资源简介

(共13张PPT)
第八章企业筹资与投资的税收筹划
第九章企业重组的税收筹划
第十章企业清算的税收筹划
第四部分：国际税收视角下的税收筹划
第一部分：税收筹划概述
第二部分：税种分类视角下的税收筹划
第三部分：企业生命周期视角下的税收筹划
第七章企业设立的税收筹划
税收筹划
税收筹划 Tax Planning
1
第一节：企业注册的税收筹划
第二节：企业设立的税收筹划
第七章 企业设立的税收筹划
税收筹划 Tax Planning 2
一、企业注册形式的筹划
按照企业的组织形式划分，可将企业分为公司企业和非公司企业。
公司企业分为有限责任公司和股份有限公司，有限责任公司还包括一人有限 责任公司和国有独资公司；股份有限公司又分为上市公司和非上市公司。
非公司企业包括个人独资企业和合伙企业；合伙企业又可分为普通合伙企业 和有限合伙企业。
筹划需注意：
1、个人独资企业和合伙企业仅对投资者个人征收个人所得税；而公司制企业具有法人资 格，除缴纳企业所得税外，投资者个人从公司获得的分配还要缴纳个人所得税；
2、公司的股东以其认缴的出资额（认购的股份）对公司承担责任；而个人独资企业投资 人以其个人财产对企业债务承担无限责任；合伙企业的普通合伙人对企业债务承担无 限连带责任。
3、公司设立的成本和经营管理成本通常高于非公司制企业，但是企业所得税法规定的税 收优惠政策一般不适用于非公司制企业。
税收筹划 Tax Planning 3
第一节 企业注册的税收筹划
案例情形： 李某准备以个人名义投资创办一家教育服务型企业。经过测 算，在不考虑自身费用的情况下，最初三年的年利润大约为50万元。
要求： 帮助李某分析其投资创业可能面临的以下涉税问题：
（1）经营教育服务型企业可能需要缴纳哪些税收？
（2）一人投资创办企业，可以注册怎样的企业组织形式？
（3）计算并比较选择不同企业组织形式的所得税税负，并作出简单 敏感性分析。
（4）分析企业注册形式选择还需要考虑哪些非税因素？
案例7-1：一人创设企业的组织形式选择-1
税收筹划 Tax Planning 4
（1）教育教育服务型企业日常经营需要缴纳的主要税种包括所得税 、增值税、城建税及教育费附加，还可能会涉及到印花税等。
（2）一人开办企业可以选择注册两种形式的企业： 一是个人独资企 业，为非法人企业；二是一人有限责任公司，为法人企业。
（3）两种不同方案下的年度综合税负计算：
方案一：注册一人有限责任公司
假设李某每月从公司领取10000元工资，税后利润全部分配。投资者 工资应纳个人所得税=（10000×12-5000×12）×10%-2520=3480元
应纳企业所得税=（500000-12×10000）×25%=95000元
投资者红利应纳个人所得税=（500000-12×10000-95000） ×20%=57000元
一人有限公司合计的所得税税收负担率=[（3480+95000+57000） /500000]×100%=31.1%
税收筹划 Tax Planning 5
案例7-1：一人创设企业的组织形式选择-2
方案二：注册个人独资企业
投资者应纳个人所得税=（500000-5000×12）×30%-40500=91500元
个人独资企业的所得税税收负担率=（91500/500000）×100%=18.3%
上述计算结果受以下因素影响：企业是否享受小微企业的所得税优 惠；李某是否从企业领取工资、领取多少；李某是否有其他收入来 源、个人所得税税前扣除的情况；投资者的利润分配方案等。此外 ,不同企业组织形式的选择还会受到不同所得税征收方式的影响， 如果李某设立的企业选择核定征税方式，结果会与查账征税不同。 再考虑到李某设立企业的注册地选择，如果有区域税收优惠政策或 财政返还政策，也会影响到实际税负的测算结果。
（4）除税负外，公司制企业投资者对公司债务承担有限责任；而个 人独资企业的投资者对企业债务承担无限责任，因此总体而言，自 然人企业投资者较公司制企业投资者预期承担更大风险。
案例7-1：一人创设企业的组织形式选择-3
税收筹划 Tax Planning 6
企业注册地的选择，受企业整体发展方向、战略目标、生产经营内容和 项目、地方政府产业政策导向等因素的影响。
区域性税收优惠主要有两类：
（1） 国家地区鼓励性的税收优惠政策。 例如：西部大开发的税收优惠 政策。 2020年1月1日至2024年12月31日，对注册在海南自由贸易港并实 质性运营的鼓励类产业企业，减按15%的税率征收企业所得税。
（2）地方政府自行出台的区域财政政策，主要体现为对地方分成的增 值税、所得税的减免或退税（财政返还）。
税收也是体现国家产业导向的重要经济杠杆，税收优惠政策体现了国家 鼓励的方向。顺应政府产业方针，充分享受产业型税收优惠，在生产经 营中选择可以享受税收优惠政策的项目，也是设立企业的纳税筹划需考 虑的方面。例如：“从事符合条件的环境保护、节能节水项目取得第一 笔生产经营收入所属纳税年度起，免三减三”。
税收筹划 Tax Planning 7
二、企业注册地点与经营方向的筹划
自2014年3月1日起， 《中华人民共和国公司法》将注册资本实缴登记 制改为认缴登记制。 注册公司门槛降低，注册无需资本验资报告。
理论上，除了仍旧实行法定注册资本的行业外(比如银行、保险、证 券、融资租赁、建筑施工、典当、外商投资、劳务派遣等十四类行业 )，注册资本可以随意认缴。但注册资本的本质是股东对公司的负债 ,虚假出资存在诸多税收和非税风险。
1、公司解散清算阶段需实际缴付出资的风险。
2、股东按股权比例承担偿债责任的风险。
3、股东未按期限缴足资本，借款利息不能税前扣除的风险。
4、股东未实缴资本，个人股权转让的个税风险。
税收筹划 Tax Planning 8
三、企业注册资本的筹划
案例情形： 杨总和几个朋友打算注册设立一家有限责任公 司（股东全部为个人）。前期需要设备投入2200万元、办 公场所投入1500万元、其他投入500万元，共计4200万元。 预测公司投入运营后，每年实现利润总额240.5万元。如果 所需投入均由股东出资，应如何安排股东出资，才能实现 股东投资的整体税负最低？有税务师给出以下两种方案。
问题： 比较两种方案的税负大小，分析可能的筹划风险。
案例7-2：企业注册出资的税收筹划-1
税收筹划 Tax Planning 9
分析： （假设不考虑企业所得税优惠）
方案一：股东出资4200万元， 全部作为注册资本。
（1）公司实现利润需缴纳企业所得税。
公司年度应纳企业所得税=240.5×25%=60.13（万元）
公司净利润=240.5-60.13=180.37（万元）
（2）股东取得公司税收利润分配，需要缴纳个人所得税（假设公司税 后利润全部分配股东）。
股东应纳个人所得税=180.37×20%=36.07（万元）
公司和股东合计纳税=60.13+36.07=96.2（万元）
总体税负率=96.2÷240.5=40%
案例7-2：企业注册出资的税收筹划-2
税收筹划 Tax Planning 10
方案二：股东出资500万元作为注册资本，剩余3700万出资以企业借款列 支。 公司向个人股东支付利息（假设年率6.5%）。股东收到利息需缴纳增 值税（征收率3%）及附加（城建税7%、教育费附加3%和地方教育附加2% ),以及20%的利息个人所得税。
（1）公司年利息支出=3700*6.5%=240.5万元
公司应纳企业所得税=（240.5-240.5）*25%=0（万元）
公司净利润为0，不做利润分配。
（2）股东取得利息收入需缴纳增值税=240.5/（1+3%）×3%=7（万元）
附加税=7*（7%+3%+2%）=0.84（万元）
个人所得税=240.5/(1+3%)×20%=46.7（万元）
公司和股东合计纳税=7+0.84+46.7=54.54（万元）
总体税负率=54.54÷240.5=22.68%
结论： 仅从税负计算看，方案二比方案二少纳税41.66万元（96.2-54.54），税 负率下降17.32%。这一方案的节税利益源自于债务利息的财务杠杆效应，存在 较大的资本弱化风险。
税收筹划 Tax Planning 11
案例7-2：企业注册出资的税收筹划-3
企业设立分支机构主要由两种组织形式可供选择：
1、全资子公司：具有独立法人资格，在法律上和母公司是两个主体。 设立子公司等同于新办一家企业，需达到设立公司的标准并按程序 办理；子公司作为单独纳税主体独立承担纳税义务，成本、损失和 所得独立核算。
2、分公司：不具有独立法人资格，在法律上和总公司为同一主体。总 分公司为同一纳税主体，可合并缴纳所得税。
总分公司合并纳税通常比母子公司分别纳税的税收遵从成本低；
分公司的损失可以抵消总公司的所得，可降低公司整体的应纳税所得额。
企业内部组织结构选择受到国家税制、税收协定、纳税人经营状况及企业 内部利润分配政策等多种因素的影响，还要融入动态筹划的思想。
四、设立分公司或子公司的筹划-3
税收筹划 Tax Planning 12
未来五年营业收入预测 方案 公司架构 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年
方案一 RT公司 1000万 1000万 1000万 1000万
1000万
子公司 B公司 -500万 -150万 100万 300万
800万
方案二 RT公司 1000万 1000万 1000万 1000万
1000万
分公司 B公司 -500万 -150万 100万 300万 800万 未来五年所得税预测 方案 公司架构 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 合计数
案例7-3:RT公司计划在异地设立一家分支机构进行业务扩张，但是在决定设立子公 司还是分公司的问题上管理层内部有不同看法，该如何决策 假设以子公司或分公 司形式均不影响该分支机构的业务开展。
250万 -125万 250万 250万 -37.5万 250万 250万 补亏 250万 250万 补亏 250万 250万 137.5万 387.5万
1250万
137.5万 1387.5万
RT公司
B子公司 共应缴纳 所得税额
RT公司(含分 公司)
125万 212.5万 275万 325万 450万 1387.5万
税收筹划 Tax Planning 13
方案一
子公司
方案二
分公司

展开更多......

收起↑