 特别是20世纪50年代以 来，随着经济全球化不断向纵深方向发展，跨国企业对纳税筹划的需求， 促进了纳税筹划的发展。
第二节 税收筹划的起源和发展
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二、两大判例——税收筹划是纳税人的一项基本权利
1935年20世纪30年代英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特 大公 ”一案的发言，他说“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据 法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。 ”这一观点 得到了法律界的认同，税务筹划第一次得到了法律上的认可，成为奠定税 务筹划史的基础判例。之后，英国、美国、澳大利亚等国家在涉及税务判 例中，该案例成为经常引用的原则精神。
1947年美国法官汉德在一税务案件中的判词，成为美国税务筹划的法律基 石，原文如下： “法院一直认为，人们安排自己的活动，以达到降低税负 的目的是不可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人，而 且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家的税收。 税收是强制课征而不是无偿捐献，以道德的名义来要求税收纯粹是奢谈 ”
。
第二节 税收筹划的起源和发展
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三、税收筹划在我国的引入和发展
伴随着社会主义商品经济和市场经济的发展，纳税人的经济活动日趋复杂， 我国自20世纪90年代才引入这一概念。
纳税人对筹划日益滋长的需求催生了税务咨询行业的发展。中国注册税务师 协会（CCTAA）1995年2月28日成立，前身为中国税务咨询协会。
2015年11月，根据人保部、国税总局印发《税务师职业资格制度暂行规定》 和《税务师职业资格考试实施办法》 （人社部发〔2015〕90号）， 注册税务 师由准入类转为水平评价类。
2016年4月，CCTAA发布《税务咨询业务规则（试行）》 。
国税总局2017年发布《涉税专业服务监管办法（试行）》，涉税咨询业务步 入规范化、标准化。
第二节 税收筹划的起源和发展
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合法性： 不违法性、时效性
前瞻性： 预期性、计划性，事先筹划
协调性： 目的、相关方、 结果、专业
经济性： 成本收益分析
风险性： 内部、外部；主观、客观
筹划净收益= （收益－成本）×成功的概率
第三节 税收筹划的基本原则
税收筹划 Tax Planning 13
节减税负: 税收成本最小化
税后利润最大化： 税后利润=收入-成本-税金
延迟纳税: 获取资金时间价值
转移税负： 将税负转嫁他人
降低遵从成本： 提高办税效率
涉税零风险: 避免违规，充分享受政策优惠
其他战略目标： 纳税人价值最大化
第四节 税收筹划的主要目标
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企业税收筹划目标与财务管理目标内在一致
税收筹划 Tax Planning 15
股东财富最大化
利润最大化
相关者利益 最大化
企业价值最大化
加快资产周转
控制经营风险
降低经营成本
增加营业收入
长期财务管理目标
税务管理
财务管理
会计系统
短期财务管理目标
财务管理系统

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