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成本会计实务
第二节　在产品的核算和管理
第一节　生产费用的总归集和总分配
第五章 生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配
第三节 生产费用在完工产品和月末在产品
之间的分配
二、完工产品成本的结转
第三节 生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配
一、完工产品和月末在产品之间分配费用的方法
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一、完工产品和月末在产品之间分配费用的方法
(一)不计算在产品成本
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如果各月末在产品数量很小，是否计算在产品成本对于完工产品成本的影响很小，管理上又不要求计算在产品成本。为了简化核算工作，也可以不计算在产品成本，即某种产品本月归集的生产费用全部由该种完工产品成本负担。
一、完工产品和月末在产品之间分配费用的方法
(二)按年初数计算在产品成本
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这种方法适用于在产品数量较小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变化不大，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本的影响不大的情况。为了简化核算工作，同时又反映在产品占用的资金，各月在产品成本可以固定按年初数计算。
一、完工产品和月末在产品之间分配费用的方法
(三)在产品按所耗原材料费用计价
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这种方法适用于各月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，同时原材料费用在成本中所占比重较大的产品。
举 例
[例5-2]某企业生产甲产品，该产品原材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算原材料费用。甲产品月初在产品原材料(即月初在产品成本)为3650元；本月发生原材料费用21200元，工资及福利费等加工费用共为1100元；完工产品850件，月末在产品150件。该种产品的原材料费用是在生产开始时一次投入的，直接材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。
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解 答
完工产品直接材料费用＝850×24.85＝21122.50(元)
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原材料费用分配率＝
3650＋21200
850＋150
＝24.85
月末在产品原材料费用(月末在产品成本)＝150×24.85
＝3727.50(元)
完工产品成本＝21122.50＋1100＝22222.50(元)
或＝3650＋21200＋1100－3727.5＝22222.50(元)
一、完工产品和月末在产品之间分配费用的方法
(四)约当产量法
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约当产量法是指根据月末在产品的约当量计算月末在产品成本的方法。在产品约当量是指按照月末在产品盘存数量和完工程度折算为完工产品的数量。
一、完工产品和月末在产品之间分配费用的方法
(四)约当产量法
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1.计算在产品约当量
在产品约当量是在产品折合为完工产品的数量，即在产品大约相当于多少完工产品。
月末在产品约当量＝月末在产品数量×完工程度
一、完工产品和月末在产品之间分配费用的方法
(四)约当产量法
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1.计算在产品约当量
(1)投料程度的确定
在产品的投料程度是指在产品已投入的直接材料费用占完工产品应投入的直接材料费用的比重。适合采用约当产量法计算在产品成本的情况，主要有两种：一是原材料在生产开始时一次投入；二是原材料分次在各个工序生产开始时投入。原材料在生产开始时一次投入时，在产品的投料程度为100％。
某工序在产品的投料程度
＝
该工序单位在产品累计已投入材料费用
单位完工产品应投入材料费用
×100%
举 例
[例5-3]某厂生产甲产品需要顺序经过第一、第二、第三道工序加工，原材料分次在各工序生产开始时投入。该产品单位产品成本中原材料消耗定额为600元，其中第一工序投料定额为300元，第二工序投料定额为210元，第三工序投料定额为90元。该厂本月月末盘存甲产品的在产品数量为400件，其中第一工序为160件，第二工序为160件，第三工序为80件。计算该产品各工序在产品的投料程度和在产品约当产量。
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解 答
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第一工序＝
300
600
×100%＝50%
各工序在产品投料程度(投料率)：
第二工序＝
300＋210
600
×100%＝85%
第三工序＝
300＋210＋90
600
×100%＝100%
解 答
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在产品约当产量的计算可以通过编制“在产品投料程度及约当产量计算表”进行(见表5-2)。
表5-2 在产品投料程度及约当产量计算表
产品:甲产品 ××年×月 单位:件
工序 单位产品
投料定额 在产品的
投料程度(%) 月末盘存在产品数量 直接材料项目在产品约当产量
一 300 50 160 80
二 210 85 160 136
三 90 100 80 80
合计 600 — 400 296
一、完工产品和月末在产品之间分配费用的方法
(四)约当产量法
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1.计算在产品约当量
(2)加工程度的确定
直接人工费用和制造费用项目一般可以按同一个加工程度计算在产品约当产量。当在产品的直接人工费用和制造费用在生产过程中发生比较均衡时，在产品加工程度可以按50％计算；如果各工序在产品数量和加工工作量差别较大，则要分工序分别计算在产品的加工程度。
某工序在产品的加工程度
＝
该工序单位在产品累计已完成定额工时
单位完工产品的定额工时
×100%
举 例
[例5-4] 承上例，某厂生产的甲产品，单位产品定额工时为150小时，其中第一工序为75小时，第二工序为54小时，第三工序为21小时。各工序在产品在本工序的加工程度均为50％。计算该产品各工序在产品的加工程度和在产品约当产量。
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解 答
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第一工序＝
75×50%
150
×100%＝25%
各工序在产品的加工程度：
第二工序＝
75＋54×50%
150
×100%＝68%
第三工序＝
75＋54＋21×50%
150
×100%＝93%
解 答
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根据上述计算结果编制“在产品加工程度及约当产量计算表”，如表5-3所示。
表5-3 在产品加工程度及约当产量计算表
产品:甲产品 ××年×月 单位:件
工序 单位产品
定额工时 在产品的
加工程度(%) 月末盘存
在产品数量 直接人工和制造费用
项目的在产品约当产量
一 75 25 160 40
二 54 68 160 108.8
三 21 93 80 74.4
合计 150 — 400 223.2
一、完工产品和月末在产品之间分配费用的方法
(四)约当产量法
成本会计实务>>第五章>>第三节
2.计算费用分配率
某成本项目费用分配率
＝
该成本项目生产费用合计数
本月完工产品数量＋月末在产品约当产量
一、完工产品和月末在产品之间分配费用的方法
(四)约当产量法
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3.计算月末在产品成本和完工产品成本
月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率
本月完工产品成本＝本月完工产品数量×费用分配率
举 例
[例5-5]某厂生产甲产品，本月“产品交库单”表明，本月完工入库甲产品1200件；本月生产费用记录表明，甲产品月初在产品成本为66726元，其中直接材料40000元、直接人工11906元，制造费用14820元。甲产品本月发生生产费用488650元，其中直接材料259200元，直接人工101950元、制造费用127500元。月末在产品盘存数量和完工程度的资料见前例。
成本会计实务>>第五章>>第三节
解 答
成本会计实务>>第五章>>第三节
(1)计算月末在产品约当产量
直接材料项目：
40000＋259200
1200＋296
＝400(元)
直接材料项目：296件(见表5-2计算结果)；
直接人工和制造费用项目：223.2件(见表5-3计算结果)。
(2)计算费用分配率
直接人工项目：
11906＋101950
1200＋223.2
＝80(元)
制造费用项目：
14820＋127500
1200＋223.2
＝100(元)
解 答
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(3)计算月末在产品成本和本月完工产品成本
①月末在产品成本的计算：
直接材料项目：200×296＝59200(元)
直接人工项目：80×223.2＝17856(元)
制造费用项目：100×223.2＝22320(元)
月末在产品总成本：59200＋17856＋22320＝99376(元)
解 答
成本会计实务>>第五章>>第三节
(3)计算月末在产品成本和本月完工产品成本
②本月完工产品成本的计算：
直接材料项目：200×1200＝240000(元)
直接人工项目：80×1200＝96000(元)
制造费用项目：100×1200＝120000(元)
本月完工产品总成本：
240000＋96000＋120000＝456000(元)
根据计算的完工产品总成本，编制结转本月完工入库甲产品总成本的会计分录：
借：库存商品——甲产品 456000
贷：生产成本——甲产品 456000
一、完工产品和月末在产品之间分配费用的方法
(五)定额比例法
成本会计实务>>第五章>>第三节
定额比例法是产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。
直接材料
费用分配率
＝
月初在产品实际直接材料费用＋本月实际直接材料费用
完工产品定额直接材料费用＋月末在产品定额直接材料费用
完工产品直接材料费用＝完工产品定额直接材料费用×直接材料费用分配率
月末在产品直接材料费用
＝月末在产品定额直接材料费用×直接材料费用分配率
一、完工产品和月末在产品之间分配费用的方法
(五)定额比例法
成本会计实务>>第五章>>第三节
直接直接人工(费用)分配率
＝
月初在产品实际直接人工(费用)＋本月实际直接人工(费用)
完工产品定额工时＋月末在产品定额工时
完工产品实际直接人工(费用)＝完工产品定额工时×直接人工(费用)分配率
月末在产品实际直接人工(费用)
＝月末在产品定额工时×直接人工(费用)分配率
举 例
[例5-6]某产品月初在产品费用为：原材料1400元；工资和福利费600元，制造费用400元，本月费用为：原材料8200元，工资和福利费3000元，制造费用2000元。完工产品4000件，原材料定额费用8000元，定额工时5000小时。月末在产品1000件，原材料定额费用2000元，定额工时1000小时。
成本会计实务>>第五章>>第三节
解 答
成本会计实务>>第五章>>第三节
表5-4 月末在产品与完工产品费用分配表 单位：元
成本
项目 月初在
产品费用 本月费用 生产费用合计 费用分配表 完工产品费用 月末在产品费用
定额 实际费用 定额 实际费用
① ② ③ ④
＝②＋③ ⑤＝
④÷(⑥＋⑧) ⑥ ⑦
＝⑥×⑤ ⑧ ⑨＝⑧×⑤
直接
材料 1400 8200 9600 0．96 8000 7680 2000 1920
直接
人工 600 3000 3600 0．6 5000 3000 1000 600
制造
费用 400 2000 2400 0．4 5000 2000 1000 400
合计 2400 13200 15600 — — 12680 — 2920
一、完工产品和月末在产品之间分配费用的方法
(六)在产品按定额成本计价
成本会计实务>>第五章>>第三节
这种分配方法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。某种产品应负担的全部费用(月初在产品费用加本月生产费用)，减月末在产品的定额成本，其余额作为完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变化不大的产品。
举 例
[例5-7]假设甲、乙产品的月末在产品采用按定额成本计价的方法。甲产品单件原材料费用定额为40元(原材料开始时一次投入)，在产品工时定额为30小时；乙产品单件原材料费用定额为32元，在产品工时定额20小时。其他有关资料及月末在产品定额成本的计算结果如表5-5所示。
成本会计实务>>第五章>>第三节
解 答
成本会计实务>>第五章>>第三节
表5-5 月末在产品定额成本计算表
车间： ××年×月
产品
名称 在产品数量(件) 直接材料定额费用 定额工时 直接人工(单位工时定额0.85) 其他直接费用(单位工时定额1.20) 制造费用(单位工时定额1.00) 定额成本
合计
甲产品 12 480 360 306 432 360 1578
乙产品 14 448 280 238 336 280 1302
合计 — 928 640 544 768 640 2880
二、完工产品成本的结转
成本会计实务>>第五章>>第三节
工业企业生产产品发生的各项生产费用，在各种产品之间进行了分配，在此基础上又在同种产品的完工产品和月末在产品之间进行了分配，计算出各种完工产品的成本。
工业企业完工产品经产成品仓库验收入库以后，其成本应从“生产成本——基本生产成本”总账账户和所属产品成本明细账的贷方转入“库存商品”账户的借方。“生产成本——基本生产成本”总账账户的月末余额，就是基本生产在产品的成本，也就是占用在基本生产过程中的生产资料，应与所属各种产品成本明细账中月末在产品成本之和核对相符。
举 例
[例5-8]根据某厂甲、乙产品成本明细账(略)所记完工产品的成本和产量资料，编制产成品成本汇总表，如表5-6所示。
成本会计实务>>第五章>>第三节
解 答
成本会计实务>>第五章>>第三节
表5-6 产成品成本汇总表
××工厂 ××年3月
应借
科目 产成品名称 产量 成本 直接
材料 直接
人工 其他直接费用 制造
费用 成本
合计
产成品 甲 440 总成本 87230 3602 4903 10820 106555
单位成本 198.25 8.19 11.14 24.59 242.17
产成品 乙 800 总成本 87120 7680 10240 15360 120400
单位成本 108.90 9.60 12.80 19.20 150.50
总成本合计 — — 174350 11282 15143 26180 226955
借：库存商品——甲产品 106555
——乙产品 120400
贷：生产成本——基本生产成本——甲产品 106555
——乙产品 120400

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