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成本会计实务
第二节　逐步结转分步法
第三节　平行结转分步法
第一节　分步法概述
第九章　产品成本计算的分步法
二、分步法的种类
第一节 分步法概述
一、分步法的特点
成本会计实务>>第九章>>第一节
按ESC退出
一、分步法的特点
成本会计实务>>第九章>>第一节
分
步
法
的
特
点
以各个加工步骤的各种产品作为成本计算对象
成本计算期与与会计报表一致
生产费用在完工产品与在产品之间分配
二、分步法的种类
成本会计实务>>第九章>>第一节
逐步结转分步法
平行结转分步法
分
步
法
按是否需要计算和结转各步骤半成品成本划分
二、逐步结转分步法的成本计算程序
第二节 逐步结转分步法
一、逐步结转分步法的特点
成本会计实务>>第九章>>第二节
三、半成品成本的结转方法
按ESC退出
一、逐步结转分步法的特点
逐步
结转
分步
法的
特点
成本计算对象是各步骤的半成品和最后步骤的产成品
各加工步骤的半成品成本随实物转移而在各加工步骤之前顺序结转
在产品成本是按在产品实物所在地反映的
成本会计实务>>第九章>>第二节
二、逐步结转分步法的成本计算程序
成本会计实务>>第九章>>第二节
逐步结转分步法的成本计算程序取决于半成品实物的流程程序。
二、逐步结转分步法的成本计算程序
成本会计实务>>第九章>>第二节
1.半成品不通过仓库收发的情况下，逐步结转分步法的产品成本计算程序是：先计算第一步半成品成本，然后随半成品实物转移，将其成本转入第二步骤半成品成本明细账，再加上第二步骤所发生的各项费用，计算出第二步骤半成品成本。随着加工步骤顺序累计结转，直到最后一个步骤计算生产成品成本。
第一步骤产品成本明细账
直接材料 5000
直接人工 4000
制造费用 1000
第一步骤半成品成本 8000
第一步骤在产品成本 2000
第二步骤产品成本明细账
上步骤转入半成品成本 8000
直接材料 2000
直接人工 1000
制造费用 500
第二步骤半成品成本 11000
第二步骤在产品成本 500
第三步骤产品成本明细账
上步骤转入半成品成本
11000
直接人工 2200
制造费用 1300
完工产成品成本 12000
月末在产品成本 2500
图9-1 成本计算程序图(半成品通过仓库收发）
二、逐步结转分步法的成本计算程序
成本会计实务>>第九章>>第二节
2.半成品通过仓库收发的情况下，应设置自制半成品明细账进行核算。
二、逐步结转分步法的成本计算程序
成本会计实务>>第九章>>第二节
第一步骤产品成本明细账
直接材料 5000
直接人工 4000
制造费用 1000
第一步骤半成品成本 8000
第一步骤在产品成本 2000
第二步骤产品成本明细账
上步骤转入半成品成本 6000
直接材料 2000
直接人工 1000
制造费用 500
第二步骤半成品成本 9000
第二步骤在产品成本 500
第三步骤产品成本明细账
上步骤转入半成品成本
8000
直接材料 3000
直接人工 2200
制造费用 1300
完工产成品成本 12000
月末在产品成本 2500
图9-2 成本计算程序图(半成品不通过仓库收发)
第一步骤产品成本明细账
增加 8000
减少 6000
余额 2000
第二步骤产品成本明细账
增加 9000
减少 8000
余额 1000
三、半成品成本的结转方法
成本会计实务>>第九章>>第二节
综合结转法是指各步骤所耗上一步骤的半成品成本不分成本项目，而是以半成品成本记入各该步骤产品成本明细账中的“自制半成品”项目的一种成本结转方法。
(一)综合结转法
综合结转法结转半成品成本的程序是从成本计算的第一步骤开始计算出半成品成本，第二步骤将耗用的第一步骤转入的半成品成本转入“自制半成品”项目中，加上第二步骤发生的各项费用计算出第二步骤的半成品成本并向第三步骤结转，以此类推直至最后一个计算成本的步骤，计算出的即是完工产品成本。
三、半成品成本的结转方法
成本会计实务>>第九章>>第二节
1.按实际成本综合结转
(一)综合结转法
采用这种结转方法时，各步骤完工的半成品按实际成本(根据结转半成品的数量乘以半成品的实际单位成本计算)，结转到下一步骤生产成本明细账内的“自制半成品”成本项目。
三、半成品成本的结转方法
成本会计实务>>第九章>>第二节
2.按计划成本(或定额成本)综合结转
(一)综合结转法
采用计划成本结转时，各步骤耗用上一步骤半成品成本是按耗用数量乘以计划单位成本计算的。
三、半成品成本的结转方法
成本会计实务>>第九章>>第二节
3.按实际成本综合结转方法的实务
(一)综合结转法
[例9-1］某企业生产A 产品。A 产品生产分两个步骤，由两个车间进行。第一车间生产A 产品的半成品；第二车间对A 产品的半成品进行再加工。半成品转移通过半成品库，半成品成本结转按加权平均单位成本计算，原材料在生产开始时一次投入，月末在产品按定额成本计价。
举 例
成本会计实务>>第九章>>第二节
该企业2003年6月份有关成本计算资料：
举 例
(1)产量记录如表9-1所示。
表9-1 产 量 记 录
项 目 月初在产品 本月投入 本月完工 月末在产品
一车间 6O 360 288 132
二车间 36 300 240 96
成本会计实务>>第九章>>第二节
该企业2003年6月份有关成本计算资料：
举 例
(2)月末单位在产品定额成本、月初在产品成本、本月生产费用发生额如表9-2所示。
表9-2 成本资料
项 目 直接
材料 半成品 直接
人工 制造
费用 合 计
一车间 月末单位在产品定额成本 90 11 19 120
月初在产品定额成本 5400 660 1140 7200
本月生产费用发生额 33600 6960 11772 52332
二车间 月末单位在产品定额成本 148 23.5 25 196.5
月初在产品定额成本 5328 846 900 7074
本月生产费用发生额 13020 12744 25764
成本会计实务>>第九章>>第二节
该企业2003年6月份有关成本计算资料：
举 例
(3)A半成品仓库月初结存72件，实际成本10440元。
根据上列资料，登记各车间产品成本明细账，并进行成本计算。
成本会计实务>>第九章>>第二节
解 答
(1)一车间产品成本明细账如表9-3所示。
表9-3 一车间产品成本明细账
产品名称：A半成品 2003年6月 单位：元
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
期初在产品成本 5400 660 1140 7200
本月生产费用 33600 6960 11772 52332
合计 39000 7620 12912 59532
完工半成品成本 27120 6168 10404 43692
期末在产品成本 11880 1452 2508 15840
在表9-3中，月末在产品成本用月末在产品数量乘以单位在产品定额成本计算，完工半成品成本采用倒扣的方法确定。
成本会计实务>>第九章>>第二节
解 答
根据一车间半成品交库单和二车间半成品领用单，登记A半成品明细账，如表9-4所示。
表9-4 自制半成品明细账
产品名称：A半成品 2003年6月 单位：元
项目 收入 发出 结存
数量
(件) 单价 金额 数量(件) 单价 金额 数量
(件) 单价 金额
期初余额 72 145 10440
一车间交库 288 151.71 43692
二车间领用 300 150.37 45110 60 150.37
成本会计实务>>第九章>>第二节
解 答
根据一车间半成品交库单，编制会计分录：
借：自制半成品——A半成品 43692
贷：生产成本——基本生产成本——A半成品 43692
根据二车间半成品领用单，编制会计分录：
借：生产成本——基本生产成本——A半成品 45110
贷：自制半成品——A半成品 45110
成本会计实务>>第九章>>第二节
解 答
(2)二车间产品成本明细账如表9-5所示。
表9-5 二车间产品成本明细账
产品名称：甲产品 2003年6月 单位：元
项目 半成品 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 5328 846 900 7074
本月生产费用 45110 13020 12744 70874
合计 50438 13866 13644 77948
月末在产品成本 14208 2256 2400 18864
完工产品成本 36230 11610 11244 59084
单位成本 150.96 48.37 46.85 246.18
根据产成品交库单，编制会计分录：
借：库存商品——甲产品 59084
贷：生产成本——基本生产成本——甲产品 59084
三、半成品成本的结转方法
成本会计实务>>第九章>>第二节
4.按计划成本综合结转的运用
(一)综合结转法
仍以上例资料为例，计算程序如下：
举 例
成本会计实务>>第九章>>第二节
解 答
(1)第一车间根据各种费用分配表和半成品产品月报及有关资料，登记一车间成本明细账，如表9-6所示。
表9-6 一车间产品成本明细账
项目 产品 半成品 直接材料 直接人工 制造费用 合计
计划成本 成本
差异 实际
成本
期初在产品成本 5400 660 1140 7200
本月生产 288 42624 1068 43692
根据一车间成本明细账和半成品入库单(设半成品单位计划成本148元／件)编制会计分录：
借：自制半成品——A半成品 42624
自制半成品成本差异 1068
贷：生产成本——基本生产成本——第一车间43692
成本会计实务>>第九章>>第二节
解 答
(2)根据结转完工自制半成品成本的会计分录，登记自制半成品明细账和半成品成本差异明细账，如表9-7所示。
表9-7 自制半成品明细账
名称：A产品计划 单位成本：148元
月初余额 本月增加 合计 本月减少
数量 计划成本 实际成本 数量 计划成本 实际成本 数量 计划成本 实际成本 成本差异 差异率 数量 计划成本 实际成本
① ② ③ ④ ⑤ ⑥ ⑦ ⑧ ⑨=③+⑥ ⑩=⑨-⑧ 11=⑩/⑧ 12 13 14=13×(1+11)
72 10656 10440 288 42624 43692 360 53280 54132 852 1.6% 300 44400 45110
三、半成品成本的结转方法
成本会计实务>>第九章>>第二节
5.综合结转法的成本还原
(一)综合结转法
成本还原是企业根据管理的要求，对产成品成本中的自制半成品这一综合项目，按照原始成本项目进行的分解还原。
三、半成品成本的结转方法
成本会计实务>>第九章>>第二节
5.综合结转法的成本还原
(一)综合结转法
成本还原通常采用的方法是：从最后一个加工步骤开始，将产成品中所耗上一步骤自制半成品的综合成本，按上一加工步骤所产自制半成品成本结构，依次从后向前逐步分解，直至第一加工步骤为止，再汇总各加工步骤相同成本项目的余额，从而计算出按原始成本项目反映的产成品成本。
成本还原分配率＝
本月产成品所耗上一步骤自制半成品成本
本月所产该种自制半成品总成本
三、半成品成本的结转方法
成本会计实务>>第九章>>第二节
5.综合结转法的成本还原
(一)综合结转法
仍以上述甲产品按成本综合结转例题为例，计算程序如下：
举 例
成本会计实务>>第九章>>第二节
解 答
(1)根据例题资料，先将第二车间产成品成本中的“自制半成品”项目36230元(见表9-5)按第一车间完工半成品成本构成(见表9-6)计算成本还原率。
成本还原分配率＝
36230
43692
＝0.82921
成本会计实务>>第九章>>第二节
解 答
(2)以成本还原率还原分解第一车间自制半成品的各成本项目，还原以后的各项费用之和等于还原对象，应与产成品所耗自制半成品费用抵销，其计算公式为：
自制半成品成本还原为各成本项目金额
本月所产自制半成品成本
中的各该成本项目金额
＝
×
成本还原
分配率
自制半成品成本还原为直接材料
＝27120×0.82921＝22488.18(元)
自制半成品成本还原为直接人工
＝6168×0.82921＝5114.57(元)
自制半成品成本还原为制造费用
＝10404×0.82921＝8627.1(元)
成本会计实务>>第九章>>第二节
解 答
(3)将两个步骤相同的成本项目的数汇总，就是按原始成本项目反映的产成品成本。
实际工作中，成本还原一般是通过编制“成本还原计算表”进行的，“成本还原计算表见表”如表9-8所示。
表9-8 产成品成本还原计算表
2003年6月
项目 成本还原
分配率 自制半
成品 直接
材料 直接
人工 制造
费用 成本
合计
还原前成本 36230 11610 11244 59084
本月生产半成品成本 27120 6168 10404 43692
按半成品成本结构还原 0.82921 -36230 22488.18 5114.57 8627.1
还原后产成品成本 22488.18 16724.57 19871.1 59084
三、半成品成本的结转方法
成本会计实务>>第九章>>第二节
分项结转法，是指各步骤所耗上一步骤完工半成品成本，按照成本项目记入该步骤产品成本计算单的相同项目之中，进行分项反映的一种方法。
(二)分项结转法
仍以上述产品按实际成本综合结转例题为例。计算程序如下：
举 例
成本会计实务>>第九章>>第二节
解 答
(1)第一车间产品成本明细账如表9-3所示。
表9-3 一车间产品成本明细账
产品名称：A半成品 2003年6月 单位：元
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
期初在产品成本 5400 660 1140 7200
本月生产费用 33600 6960 11772 52332
合计 39000 7620 12912 59532
完工半成品成本 27120 6168 10404 43692
期末在产品成本 11880 1452 2508 15840
成本会计实务>>第九章>>第二节
解 答
(2)根据第一车间产品成本明细账、结转完工半成品成本的会计分录以及第二车间领用半成品出库单，登记自制半成品成本明细账，如表9-9所示。
表9-9 自制半成品成本明细账
2003年6月
日期 摘要 数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初余额 72 6040 1580 2820 10440
本月入库 288 27120 6168 10404 43692
合计 360 33160 7748 13224 54132
单位成本 92.1111 21.5222 36.7333
本月领用 300 27633.33 6456.67 11020 45110
月末余额 6O 5526.67 1291.33 2204 9022
本月领用的半成品的实际成本根据领用数量乘以按成本项目分别计算的单位成本计算。
会计分录与综合结转领用半成品相同。
成本会计实务>>第九章>>第二节
解 答
(3)第二车间根据各种费用分配表、产成品产量月报、半成品领用会计分录及在产品定额成本资料登记成本明细账,如表9-10所示。
表9-10 产品成本明细账
第二车间：甲产品
项目 产量 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本(定额) 36 5328 846 900 7074
本月本步骤费用 300 13020 12744 25764
本月耗用半成品费用 27633.33 6456.67 11020 45110
续表
合计 32961.33 20322.67 24664 77948
产成品成本 240 18753.33 18066.67 22264 59084
月末单位在产品成本(定额) 148 23.5 25 196.5
月末在产品成本(定额) 96 14208 2256 2400 18864
三、半成品成本的结转方法
(三)逐步结转分步法的优缺点
逐步结转分步法的优点
按产品的加工步骤计算各步骤半成品和产成品的成本，能够提供各个生产步骤的半成品成本资料，为确定半成品的销售价格提供了依据，有利于分析并考核企业产品成本计划和各生产步骤半成品成本计划的执行情况
半成品的成本随实物的转移而同步结转，各生产步骤产品成本明细账中的生产费用余额，反映留存在各个生产步骤的在产品成本。因而，能够为半成品和在产品的实物管理和资金管理提供资料。
成本会计实务>>第九章>>第二节
三、半成品成本的结转方法
成本会计实务>>第九章>>第二节
(三)逐步结转分步法的优缺点
逐步
结转
分步
法的
缺点
产品成本的计算按加工步骤顺序进行，影响成本计算的及时性
后面步骤的半成品(或产成品)成本包括以前步骤成本，各步骤成本受以前步骤成本水平波动的影响，不利于考核各加工步骤的成本管理工作，也不便于进行成本分析
成本核算工作量大

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