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成本会计实务
第二节 制造费用的核算
第一节 辅助生产费用的核算
第四章 综合费用的核算
第二节 废品损失和停工损失的核算
二、辅助生产费用的分配
第一节 辅助生产费用的核算
一、辅助生产费用的归集
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一、辅助生产费用的归集
辅助生产费用的归集和分配是通过“生产成本——辅助生产成本”账户进行的。一般应按车间以及产品或劳务的种类设置明细账，账内按照成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，应记入“生产成本——辅助生产成本”账户的借方；辅助生产完工的产品或劳务的成本，经过分配以后从“生产成本——辅助生产成本”账户的贷方转出，期末如有借方余额则为辅助生产的在产品。
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一、辅助生产费用的归集
辅助生产成本明细账如表4-1所示。
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表4-1 辅助生产成本明细账
车间名称：供电 ××年6月
摘要 材料 动力 工资及福利费 折旧费 修理费 保险费 其他 合计 转出
材料费用分配表 450 450
动力费用分配表 1500 1500
工资及福利费分配表 456 456
折旧费用分配表 1200 1200
待摊费用分配表 65 65
修理、办公等费用支出 540 529 1069
辅助生产成本分配表 4740
合计 450 1500 456 1200 540 65 529 4740 4740
二、辅助生产费用的分配
直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。
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(一)折旧的计算
举 例
[例4-1]某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等提供劳务，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量如表4-2所示。
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表4-2
受益单位 耗水（m3） 耗电（度）
基本生产——甲产品 10300
基本生产车间 20500 8000
辅助生产车间——供电 10000
——供水 3000
行政管理部门 8000 1200
专设销售机构 2800 500
合 计 41300 23000
解 答
采用直接分配法计算：
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单位成本(分配率)＝
待分配辅助生产费用
辅助生产劳(产品)总量
其他辅助生产劳务(产品)耗用量
－
水单位成本(分配率)＝
2065
41300－10000
＝0.066(元/m3)
电单位成本(分配率)＝
4740
23000－3000
＝0.237(元/度)
解 答
编制辅助生产费用分配表，如表4-2所示。
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表4-2 辅助生产费用分配表(直接分配法)
项目 供水车间 供电车间 合计
待分配辅助生产费用(元) 2065 4740 6805
供应辅助生产以外的劳务数量 31300m3 20000度 —
单位成本(分配率) 0.066 0．237 —
基本生产——甲产品 耗用数量 10300 —
分配金额 2441.10 2441.10
基本生产车间 耗用数量 20500 8000 —
分配金额 1353 1896 3249
行政管理部门 耗用数量 8000 1200 —
分配金额 528 284.40 812.40
专设销售机构 耗用数量 2800 500 —
分配金额 184 118.50 302.50
合计 2065 4740 6805
解 答
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 2441.10
制造费用 3249.00
管理费用 812.40
销售费用 302.50
贷：生产成本——辅助生产成本——供水 2065.00
——供电 4740.00
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二、辅助生产费用的分配
交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本(费用分配率)，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(交互分配前的成本费用加上交互分配转入的成本费用，减去交互分配转出的成本费用)在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。
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(二)交互分配法
举 例
[例4-2]仍以前例资料，按交互分配法编制辅助生产费用分配表，如表4-3所示。
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解 答
(1)交互分配前的单位成本：
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供水：
2065
41300
＝
0.05
供电：
4740
23000
＝
0.21
(2)交互分配：
应分配给供水车间的电费：3000×0.21＝630(元)
应分配给供电车间的水费：10000×0.05＝500(元)
解 答
(3)交互分配后的实际费用：
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供水：2065＋630－500＝2195(元)
供电：4740＋500－630＝4610(元)
(4)交互分配后的单位成本(对外分配单位成本)：
供水：
2195
31300
＝
0.0701
供电：
4610
20000
＝
0.2305
解 答
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表4-3 辅助生产费用分配表(交互分配法)
项目 供水车间 供电车间 合计
数量 单位
成本 分配
金额 数量 单位
成本 分配
金额
待分配辅助生产费用 41300 0.05 2065 23000 0.21 4740 6805
交互分配 辅助生产——供水 ＋630 －3000 －630
——供电 －10000 －500 ＋500
对外分配辅助生产费用 31300 0.0701 2195 20000 0.2305 4610 6805
对外分配 基本生产——甲产品 10300 2374.15 2374.15
基本生产车间 20500 1437.05 8000 1844 3281.05
行政管理部门 8000 560.80 1200 276.60 837.40
专设销售机构 2800 197.15 500 115.25 312.40
合计 31300 2195 20000 4610 6805
解 答
(1)交互分配：
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借：生产成本——辅助生产成本——供水 630
——供电 500
贷：生产成本——辅助生产成本——供电 630
——供水 500
(2)对外分配：
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 2374.15
制造费用 3281.05
管理费用 837.40
销售费用 312.40
贷：生产成本——辅助生产成本——供水 2195.00
——供电 4610.00
二、辅助生产费用的分配
计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算，分配辅助生产费用的方法。辅助生产为各受益单位(包括其他辅助生产车间)提供的产品或劳务，一般按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用(包括辅助生产交互分配转入的费用在内),与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，即辅助生产产品或劳务的成本差异，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以全部记入“管理费用”账户。
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(三)计划成本分配法
举 例
[例4-3] 仍用前例资料。供水车间每立方米水的计划单位成本为0.07元；供电车间每度电的计划单位成本为0.22元。按计划成本分配法编制辅助生产费用分配表见表4-4所示。
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举 例
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表4-4 辅助生产费用分配表(按计划成本分配)
项目 供水车间 供电车间 合计
计划单位成本(0.07) 计划单位成本(0.22)
供应数量 分配金额 供应数量 分配金额
辅助生产——供水 3000 660 660
——供电 10000 700 700
基本生产——甲产品 10300 2266 2266
基本生产车间 20500 1435 8000 1760 3195
行政管理部门 8000 560 1200 264 824
专设销售机构 2800 196 500 110 306
按计划成本分配合计 41300 2891 23000 5060 7951
辅助生产实际成本 2725 5440 8165
辅助生产成本差异 －166 ＋380 ＋214
注：供水实际成本：2065＋660＝2725(元)
供电实际成本：4740＋700＝5440(元)
解 答
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借：生产成本——辅助生产成本——供水 660
——供电 700
生产成本——基本生产成本——甲产品 2266
制造费用 3195
管理费用 824
销售费用 306
贷：生产成本——辅助生产成本——供水 2891
——供电 5060
借：管理费用 214
贷：生产成本——辅助生产成本——供电 166
——供水 380

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