资源简介

(共28张PPT)
成本会计实务
第二节 人工费用的核算
第三节 其他费用的核算
第一节 材料费用的核算
第三章 要素费用的核算
二、工资费用的分配
第二节 人工费用的核算
一、工资费用的归集
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三、职工福利费的核算
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一、工资费用的归集
(一)工资总额的组成
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工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。
一、工资费用的归集
(一)工资总额的组成
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津贴和补贴
特殊情况下
支付的工资
加班加
点工资
计件工资
奖金
计时工资
工资总额的组成
一、工资费用的归集
(二)工资的计算
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1.计时工资的计算
职工的计时工资，是根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的。工资标准按其计算的时间不同，有按月计算的月薪，按日计算的日薪或按小时计算的小时工资。企业固定职工的计时工资一般按月薪计算；临时职工的计时工资大多按日薪计算，也有按小时工资计算的。
一、工资费用的归集
(二)工资的计算
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1.计时工资的计算
日工资的计算方法
①每月固定按30日计算，以月工资标准除以30日，算出每月的日工资。
②每月固定按年日历数365日减去104个双休日和10个法定节假日，再除以12个月算出的平均工作日数21日计算；以月标准工资除以21日算出每月的日工资。
一、工资费用的归集
(二)工资的计算
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1.计时工资的计算
月工资的计算方法
①按30日计算日工资，按缺勤日数扣月工资。
②按30日计算日工资，按出勤日数计算月工资。
③按21日计算日工资，按缺勤日数扣月工资。
④按21日计算日工资，按出勤日数计算月工资。企业自行确定计算方法，确定以后，不应任意变动。
一、工资费用的归集
(二)工资的计算
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1.计时工资的计算
在按30日计算日工资的企业中，由于节假日也计算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日计算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣减工资。在按21日计算日工资的企业中，节假日不计算、不扣减工资。
举 例
[例3-6］某工业企业某工人的月标准工资为630元。10月份31天，病假3日，事假2日，星期休假9日，出勤17日。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90％计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。按上述四种方法分别计算该工人10月份的标准工资。
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解 答
(1)按30日计算日工资，按缺勤日数扣月工资：
日工资＝630÷30＝21(元)
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应扣缺勤病假工资＝21×3×(100－90)%＝6.30(元)
应扣缺勤事假工资＝21×2＝42(元)
应付工资＝630－6.30－42＝581.70(元)
(2)按30日计算日工资，按出勤日数计算月工资：
应付出勤工资＝21×(l7＋9)＝546(元)
应付病假工资＝21×3×90％＝56.70(元)
应付工资＝546＋56.70＝602.70(元)
解 答
(3)按21日计算日工资，按缺勤日数扣月工资：
日工资＝630÷21＝30(元)
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应扣缺勤病假工资＝30×3×(100－90)％＝9(元)
应扣缺勤事假工资＝30×2＝60(元)
应付工资＝630－9–60＝561(元)
(4)按21日计算日工资，按出勤日数计算月工资：
应付出勤工资＝30×17＝510(元)
应付病假工资＝30×3×90％＝81(元)
应付工资＝510＋81＝591(元)
一、工资费用的归集
(二)工资的计算
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2.计件工资的计算
(1)个人计件工资的计算
应付计件工资＝Σ［(合格品数量＋料废品数量)×计件单价］
职工的计件工资，应根据产量记录中登记的每一工人的产品产量，乘以规定的计件单价计算。这里的产量包括合格品产量和非工人本人过失造成的不合格品产量。
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举 例
[例3-7］假定某工人本月生产甲合格品300件，废品20件，其中料废品16件，该产品计件单价为0.30元，乙合格品80件，该产品计件单价为0.40元。计算该工人的计件工资。
解 答
应付计件工资＝(300＋16)×0.30＋80×0.4＝126.80(元)
一、工资费用的归集
(二)工资的计算
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2.计件工资的计算
(2)集体计件工资的计算
集体计件工资的计算应分两步来进行，第一步是先计算该集体应得的计件工资总额，其计算方法与个人计件工资的计算相同；第二步是在第一步计算的基础上将集体应得的计件工资总额在小组成员之间进行分配，求出每个成员应得的计件工资额。
工资分配率＝
小组计件工资总额
小组计时工资总额
个人应得计件工资＝个人应得计时工资×工资分配率
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举 例
[例3-8］某企业一车间车工组八月份生产甲合格产品2200件，废品80件，(其中：料废品60件)，该产品计件单价为0.25元；生产乙合格品700件，该产品计件单价为0.30元，小时工资按21天计算，其他资料如表3-8所示。
表3－8 一车间车工组组人员等级工资资料
工人姓名 工资等级 小时工资 实际工作时数
刘明 7 0.80 170
赵进 6 0.72 175
王亮 4 0.55 200
朱峰 3 0.44 200
张敏 1 0.35 180
合计 — — 925
解 答
第一步：计算车工组八月份应得计件工资额：
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(2200＋60)×0.25＋700×0.30＝775.00(元)
第二步：将车工组应得计件工资额在各成员之间进行分配，分配结果如表3-9所示：
表3－9 一车间车工组人员计件工资分配情况表
工人姓名 实际工作时数 小时工资 计时工资 分配率 计件工资
刘明 170 0.80 136.00 201.52
赵进 175 0.72 126.00 186.71
王亮 200 0.55 110.00 163.00
朱峰 200 0.44 88.00 130.40
张敏 180 0.35 63.00 93.37
合计 925 523.00 1.4818 775.00
一、工资费用的归集
(三)工资费用的归集
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除按照计时和计件两种工资形式计算职工的应付工资外，还应根据有关规定计算每一职工应得的奖金和津贴，一并记入应付工资，并据以编制工资结算表。工资结算表应编制一式三份，一份交企业劳动工资部门，一份裁成工资条连同工资额一并发给每个职工，一份在发工资时由职工个人签名后交会计部门，由会计部门据以编制“工资结算汇总表”
“工资结算汇总表”是进行工资结算和分配的原始依据。
二、工资费用的分配
(一)工资费用的分配方法
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采用计件工资形式支付的产品生产工人工资，一般可以直接计入所生产产品的成本，不需要在各种产品之间进行分配。采用计时工资形式支付的工资，如果生产工人只生产一种产品，也可以将工资费用直接计入该产品成本，不需要分配；如果生产多种产品，则需要选用合理方法，在各种产品之间进行分配。
二、工资费用的分配
(一)工资费用的分配方法
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工
资
费
用
的
分
配
方
法
系数分配法
生产工时分配法
直接材料成本分配法
二、工资费用的分配
(一)工资费用的分配方法
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工资分配率＝
应分配的工资费用
各种产品生产工时之和
某产品应分配的工资费用
＝该产品的生产工时×费用分配率
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举 例
[例3-9］某厂生产A、B、C三种产品，本月产品生产工人工资为495000元。三种产品本月实际生产工时分别为20000小时、30000小时和60000小时。采用生产工时分配法分配工资费用，编制费用分配表如表3-10所示。
解 答
表3－10 工资费用分配表
产品名称 生产工时 分配率 分配金额
A产品 20000 90000
B产品 30000 135000
C产品 60000 270000
合计 110000 4.5 495000
二、工资费用的分配
(二)分配结转工资费用的账务处理
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计入产品成本和经营管理费用的工资费用，根据“工资结算汇总表”、“工资费用分配表”编制会计分录。
成本会计实务>>第三章>>第二节
举 例
[例3-10］某厂“工资结算汇总表”记录：本月应付工资524000元，其中产品生产工人工资495000元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资26000元。产品生产、工人工资在各产品之间的分配如表3-10所示。根据上述资料编制会计分录。
解 答
借：生产成本——基本生产成本——A产品 90000
——B产品 135000
——C产品 270000
制造费用 3000
管理费用 26000
贷：应付职工薪酬——工资 524000
三、职工福利费的核算
成本会计实务>>第三章>>第二节
工业企业除了按照按劳分配原则支付每一职工工资以外，还应按照国家规定对职工进行福利补助。为此，每一个工业企业还应按照职工工资总额的一定比例(现行规定为14%)计算提取应付福利费。但外商投资企业执行《企业会计制度》后，不再按工资总额的14%从费用中计提福利费。企业当年发生的福利费在当期损益中据实列支。
职工福利费用于支付职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利以及应付的医务、福利人员工资等。
职工福利费的核算通过“应付职工薪酬——福利费”账户进行。贷方登记提取数；借方登记支用数；余额在贷方，表示已经提取尚未支用的数额。职工福利费的分配与前面工资的分配一样分别计入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户的借方。
成本会计实务>>第三章>>第二节
举 例
现仍以例3-10的资料举例说明职工福利费的计提、分配(见表3-11)和账务处理。
表3-11 职工福利费计提分配表
××年×月 单位：元
应借账户 生产工人工资 车间管理人员工资 厂部管理人员工资 计提职工福利费(14%)
总账账户 二级账户 明细账户
生产成本 基本生
产成本 A产品 90000 12600
B产品 135000 18900
C产品 270000 37800
制造费用 3000 420
管理费用 26000 3640
合计 495000 3000 26000 73360
解 答
成本会计实务>>第三章>>第二节
借：生产成本——基本生产成本——A产品 12600
——B产品 18900
——C产品 37800
制造费用 420
管理费用 3640
贷：应付职工薪酬——福利费 73360

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