资源简介

(共20张PPT)
成本会计实务
第二节 制造费用的核算
第一节 辅助生产费用的核算
第四章 综合费用的核算
第二节 废品损失和停工损失的核算
二、停工损失的归集和分配
第三节 废品损失和停工损失的核算
一、废品损失的归集和分配
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一、废品损失的归集和分配
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生产中的废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品，包括生产过程中发现的废品和入库后发现的废品。
可修复废品
不可修复废品
废
品
按其报损程度和修复价值
一、废品损失的归集和分配
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废品损失，包括在生产过程中发生的和入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。废品的报废损失，是指不可修复废品的生产成本(制造成本)扣除回收的材料和废料价值后的损失。废品的修复费用，是指可修复废品在返修过程中所发生的修复费用。废品损失其中应由废品的过失单位或个人负担的赔款，应从废品损失中扣除。对于降价出售不合格品的降价损失，产品入库后因管理不善而损坏变质的损失，以及实行产品“三包”的企业，产品出售以后所发生的一切损失等，都不包括在废品损失内。废品损失核算的凭据，是经过质量检验部门填制并审核后的废品通知单。
一、废品损失的归集和分配
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废品损失的归集和分配，应根据废品损失计算表和分配表等有关凭证，通过“废品损失”账户进行。
借 废品损失 贷
归集不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用
登记废品残料回收的价值和应收的赔款，以及应由本月生产的同种产品成本负担的废品净损失
“废品损失”账户应按车间设置明细账，按产品品种和成本项目登记废品损失的详细资料。
一、废品损失的归集和分配
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1.按废品所耗实际费用计算的方法
(一)不可修复废品损失的归集与分配
采用这一方法，就是在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“生产成本一基本生产成本”账户贷方转入“废品损失”账户的借方。
举 例
[例4-6] 某车间本月生产甲产品400件，其中经验收入库发现废品10件，合格品生产工时为11700小时，废品工时为300小时，全部生产工时为12000小时。甲产品成本计算单所列合格品和废品的全部生产费用为：原材料20000元，燃料和动力11880元，工资及福利费12120元，制造费用7200元，共计51200元。废品残料回收价值120元，原材料是生产开工时一次投入，原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。
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解 答
根据以上资料编制废品损失计算表，如表4-6所示。
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表4－6 废品损失计算表 ××年×月
产品名称：甲产品
项目 数量(件) 直接
材料 生产
工时 直接
人工 其他直
接费用 制造
费用 成本
合计
费用总额 400 20000 12000 12120 11880 7200 51200
费用分配率 50 1.01 0.99 0.6
废品成本 10 500 300 303 297 180 1280
减：废品残料 120 120
废品损失 380 300 303 297 180 1160
解 答
(1)结转废品成本(实际成本)：
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借：废品损失——甲产品 1280
贷：生产成本——基本生产成本——甲产品 1280
(2)回收废品残料价值：
借：原材料 120
贷：废品损失——甲产品 120
(3)将废品净损失转入合格产品成本：
借：生产成本——基本生产成本
——甲产品(废品损失) 1160
贷：废品损失——甲产品 1160
一、废品损失的归集和分配
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2.按废品所耗定额费用计算的方法
(一)不可修复废品损失的归集与分配
这种方法，就是按废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣除废品残料回收价值，即为废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。
举 例
[例4-7]某车间本月生产丙产品，验收入库时发现不可修复废品6件，回收废品残值200元，按定额成本计算废品成本和废品损失。编制废品损失计算表，如表4-7所示。
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解 答
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表4-7 废品损失计算表
产品名称：丙产品 ××年×月 废品数量：6件
项目 直接材料 直接人工 其他直接费用 制造费用 成本合计
费用定额 200 40 50 30 320
废品定额成本 1200 240 300 180 1920
减：回收残值 200 200
废品损失 1000 240 300 180 1720
解 答
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(1)结转废品成本(定额成本)：
借：废品损失——丙产品 1920 贷：生产成本——基本生产成本——丙产品 1920
(2)回收废品残料价值：
借：原材料 200 贷：废品损失——丙产品 200
(3)废品损失转入该种合格品成本：
借：生产成本——基本生产成本
——丙产品(废品损失) 1720
贷：废品损失——丙产品 1720
一、废品损失的归集和分配
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(二)可修复废品损失的归集和分配
可修复废品损失，指废品在修复过程中所发生的各项修复费用。可修复废品返修以前发生的费用在“生产成本一基本生产成本”账户及有关的成本计算单中，不必转出。返修时发生的修复费用，记入“废品损失”账户的借方，如有残值和应收的赔款，根据有关凭证，从“废品损失”账户的贷方转入“原材料”、“其他应收款”等账户的借方。月末，将废品净损失(修复费用减残值和赔款)从“废品损失”账户的贷方转入“生产成本一基本生产成本”账户的借方及其有关成本明细账的废品损失成本项目。
二、停工损失的归集和分配
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停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用，包括停工期内支付的生产工人的工资和提取的福利费、所耗燃料和动力费，以及应负担的制造费用等。过失单位、过失人员或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。计算停工损失的时间界限应由企业有关部门规定。为了简化核算工作，停工不满一个工作日的，可以不计算停工损失。
发生停工的原因很多，应分别不同情况进行处理：由于自然灾害引起的停工损失，应按规定转作营业外支出；其他停工损失，如原材料供应不足、机器设备发生故障，以及计划减产等原因发生的停工损失，应计入产品成本。停工时车间应填列停工报告单，并经有关部门审核后，作为停工损失核算的凭据。
二、停工损失的归集和分配
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停工损失的归集和分配，是通过“停工损失”账户进行的。该账户应按车间和成本项目进行明细核算。停工期内发生、应列作停工损失的费用记入“停工损失”账户的借方进行归集。过失单位、过失人员或保险公司的赔款应从该账户的贷方转入“其他应收款”等账户的借方。停工净损失从该账户贷方转出：属于自然灾害部分转入“营业外支出”账户的借方；应由本月产品成本负担的部分，则转入“生产成本——基本生产成本”账户的借方，并采用合理的分配标准，分配计入各车间各产品成本明细账停工损失成本项目(单独核算停工损失的单位，增设“停工损失”成本项目)。
举 例
[例4-8]某厂第二车间由于设备大修停工4天，停工期间应支付工人工资4000元、应提福利费560元，停工期间应负担制造费用880元。第三车间由于外部借电线路原因停工5天，停工期间应支付工人工资6000元，应提福利费840元，应负担制造费用1000元。
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解 答
借：停工损失——第二车间 5440
——第三车间 7840
贷：应付职工薪酬——工资 10000
——福利费 1400
制造费用——第二车间 880
——第三车间 1000
举 例
[例4-9]上例中，第二车间机器设备大修为正常停工，停工损失5440元，应计入成本中；第三车间停工为非正常停工，应计入营业外支出，假设经交涉电力局同意赔偿由于停工给企业造成的损失6000元。
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解 答
借：生产成本——基本生产成本 5440
其他应收款——电力局 6000
营业外支出——停工损失 1840
贷：停工损失——第二车间 5440
——第三车间 7840

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