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成本会计实务
第二节　逐步结转分步法
第三节　平行结转分步法
第一节　分步法概述
第九章　产品成本计算的分步法
二、平行结转分步法的计算程序
第三节 平行结转分步法
一、平行结转分步法的特点
成本会计实务>>第九章>>第三节
三、各步骤计入产成品成本的“份额”的计算
四、平行结转分步法的实务
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成本会计实务>>第九章>>第三节
第三节 平行结转分步法
平行结转分步法是指各加工步骤只计算本步骤发生的生产费用和这些生产费用应计入产成品成本的“份额”，然后，将各步骤应计入完工产品成本的“份额”进行平行汇总，计算出产品成本的一种成本计算方法，也称不计算半成品成本的分步法。
一、平行结转分步法的特点
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成本计算对象是各生产步骤和最终完工产品
1
2
3
半成品成本不随实物转移而结转
月末，生产费用要在产成品与广义在产品之间分配
二、平行结转分步法的计算程序
成本会计实务>>第九章>>第三节
1.按生产步骤和产品品种开设生产成本明细账，各步骤成本明细账按成本项目归集本步骤发生的生产费用(不包括耗用上一步骤半成品的成本)。
2.月终，将各步骤归集的生产费用在产成品与广义在产品之间进行分配，计算各步骤应计入产成品成本中的费用(份额)。
3.将各步骤生产费用总额减去本步骤应计入产品成本的费用份额，即为本步骤期末在产品成本，计算公式为：
该步骤应计入产品成本的份额
某步骤月末在产品成本
＝
该步骤月初在产品费用
＋
该步骤本月生产费用
－
二、平行结转分步法的计算程序
成本会计实务>>第九章>>第三节
4.将各步骤计入产成品成本的费用份额平行相加汇总，计算出产成品总成本，除以完工产品数量，即为单位成本。
第一步骤产品成本明细账
直接材料
直接人工
制造费用
应计入产成品
成本的份额
在产品成本
第二步骤产品成本明细账
直接材料
直接人工
制造费用
应计入产成品
成本的份额
在产品成本
第三步骤产品成本明细账
直接材料
直接人工
制造费用
应计入产成品
成本的份额
在产品成本
第一步骤份额
第二步骤份额
第三步骤份额
产 品 成 本
图9-3平行结转分步法成本计算程序
三、各步骤计入产成品成本的“份额”的计算
成本会计实务>>第九章>>第三节
采用平行结转分步法计算产品成本时，月末各步骤需要将本月累计的生产费用在最终的产成品与广义在产品之间进行分配，从而确定出本步骤费用中应计入产品成本的份额。
三、各步骤计入产成品成本的“份额”的计算
成本会计实务>>第九章>>第三节
1.采用约当产量法分配费用
某步骤应计入
产品成本的份额
＝
产成品
数量
×
单位产成品耗用该步骤半成品数量
×
该步骤单位半成品费用
该步骤单位半成品费用
＝
该步骤月初在产品费用＋该步骤本月生产费用
该步骤约当产量
某步骤约当产量＝最终完工产品数量＋广义在产品约当产量
＝最终完工产品数量＋本步骤月末狭义在产
品约当产量＋本步骤以后各步骤期末在产品数量
三、各步骤计入产成品成本的“份额”的计算
成本会计实务>>第九章>>第三节
2.采用定额比例法分配费用
在实际工作中，作为分配费用标准的定额资料比较容易取得。产成品的定额消耗量或定额费用，可根据产成品数量乘以消耗定额或费用定额计算；在产品的定额消耗量或定额费用，可采用倒挤的方法计算出月末广义在产品的定额消耗量和费用定额，然后根据完工产品的定额和广义在产品的定额的比例确定费用分配率，最后即可确定各生产步骤的生产费用应计入产成品成本的份额。
三、各步骤计入产成品成本的“份额”的计算
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2.采用定额比例法分配费用
月末广义在产品的定额
消耗量(工时)或定额费用
＝
月初广义在产品定额消
耗量(工时)或定额费用
本月投入的定额消耗
量(工时)或定额费用
＋
－
本月产成品定额消耗量(工时)或定额费用
某步骤某项
费用的分配率
＝
＋
该步骤该项
目期初费用
该步骤该项目
本月发生费用
＋
产成品定额消耗量
(工时)或定额费用
月末广义在产品定额消
耗量(工时)或定额费用
某步骤某项费用应计入产成品成本的份额
＝
×
某步骤某项费用分配率
产成品定额消耗量
(工时)或定额费用
四、平行结转分步法的实务
成本会计实务>>第九章>>第三节
[例9-2]西华化肥厂大批生产甲产品，分三个步骤分别由三个基本生产车间进行生产，每件甲产品耗用各步骤半成品均为1件。原材料陆续投入，月末各步骤狭义在产品完工程度均为50%，该厂2005年10月份有关资料：
(一)工资总额的组成
举 例
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举 例
(1)产量记录见表如9-11所示。
表9-11 产量记录
项目 第一车间 第二车间 第三车间
月初在产品 64 16 32
本月投入 320 344 356
本月完工 352 312 372
月末在产品 32 48 16
成本会计实务>>第九章>>第三节
举 例
(2)月初在产品成本及本月生产费用资料如表9-12所示。
表9-12 月初在产品及本月生产费用
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
第一车间 月初在产品成本
本月生产费用 19204000 320960 400
1280 2640
6240
第二车间 月初在产品成本
本月生产费用 1600
3200 304
2400 216
2320 2120
7920
第三车间 月初在产品成本
本月生产费用 1676
3360 288
2080 200
2160 2164
7600
成本会计实务>>第九章>>第三节
各车间产品成本明细账如表9-13、表9-14、表9-15所
示。
解 答
表9-13 一车间产品成本明细账
产品名称：甲半成品 单位：元
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 1920 320 400 2640
本月生产费用 4000 960 1280 6240
合计 5920 1280 1680 8880
应计入产成品成本的份额 4872.21 1053.45 1382.65 7308.31
月末在产品成本 1047.79 226.55 297.35 1571.69
成本会计实务>>第九章>>第三节
解 答
在表9-13中，“应计入产成品成本的份额”计算：
直接材料应计入产
成品成本的份额
＝
1920＋4000
372＋32×50%＋48＋16
×372＝4872.21(元)
直接人工应计入产
成品成本的份额
＝
320＋960
372＋32×50%＋48＋16
×372＝1053.45(元)
制造费用应计入产
成品成本的份额
＝
400＋1280
372＋32×50%＋48＋16
×372＝1382.65(元)
成本会计实务>>第九章>>第三节
解 答
表9-14 二车间产品成本明细账
产品名称:甲半成品 单位：元
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 1600 304 216 2120
本月生产费用 3200 2400 2320 7920
合计 4800 2704 2536 10040
应计入产成品成本的份额 4333.98 2441.48 2289.79 9065.25
月末在产品成本 466.02 262.52 246.21 974.75
成本会计实务>>第九章>>第三节
解 答
在表9-14中，“应计入产成品成本的份额”计算：
直接材料应计入产
成品成本的份额
＝
1600＋3200
372＋48×50%＋16
×372＝4333.98(元)
直接人工应计入产
成品成本的份额
＝
304＋2400
372＋48×50%＋16
×372＝2441.48(元)
制造费用应计入产
成品成本的份额
＝
216＋2320
372＋48×50%＋16
×372＝2289.79(元)
成本会计实务>>第九章>>第三节
解 答
表9-15 三车间产品成本明细账
产品名称:甲成品 单位：元
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 1676 288 200 2164
本月生产费用 3360 2080 2160 7600
合计 5036 2368 2360 9764
应计入产成品成本的份额 4929.98 2318.15 2310.32 9558.45
月末在产品成本 106.02 49.85 49.68 205.55
成本会计实务>>第九章>>第三节
解 答
在表9-15中，“应计入产成品成本的份额”计算：
直接材料应计入产
成品成本的份额
＝
1676＋3360
372＋16×50%
×372＝4929.98(元)
直接人工应计入产
成品成本的份额
＝
288＋2080
372＋16×50%
×372＝2318.15(元)
制造费用应计入产
成品成本的份额
＝
200＋2160
372＋16×50%
×372＝2310.32(元)
成本会计实务>>第九章>>第三节
解 答
根据上述分配结果，将各步骤应计入产品成本的份额平
行汇总，计算产成品成本，编制产成品成本汇总计算表，如
表9-16所示。
表9-16 产成品成本汇总计算表
产品名称：甲产品
产量：372件 2003年10月 单位：元
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
第一车间 4872.21 1053.45 1382.65 7308.31
第二车间 4333.98 2441.48 2289.79 9065.25
第三车间 4929.98 2318.15 2310.32 9558.45
总成本 14136.17 5813.08 5982.76 25932.01
单位成本 38 15.63 16.08 69.71
四、平行结转分步法的实务
成本会计实务>>第九章>>第三节
[例9－3]第一纺织厂大量大批生产甲产品，分两个步骤分别由两个基本生产车间生产。原材料在生产开始时一次投入。生产费用在完工产品与在产品之间采用定额比例法分配，其中原材料费用按定额原材料费用比例分配；其他各项费用均按定额工时比例分配。其有关成本核算资料：
(二)按定额比例法分配费用
举 例
成本会计实务>>第九章>>第三节
举 例
(1)产品定额资料见表9-17。
表9-17 甲产品定额表
单位：元
车间
额份 月初在产品 本月投入 本月产成品
定额直接材料费用 定额工时 定额直接材料费用 定额工时 单件定额 产量 定额直接材料费用 定额工时
直接材
料费用 工时
第一
车间 1800 800 88200 24000 100 27 880 88000 23760
第二
车间 1600 22000 25 880 22000
成本会计实务>>第九章>>第三节
举 例
(2)月初在产品及本月生产费用如表9-18所示。
表9-18 实际成本资料
单位:元
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
一车间 月初在产品成本 2000 900 1100 4000
各月生产费用 86000 28400 35600 150000
合计 88000 29300 36700 154000
二车间 月初在产品成本 1800 2000 3800
各月生产费用 22200 15000 37200
合计 24000 17000 41000
成本会计实务>>第九章>>第三节
解 答
首先，登记第一、二车间产品成本明细账如表9-19、表
9-20所示。
表9-19 产品成本明细账
第一车间：甲产品 2003年10月 单位：元
项目 产量 原材料 定额
工时 直接
人工 制造
费用 合计
定额 实际
月初在产品成本 1800 2000 800 900 1100 4000
本月生产成本 88200 86000 24000 28400 35600 150000
合计 90000 88000 24800 29300 36700 154000
费用分配率 0.9778 1.1815 1.4798
产成品成本中
本步骤份额 880 88000 86046.40 23760 28072.44 35160.05 149278.89
月末在产品成本 2000 1953.60 1040 1227.56 1539.95 4721.11
成本会计实务>>第九章>>第三节
解 答
表9-19中，费用分配率的计算：
直接材料费用分配率＝
88000
90000
＝0.9778
直接人工费用分配率＝
29300
24800
＝1.1815
制造费用费用分配率＝
36700
24800
＝1.4798
成本会计实务>>第九章>>第三节
解 答
各项费用中应计入产成品成本的份额计算：
直接材料费用应计入产成品的份额
＝88000×0.9778
＝86046.40(元)
直接人工费用应计入产成品的份额
＝23760×1.1815
＝28072.44(元)
制造费用应计入产成品的份额
＝23760×1.4798
＝35160.05(元)
成本会计实务>>第九章>>第三节
解 答
表9-20 产品成本明细账
第二车间：甲产品 2003年10月 单位：元
项目 产量 原材料 定额
工时 直接
人工 制造
费用 合计
定额 实际
月初在产品成本 1600 1800 2000 3800
本月生产成本 22000 22200 15000 37200
合计 23600 24000 17000 41000
续表
费用分配率 1.0169 0.7203
产成品成本中本步骤份额 880 22000 22371.80 15846.60 38218.40
月末在产品成本 1600 1628.20 1153.40 2781.60
表9-20中，费用分配率、应计入产成品成本的份额及月
末在产品成本的计算与表9－19中相应各项目的计算方法相
同。
成本会计实务>>第九章>>第三节
解 答
然后，将第一、二车间产品成本明细账中应计入产成品
成本的份额平行汇总，计算产成品成本，编制产成品汇总
表，如表9-21所示。
表9-21 产成品成本汇总表
产品名称：甲产品 单位：元
车间份额 产量 直接材料 直接人工 制造费用 合计
第一车间份额 880 86046.40 28072.44 35160.05 149278.89
第二车间份额 880 22371.80 15846.60 38218.40
合计 880 86046.40 50444.24 51006.65 187497.29
产成品单位成本 97.78 57.323 57.96 213.06

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