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成本会计实务
第二节 制造费用的核算
第一节 辅助生产费用的核算
第四章 综合费用的核算
第二节 废品损失和停工损失的核算
二、制造费用的分配
第二节 制造费用的核算
一、制造费用的归集
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一、制造费用的归集
制造费用是指企业生产单位(分厂、车间)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用
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制造费用的核算，是通过“制造费用”总账账户进行归集和分配的。该账户应按车间(基本生产车间、辅助生产车间)、部门设置明细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车间、部门各项制造费用的支出情况。制造费用发生时，根据有关凭证和费用分配表，记入“制造费用”账户的借方；期末按照一定的标准进行分配时，从该账户的贷方转出，除季节性生产车间外，“制造费用”账户期末应无余额。
二、制造费用的分配
生产工时比例法是按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。按生产工时比例分配，可以是各种产品实际耗用的生产工时(实用工时),也可以是定额工时。
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(一)生产工时比例法
制造费用分配率＝
制造费用总额
产品实际(定额)工时总额
某种产品应分配的制造费用
＝该种产品实际(定额)工时×制造费用分配率
举 例
[例4-4]假设某基本生产车间甲产品生产工时为12000小时，乙产品生产工时8000小时,车间共发生制造费用21000元。
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解 答
甲产品应分配制造费用＝12000×1.05＝12600(元)
乙产品应分配制造费用＝8000×1.05＝8400(元)
制造费用分配率＝
21000
12000＋8000
＝
1.05
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解 答
按生产工时比例法编制制造费用分配表，如表4-5所示。
表4-5 制造费用分配表
车间：基本生产车间
应借科目 生产工时 分配率 分配金额
基本生产成本——甲产品 12000 12600
——乙产品 8000 8400
合计 20000 1.05 21000
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 12600
——乙产品 8400
贷：制造费用 21000
二、制造费用的分配
生产工人工资比例法是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。
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(二)生产工人工资比例法
制造费用分配率＝
制造费用总额
产品生产工人工资总额
某种产品应分配的制造费用
＝该种产品生产工人工资×制造费用分配率
二、制造费用的分配
按年度计划分配率分配法不论各月实际发生的制造费用是多少，每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差额时，应及时调整计划分配率。
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(三)按年度计划分配率分配法
年度计划分配率＝
年度制造费用计划总额
年度各种产品计划产量的定额工时总数
某月某产品应分配制造费用
＝该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率
举 例
[例4-5]某车间全年制造费用计划55000元，全年各种产品的计划产量为：甲产品2600件，乙产品2250件；单件产品的工时定额为甲产品5小时，乙产品4小时。11月份实际产量为：甲产品240件，乙产品150件；1-10月结转制造费用45000元，本年实际发生制造费用49000元。
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解 答
甲产品年度计划产量的定额工时＝2600×5＝13000(小时)
乙产品年度计划产量的定额工时＝2250×4＝9000(小时)
制造费用年度计划分配率＝
55000
13000＋9000
＝
2.5
甲产品11月实际产量的定额工时＝240×5＝1200(小时)
乙产品11月实际产量的定额工时＝150×4＝600(小时)
11月甲产品应分配的制造费用＝1200×2.5＝3000(元)
11月乙产品应分配的制造费用＝600×2.5＝1500(元)
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解 答
12月甲产品应
分配的制造费用
13000
13000＋9000
＝
(45000＋4500－49000)×
＝295(元)
12月乙产品应
分配的制造费用
9000
13000＋9000
＝
(45000＋4500－49000)×
＝205(元)
12月份结转制造费用：
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 295
——乙产品 205
贷:制造费用 400

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