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成本会计实务
第二节 人工费用的核算
第三节 其他费用的核算
第一节 材料费用的核算
第三章 要素费用的核算
二、材料费用的分配
第一节 材料费用的核算
一、材料费用的归集
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三、材料费用核算实务
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一、材料费用的归集
1.按实际成本计价进行的材料发出的核算
(一)材料发出的核算
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在按实际成本计价进行材料日常核算的情况下，收料凭证按收入材料的实际成本计价。材料明细账中收入材料的金额，应根据实际成本计价的收料凭证登记，账中发出材料的金额，应采用先进先出、个别计价、全月一次加权平均或移动加权平均等方法计算登记，并按算出的实际单位成本对发料凭证进行计价。
为了进行收发结存的总分类核算，应设立“原材料”等总账科目。根据收料凭证和发料凭证,定期汇总编制按实际成本反映的收料凭证汇总表和发料凭证汇总表，并据以汇总登记“原材料”等总账账户
一、材料费用的归集
2.按计划成本计价进行的材料发出的核算
(一)材料发出的核算
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在按计划成本计价进行材料日常核算的情况下，材料的收发凭证都按材料的计划单位成本计价。材料明细账中收入材料和发出材料的金额都应根据收发料凭证按计划成本登记。
在这种情况下，为了进行材料的总分类核算，也应设立“原材料”等总账账户，根据收料凭证汇总表和发料凭证汇总表按计划成本汇总登记。为了核算材料采购的实际成本、计划成本和成本差异，调整发出材料的成本差异，计算发出和结存材料的实际成本，还应设立“材料采购”和“材料成本差异”两个总账账户，并应按照材料类别设立材料采购明细账和材料成本差异明细账。
一、材料费用的归集
2.按计划成本计价进行的材料发出的核算
(一)材料发出的核算
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借 材料采购 贷
反映采购材料的实际成本
反映验收的计划成本
借 材料成本差异 贷
反映材料物资成本的超支差异
反映材料物资成本的节约差异
结存材料物资的成本超支额
结存材料的成本节约额
一、材料费用的归集
(一)材料发出的核算
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月初结存材
料成本差异
本月收入材
料成本差异
＋
材料成本
差异率
＝
月初结存材
料计划成本
本月收入材
料计划成本
＋
×100%
发 出材 料
的成本差异
＝
×
发 出材 料
的计划成本
材料成本
差 异 率
发 出材 料
的实际成本
＝
×
发 出材 料
的计划成本
发出材料
成本差异
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举 例
[例3-1］有关账户列示如下：
原材料
期初余额 95000
本期入库 190000
本期出库 238050
材料成本差异
期初余额 1900
本期入库 6650
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解 答
原材料成本差异率＝
1900 ＋ 6650
95000 ＋ 190000
×100%＝3%
发出材料的成本差异＝238050×3%＝7141.5(元)
发出材料实际成本＝238050＋7141.5＝245191.5(元)
一、材料费用的归集
(二)材料费用的归集
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企业应根据全部领料凭证(如有退料，应根据退料单抵
减领料数)汇总编制“耗用(发出)材料汇总表”，归集材料
费用。
在归集直接材料费用时，凡能分清某一成本计算对象的费用，应单独列示，以便直接计入该对象的产品成本计算单中，属于几个成本计算对象共同耗用的直接材料费用，应当选择适当的方法，分配计入各成本计算对象的产品成本计算单中。
二、材料费用的分配
(一)材料费用的分配方法
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1.重量分配法
重量分配法是以各种产品的重量为标准来分配材料费用的方法。如果企业生产的几种产品共同耗用同种材料，而耗用量的多少又与产品重量有直接联系，可以选用重量分配法。与重量分配法类似的还有产品产量分配法、产品体积分配法等。
费用分配率＝
各种产品共同耗用的直接材料费用
各种产品的重量之和
某产品应分配的 材料费 用
＝
×
该产品
总重量
直接材料费用
分 配 率
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举 例
[例3-2］某企业本月生产甲、乙、丙三种产品共同耗用C 种原材料72000元，本月三种产品净重分别为10000千克、20000千克、30000千克。
解 答
费用分配率＝
72000
10000＋20000＋30000
＝1.2
甲产品应分配的材料费用＝10000×1.2＝12000(元)
乙产品应分配的材料费用＝20000×1.2＝24000(元)
丙产品应分配的材料费用＝30000×1.2＝36000(元)
二、材料费用的分配
(一)材料费用的分配方法
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2.定额耗用量比例分配法
定额耗用量比例分配法是以各种产品的材料消耗总定额(定额耗用量或定额费用)为标准来分配直接材料费用的方法。采用定额比例法，要求企业对各种产品的材料消耗都制定出比较合理的定额。
二、材料费用的分配
(一)材料费用的分配方法
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2.定额耗用量比例分配法
费用分配率＝
各种产品共同耗用的直接材料费用
各种产品直接材料消耗定额之和
某产品材料
消耗总定额
＝
×
该产品实际
产量(投产量)
单位产品材料消耗
定额(或定额费用)
某产品应分配材料费用
＝
×
该产品材料
消耗总定额
费用分配率
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举 例
[例3-3］某企业生产A 、B 、C 三种产品，本月共同耗用丙种原材料4000千克，每千克实际平均价格为6.60元，计26400元，三种产品丙材料消耗定额分别为2千克、4千克和6千克；本月三种产品投产量分别为120件、180件和240件。
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解 答
(1)计算材料消耕总定额。
表3-1 丙材料定额消耗总量计算表
××年×月 单位：千克
产品名称 投产数量 单位产品消耗定额 材料消耗总定额
A 产品 120 2 240
B 产品 180 4 720
C 产品 240 6 1440
合 计 — — 2400
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解 答
(2)编制材料费用分配表。
表3-2 丙材料费用分配表
××年×月
产品名称 材料消耗总定额 分配率 分配金额(元)
A 产品 240 2640
B 产品 720 7920
C 产品 1440 15840
合 计 2400 11 26400
二、材料费用的分配
(二)分配结转直接材料费用的账务处理
成本会计实务>>第三章>>第一节
直接材料费用中，领用的材料，可以根据“耗用材料汇总表”和“材料费用分配表”编制会计分录。
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举 例
[例3-4］某厂生产A、B、C三种产品，三种产品本月直接耗用甲材料分别为12000元、20000元和28000元，共同耗用丙材料为26400元，按定额耗用量比例分配法分配，三种产品耗用额分别为2640元、7920元、15840元(见表3-2)。
解 答
借：生产成本——基本生产成本——A产品 14640
——B产品 27920
——C产品 43840
贷：原材料——甲材料 60000
——乙材料 26400
三、材料费用核算实务
成本会计实务>>第三章>>第一节
在会计实务中，材料费用可以包括原料及主要材料、燃料、辅助材料及修理用备件的耗费。对出现的废料价值应在有关产品成本中扣除，如果产品之间废料不易分清，可按耗用原材料的比例分摊。
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举 例
[例3-5］某企业6月份发料情况如表3-3所示。
表3-3 发出材料汇总表
材 料 类 别 发 料 数 量 计划单价(元) 用 途
原料及主要材料 225 吨 70. 00 甲产品生产领用
原料及主要材料 190 吨 55. 00 乙产品生产领用
燃 料 130 吨 50. 00 辅助生产车间领用
燃 料 4 吨 50. 00 基本生产车间一般用
燃 料 2 吨 50. 00 企业管理部门领用
辅助材料 150 公斤 2. 40 基本生产车间领用
辅助材料 400 米 0. 35 辅助生产车间领用
辅助材料 160 公斤 2. 40 企业管理部门领用
修理用备件 40 只 8. 00 基本生产车间修理用
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举 例
在甲产品生产领用的原料及主要材料中退回废料2吨，计划单价20元，已交废料仓库。在乙产品生产领用的原料及主要材料中，有10吨尚未投入生产，计划单价55元，月末办理了假退料手续。假设原料及主要材料成本差异率为-2%, 燃料成本差异率为＋3%，辅助材料成本差异率为-1%，修理用备件成本差异率为0。
根据上述资料编制各部门材料费用分配表。
成本会计实务>>第三章>>第一节
解 答
表3–4 材料费用分配明细表
(按计划成本编制)
车间名称：基本生产车间 ××年6 月 单位：元
应 借 科 目
应 贷 科 目 生产成本——基本生产成本 制造费用 —— 基本生产间 合 计
甲产品 乙产品 修理费 消耗材料
直接材料 直接材料
总分类
账户 明细分类
账户 计划
成本 差异 计划
成本 差异 计划
成本 差异 计划
成本 差异 计划 成本 差异
原材料 原料及主
要材料 15750 -315 10450 -209 26 200 -524
减：废料 -40 -40
退料 -550 ＋11 -550 ＋11
小 计 15710 -315 9900 -198 25 610 -513
原材料 修理用备件 320 0 320 0
辅助材料 360 -3.6 360 -3.6
燃料 200 ＋6 200 ＋6
合 计 15710 -315 9900 -198 320 0 560 ＋2.4 26 490 -510.6
成本会计实务>>第三章>>第一节
解 答
表3-5 材料费用分配明细表
(按计划成本编制)
车间名称：辅助生产车间 ××年6 月 单位：元
应 借 科 目
应 贷 科 目 生产成本——
辅助生产成本 制造费用 合 计
直接材料 机物料消耗
总分类账户 明细分类
账户 计划成本 差异 计划成本 差异 计划成本 差异
原材料 燃料 6500 ＋195 6500 ＋195
辅助材料 140 -1.4 140 -1.4
合 计 6500 ＋195 140 -1.4 6640 ＋193.6
成本会计实务>>第三章>>第一节
解 答
表3-6 材料费用分配表
(按计划成本编制)
部门：企业管理部门 ××年6月 单位：元
应借科目
应贷科目 管理费用 合 计
机料消耗
总分类账户 明细分类账户 计划成本 差异 计划成本 差异
原材料 燃料 100 ＋3 100 ＋3
辅助材料 384 -3.84 384 -3.84
合计 484 -0.84 484 -0.84
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解 答
根据基本生产车间、辅助生产车间、企业管理部门材料费用分配表编制材料费用分配汇总表，如表3-7所示。
表3-7 材料费用分配汇总表
(按计划成本编制)
××年6月 单位：元
应借科目
应贷科目 产成生本——基本生产成本 生产成本——
辅生产成本 制造费用
——基本
生产车间 管理费用 合计
甲产品 乙产品
计划成本 差异 计划成本 差异 计划成本 差异 计划成本 差异 计划成本 差异 计划
成本 差异
原材料 15750 -315 9900 -198 6640 ＋193.6 880 ＋2.4 484 -0.84 33654 -317.84
减：废料 40 -40
合计 15710 -315 9900 -198 6640 ＋193.6 880 ＋2.4 484 -0.84 33614 -317.84
注：辅助生产车间如果只生产一种产品或提供一种劳务，其制造费用可直接计入“生产成本——辅助生产成本”科目。
成本会计实务>>第三章>>第一节
解 答
根据表3-7“材料费用分配汇总表”编制会计分录：
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 15750 生产成本——基本生产成本——乙产品 9900
生产成本——辅助生产成本 6640
制造费用——基本生产车间 880
管理费用 484
贷：原材料 33654
借：原材料——废料 40 贷：生产成本——基本生产成本——甲产品 40
成本会计实务>>第三章>>第一节
解 答
根据表3-7“材料费用分配汇总表”编制会计分录：
借：生产成本——基本生产成本——甲产品　315 生产成本——基本生产成本——乙产品 198
生产成本——辅助生产成本 193.6
制造费用——基本生产车间 2.4
管理费用 0.84
贷：材料成本差异 317.84

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