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成本会计实务
第二节 费用的分类
第三节　成本核算的账户体系和一般程序
第一节 成本核算的意义和原则
第二章 成本核算概述
二、成本核算的原则
第一节 成本核算的意义和原则
一、成本核算的意义
成本会计实务>>第二章>>第一节
三、成本核算的基础工作
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一、成本核算的意义
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通过成本核算，提供反映企业总体水平的综合指标
通过成本核算，提供衡量企业经济效益的客观尺度
通过成本核算，提供推行企业成本管理的必要资料
通过成本核算，提供分析企业产品价格的参考资料
二、成本核算的原则
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成本核算既要严格遵循《 企业财务通则》 、《 企业会计准则》 和《 企业会计制度》 对会计核算的基本要求，也要符合生产特点和成本管理的特定要求。
成本核算的原则
分期核算的原则
费用确认的
配比原则
划分各种费用界限
实际成本计价原则
三、成本核算的基础工作
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定额是企业根据技术、设备和组织水平，充分考虑企业内部潜力所规定的，在产量、质量，以及人力、物力、财力的配备、消耗和利用等诸方面应达到的标准，主要包括有关劳动消耗的定额(如工时定额、产量定额等)。先进而可行的定额，是对产品成本进行控制和考核的依据，根据定额计算的定额耗用量或定额费用通常被作为分配实际成本(或费用)的标准。成本会计人员应积极配合生产技术、劳动工资、设备动力等部门制订各种消耗定额，参与测算，使定额成为企业实际良好经济效益的有效手段。企业还应根据生产的发展、技术的进步、劳动生产率的提高，不断修订定额，以保持定额的先进、可行，充分发挥定额管理的作用。
(一)制订先进可行的消耗定额
三、成本核算的基础工作
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建立和健全物资的计量、交接和盘存制度，是正确计算产品成本的首要环节。一切物资(包括可利用的废料)的进出，都要经过计量、交接。为做好计量工作，要配备齐全各种计量设备、工具和仪表，并指定专职机构或专人经常校正和维修。对仓库、车间、班组内的物资，包括材料、在产品、半成品等应按规定进行清查盘点，以取得可靠的会计核算资料。做好这些工作，不仅有利于正确计算产品成本，而且还有利于加强生产管理和物资管理。
(二)完善物资的计量、交接和盘存制度
三、成本核算的基础工作
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健全的原始记录体系是指在企业内部各部门和各生产环节中，发生人力、物力、财力的耗费、转移活动，都要建立准确的计量记录制度和按规定及时传递的流程。产品成本的正确核算离不开可靠的原始记录和凭证。
(三)建立健全原始记录体系
三、成本核算的基础工作
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成本核算不仅是事后的记录和计算，而且应当在费用发生之前和发生过程之中对其加强审核与控制。企业必须事先制订各项经常性费用的开支标准，并规定对各项费用的审批权限，使费用发生有人把关，费用审核有章可循，费用分析便于追究责任，这样才能有效控制成本。
(四)制订费用的开支标准，明确费用的审批权限
三、成本核算的基础工作
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企业内部各单位之间在生产经营过程中常会相互提供产品、劳务等，如加工部门将产出的半成品转移到下一步骤继续加工；修理、运输部门向其他生产单位、管理部门提供劳务等。由于相互提供产品、劳务等，企业内部各责任单位之间进行相互结算或相互转账所选用的计价标准，称为内部结算价格。
(五)确定合适的企业内部结算价格
二、按费用的经济用途分类
第二节 费用的分类
一、按费用的经济内容分类
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三、按费用的归属方式分类
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一、按费用的经济内容分类
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费用
劳动中必要劳动消耗的费用
劳动对象消耗的费用
劳动手段消耗的费用
物
质
消
耗
非
物
质
消
耗
企业费用的三大要素
一、按费用的经济内容分类
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费
用
要
素
单一要素费用
综合要素费用
二、按费用的经济用途分类
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企业的各种费用按照不同的经济用途的分类
首先，企业的全部费用可划分为用于日常生产经营的生产经营管理费用(即成本费用)和用于其他有关方面的非生产经营管理费用(即非成本费用)；
其次，生产经营管理费用按照是否用于产品生产还可以分为用于产品生产，可以计入产品成本的生产费用(即生产成本)和用于组织、管理产品生产及销售的日常经营管理活动的经营管理费用(即管理费用和营业费用)；
再次，计入产品成本的生产费用在生产过程中的用途也各不相同。
二、按费用的经济用途分类
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直接材料
直接人工
燃料和动力
制造费用
工业企业的产品
成本项目
三、按费用的归属方式分类
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直接费用
费用
间接费用
期间费用
二、产品成本核算的一般程序
第三节 产品成本核算的账户体系和一般程序
一、产品成本核算的账户体系
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一、产品成本核算的账户体系
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(一)产品成本核算的主要账户
1.“生产成本——基本生产成本”账户
该账户核算各种产品(包括产成品、自制半成品、工业性劳务等)、自制材料以及提供非工业性劳务等所发生的各项生产费用。
借 生产成本——基本生产成本 贷
企业发生的、能够确认为某一成本计算对象的直接材料、直接工资等直接费用
制造完成并验收入库的产成品、自制半成品等的实际成本，以及提供劳务的实际成本
反映尚未加工完成的各项在
产品的成本
一、产品成本核算的账户体系
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(一)产品成本核算的主要账户
2.“生产成本——辅助生产成本”账户
该账户核算企业各个辅助生产部门或车间为基本生产车间及其他各个部门提供辅助产品，如各种工具、模具或劳务所发生的各项生产费用。
借 生产成本——辅助生产成本 贷
属于辅助生产的直接材料、直接人工，间接费用通过“制造费用”账户归集后，再转入该账户
月末，结转到有关账户的辅助生产提供产品或劳务的成本记入该账户
一、产品成本核算的账户体系
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(一)产品成本核算的主要账户
3.“制造费用”账户
该账户核算独立经营企业内各个生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用，以及不能直接计入产品成本的机器的折旧等费用。
借 制造费用 贷
平时归集所发生的间接制造费用时，记入该账户
月末分配结转时，记入该账户
一、产品成本核算的账户体系
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(二)产品生产成本明细账
“生产成本”总分类账户提供了生产费用的总括核算资料，为了反映生产费用发生的详细情况并计算各种产品、各批产品或各步骤产品的成本，还必须按产品品种、产品批别和产品的生产步骤设置生产成本明细账。
生产成本明细账也称产品成本明细账，它是按照产品成本计算对象设置，分别按成本项目登记和归集生产费用，用以计算产品总成本和单位成本的明细账。产品成本明细账应根据有关原始凭证和各种费用分配表，如材料、工资、燃料、动力等费用分配表和间接制造费用分配表等进行登记。
一、产品成本核算的账户体系
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(二)产品生产成本明细账
产品成本明细账在会计实务中也被称为产品成本计算单，但两者并不完全等同。如当产品成本的计算比较复杂时，产品成本的汇总还需编制产品成本汇总表，这种产品成本汇总表也属于产品成本计算单，可作为结转完工产品成本的原始凭证，但不是产品成本明细账。
产品成本明细账的具体格式因产品成本计算方法和成本核算组织形式的不同而有所区别，但一般都采用多栏式，按照成本项目设置专栏，其格式见表2-1。
一、产品成本核算的账户体系
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(二)产品生产成本明细账
表2-1 产品成本明细账
产品名称：
年 凭证 号数 摘 要 直接
材料 直接
人工 制造
费用 合计
月 日
期初在产品成本
本月生产费用
合计
完工成本
单位成本
月末在产品成本
二、产品成本核算的一般程序
产
品
成
本
核
算
的
一
般
程
序
进行要素费用的核算
进行辅助生产成本的核算和分配
进行基本生产车间制造费用的分配
进行生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配
二、产品成本核算的一般程序
有关
原始
凭证
或有
关明
细账
材料费用
分配表
工资费用
分配表
外购动力
分配表
折旧费用
分配表
其他费用
分配表
生产成本——
辅助生产明细账
辅助生产
费用分配表
制造费用
明 细 账
制造费用
分 配 表
生产成本——
基本生产明细账
图2-1 产品成本核算的一般程序

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